制造费用的控制及会计处理.ppt

6-1,製造費用的控制及會計處理,Chapter6,壹、製造費用的概念貳、製造費用分攤率的基礎及能量水準參、製造費用分攤率的計算步驟肆、製造費用帳務處理伍、製造費用差異分析,6-2,貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準,一、分攤率使用的基礎(一)生產量為基礎(二)直接材料成本基礎(三)直接人工成本基礎,用比例,每元直接材料之製造費,估計直接材料成本,估計製造費用,=,6-3,貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準,(四)直接人工小時為基礎(五)機器小時為基礎,6-4,貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準,二、單一分攤率或多種分攤率(一)全廠觀點(二)部門觀點工廠內每一部門性質各殊、工作各異、因此為每個部門設定一個合適的分攤率是恰當的。(三)因果觀點由於發生的製造費用某些與材料採購相關，此部份可以直接材料成本為基礎算一分攤率；某些與人工的工作相關，此部份可按直接人工成本，或直接人工小時為基礎分攤；某些與機器的使用相關，,6-5,貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準,此部份可接機器小時為基礎分攤。又根據作業基礎成本制度，亦可找出多種成本動因，算出很多分攤率，此種方式最精確卻煩瑣，最花費人力與財力去蒐集和計算。三、能量水準的選擇(一)能量與數量的含意所謂能量（Capacity）意指預計用來經營企業的固定廠房設備、人員等，代表整個工廠運作的能力。其與數量（Volume）有別，數量是表達能量發揮的程度，亦即實際耗用了多少能量之意。,6-6,貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準,實際耗用能量與預計能量水準間有差額時，當前者小於後者，便發生閒置情形，乃由於暫時性銷貨缺乏，而造成生產人員與設備的閒置。當前者大於後者，則發生超用情形，乃短暫的銷貨增多而造成的；這兩者可稱為閒置產能與超用產能。(二)四種能量水準1.理論產能（TheoreticalCapacity）又稱為理想產能、最高產能，意指在全速而毫無中斷生產下所擁有之產能。,6-7,貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準,2.實質產能（PracticalCapacity）係指由理論產能扣除無法避免之停工待料、正常休息、機器保養維護、整修、重安裝、改變或改良產品等。3.正常產能（NormalCapacity）屬長期產能觀念，係指配合正常銷貨需求之平均每年生產能量，其週期之年數應足以消除營業循環及季節性的波動。4.預期實際產能（ExpectedActualCapacity）,6-8,貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準,屬短期產能觀念，係指配合某一單獨年度銷貨需求所必要之生產能量。(三)能量水準對製造費用頻率的影響當選用的產能愈大，固定分攤率愈小，當選用的產能水準愈小，固定分攤率愈大。反之，變動分攤率始終不變，為每小時1.5。,6-9,貳、製遣費用分攤率的基礎及能量水準,6-10,參、製造費用分攤率的計算步驟,要計算適當的預計分攤率，必須經過下列五個步驟：1.確定各生產部採用之基礎與其能量水準。2.將可直接歸屬之預計製造費用直接歸屬至各生產部及服務部。3.將無法直接歸屬之預計製造費用，選擇適當的費用分攤基礎，分攤至各生產部與服務部。4.將服務部累計之製造費用，選擇適當的分攤方法分離至生產部。,6-11,參、製造費用分攤率的計算步驟,5.將各生產部累計之製造費用，除以所採用之能量水準，以求得分攤率，並分別算出固定與變動分攤率。(二)服務部成本分攤方法1.直接分攤法本法係將服務部門之製造費用直接攤至生產部門，各服務部間不予分攤。方法雖然簡單，但不太公平。依前述華立公司X、Y、Z三服務部之分攤結果，列表如6-4：（假設X部門按員工人數分攤至生產部、Y部門按領用材料成本為基礎、Z部門按檢驗小時為基礎。）,6-12,參、製造費用分攤率的計算步驟,2.梯形分攤法此法又稱個別消滅法或逐步分攤法，係按順序將服務部門費用攤至生產部與其他服務部門，分攤後則不再接受攤回，直到所有服務部門費用完全攤至生產部為止。其既然按順序分攤，就必須有原則以便決定分攤之先後順序。分攤原則如下：(1)只為其他部門服務而不接受其他部門服務者，最先分攤。,6-13,參、製造費用分攤率的計算步驟,(2)服務其他部門多者，而接受之服務少耆，其次。(3)服務其他部門少者，而接受之服務多者，再其次。(4)只接受服務，而不為其他部門服務者，最後分攤。,6-14,參、製造費用分攤率的計算步驟,6-15,參、製造費用分攤率的計算步驟,假設華立公司分攤之順序依次為X部門、Y部門，最後為Z部門，將其分攤結果表列如6-5：（假定X部門按員工人數分攤、Y部門平均分攤、Z部門按檢驗小時分攤）,6-16,參、製造費用分攤率的計算步驟,6-17,參、製造費用分攤率的計算步驟,3.相互分攤法：相互分攤法叉稱為代數法、連續分攤法，係指服務部門間因相互服務，故應相互分攤，此法雖較正確，卻因為必須解聯立方程式，計算麻煩。,6-18,參、製造費用分攤率的計算步驟,6-19,參、製造費用分攤率的計算步驟,解出後，便可編製分攤表如下：,6-20,伍、製造費用差異分析,通常可將多或少分配製造費用分成兩種差異，一為支出差異（SpendingVariance）或稱費用差異、用款差異、預算差異，乃因為預算或費用因素而產生之差異。一為產能差異（CapacityVariance），乃由於數量或業務量因素而產生之差異。一、彈性預算與固定預算,6-21,伍、製造費用差異分析,所謂彈性預算，係指隨著數量或業務量的變動而加以調整的預算，又稱動態預算。而固定預算，係指不隨著數量或業務量之變動而調整之預算，又稱靜態預算。以固定預算衡量工作或業務績效是不合理的，因此一般不予採用；故採用彈性預算是為大家所認同與接受的。舉例說明之。假設某公司預計固定製造費用一年為100,000，而預算的正常產能為每年50,000直接人工小時，在此產能下的變動製造費用共200,000。根據此資料吾人可計算固定製造費用預計分攤率為每小時,6-22,伍、製造費用差異分析,2（100,00050,000），而變動製造費用預計分攤率每小時4（200,00050,000）。倘若公司當年實際使用之產能為48,000直接人工小時，而實際製造費用為290,000，則其彈性預算應該調整為100,00048,0004292,000。倘若不調整而逕以300,000（100,000200,000）為預算數，則稱為固定預算。二、差異分析,6-23,伍、製造費用差異分析,根據上例，吾人可進一步分析其差異，已知實際製造費用290,000，而已分攤製造費用48,000（24）288,000，少分攤製造費用為2,000（290,000288,000），吾人可進一步將少分攤2,000，分析成支出差異與產能差異如下：,6-24,伍、製造費用差異分析,6-25,伍、製造費用差異分析,(一)支出差異由於實際製造費用比彈性預算數少用了2,000，因此為有利的支出上的差異。故稱為支出差異或預算差異。如果實際支出數大於彈性預算數，則為不利差異。(二)產能差異彈性預算數與已分配製造費用之差額共4,000，為不利之產能差異，亦可計算如下：100,00048,00024,000不利,6-26,伍、製造費用差異分析,或（50,