探析“营改增”对建筑业税负的影响与应对策略[权威精品].doc

探析“营改增”对建筑业税负的影响与应对策略-权威精品 本文档格式为word,感谢你的阅读。 最新最全的 学术论文 期刊文献 年终总结 年终报告 工作总结 个人总结 述职报告 实习报告 单位总结 【摘要】基于建筑业已被纳入“营改增基本消除重复征税” 的税制改革进行试点的背景下，本文以一般纳税人为例，通过图形分析、面积测算，从建筑劳务支出、建筑施工设备支出、部分材料成本支出方面的抵扣问题等探索出建筑业在抵扣链不完整的情况下实施“营改增”将面临的税负变化差异，在此基础上结合目前建筑业粗放式的管理模式提出了相应的应对策略，寄希望大家能够充分了解、用足用活国家政策，通过“营改增”这一方案的实施，能够更好的推动产业结构调整，益于企业总体经济效益的提高，以便今后取得更快更好的发展。 【关键词】建筑业营改增税负增值税进项抵扣策略 c29 a 1 前言 目前，我国现行的税制制度是营业税与增值税并行，出现了一些税负不平衡现象。为了解决重复征税等问题，2011年10月26日，国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税（简称“营改增”），至此写入国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要的第四十七章“加快财税体制改革扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”政策的执行，迈出了实质性的步伐。财政部和国家税务总局于2011年11月16日正式下发了关于印发的通知（财税2011110号文件），不可逆转地拉开了税制改革的序幕。 “营改增”是国务院关于结构性减税制度改革的重大部署之一，其根本目的是基本消除重复征税，从而促进产业结构调整。通过这一税制改革，是否能达到结构性减税，从而减轻企业税负值得我们进一步探究。 现分析营业税纳税人与增值税纳税人在“营改增”前后应纳营业税与增值税税负变化差异无差别平衡点抵扣率法 假设“营改增”试点的一般纳税人企业的营业收入为 ，“营改增”之前适用的营业税税率为，税改前，该企业应缴纳的营业税税额为。税改后，假设不因改征增值税而增减含税销售收入，设该企业所适用的增值税税率为，那么该企业的增值税销项税税额为；令表示企业可实现进项税抵扣的第种外购商品（含货物和劳务）的价值， 表示企业不能实现进项税抵扣的成本和费用（含税价款），为第种外购商品所对应的增值税税率，则企业的增值税进项税税额为，由此可得“营改增”后企业的狭义税负变动率（含税收入）为，而“营改增”前企业应交的企业所得税为 ，“营改增”后企业应交的所得税为 ，由此可得“营改增”后企业的广义税负变动率（含税收入）为，引入可抵扣进项平均税率，使得，设抵扣率，即可抵扣购进项目的价值/营业收入，则狭义税负变动率为，广义税负变动率为。当时，意味着两个税种的应纳税额相等，即无差别平衡点抵扣率。 当实际抵扣率=无差别平衡点抵扣率时，两种纳税人的税负相同。 当实际抵扣率无差别平衡点抵扣率时， 0、 0，“营改增”后，增值税纳税人的税负下降一定幅度。 当实际抵扣率 0，“营改增”后，增值税纳税人的税负上升一定幅度。 2“营改增”对建筑业税负的影响 现以建筑行业为研究视角，在税款征收环节销项与进项抵扣链不紧密的情况下，对“营改增”后建筑业税负影响的相关问题进行探讨。总体上看建筑业“营改增”有利于规范建筑市场秩序，促进企业提高技术装备水平，有效降低人工成本支出，优化资产结构。但现行大多数建筑业企业在传统的管理方法和粗放的管理模式下，有许多不能取得发票的情况存在，从而导致成本抵扣项目较少，企业税负实际增加，税负的实际增加值直接影响到企业的盈亏与市场竞争力。但如果建筑施工企业能够有效地利用增值税转型这一机遇，从完善内部体制、运营机制等方面来提高自身管理水平，改变粗放型管理方式，在管理上真正实现质的飞跃，促进建筑施工企业未来发展战略目标的实现。 财税2011110号文件明确规定，建筑业和交通运输业一起，适用于11%的增值税税率，在“营改增”之前建筑业缴纳税率为3%的营业税。根据狭义税负变动率构造曲面方程i,根据广义税负变动率构造曲面方程ii，利用matlab软件中meshgrid、mesh、contour3函数分别绘制出方程i、ii的三维曲面、等高线图形如下图所示： 图1方程i三维曲面图 图2方程ii三维曲面图 图3方程i三维等高线图 图4方程ii三维等高线图 再运用bwarea函数测算出曲面方程i中无差别平衡界面 平面上方曲面面积为0.1317275，而 平面下方曲面面积为0.0388725，上方曲面面积大于下方曲面面积。曲面方程ii中无差别平衡界面 平面上方曲面面积为0.098795625，而 平面下方曲面面积为0.029154375，上方曲面面积仍然大于下方曲面面积，说明无论是从狭义的税负变化率分析还是从广义的税负变化率探究，建筑业税率经过“营改增”税制改革从3%增加到11%后，建筑企业在抵扣链不完整的情况下实施“营改增”导致税负增加的幅度比降低的幅度大。下面结合建筑业的实际情况从建筑劳务支出、施工设备支出、部分材料成本支出方面的抵扣问题等来具体分析“营改增”对建筑企业实际税负的影响。 2.1建筑劳务支出（人工费）抵扣问题 建筑企业人工费约占工程成本的20%30%，现行建筑企业的普遍作法是将劳务分包给符合施工资质条件的单位，根据国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复（国税2006函493号）的规定，建筑劳务企业应按取得的纯劳务分包款全额缴纳3%的建筑安装业营业税，总包方可按分包方提供的建安发票抵扣营业税。而实施“营改增”后，按增值税现行规定，人工费支出部分不存在进项抵扣，属于应纳税的增值范畴。因建筑劳务公司的主要成本费用支出是劳务工人的工资、社会保险费等职工薪酬支出，这些支出按现行增值税法规的规定，属于不能进项抵扣的应纳增值税的增值额，因此无论建筑劳务公司增值税税率的高低，根据流转税的传导机制，建筑劳务公司的税负最终会转嫁到总承包企业成本中来。 2.2建筑施工设备支出抵扣问题 建筑施工企业在工程施工过程中所使用的设备主要来源于两个方面：一是建筑企业自行外购（含融资租赁）取得，而外购取得又分施工行业在实行“营改增”之前购置和“营改增”之后所购；二是企业以经营租赁方式取得。按增值税相关政策规定，企业在“营改增”之前购置的设备不允许进项抵扣，在“营改增”之后购置的设备才可以凭专用发票抵扣进项税额。据了解，现在建筑市场上具备一定规模、管理较规范的建筑施工企业与施工设备租赁公司大多数已基本购置齐全正常工程施工所需设备（这是建筑施工行业资质核定管理条件之一），因此“营改增”后预计新购设备所占比重比较低，享受以进项抵扣增值税税收的优惠政策空间不大。新的税改方案中，动产租赁业增值税税率为17%，而原营业税税率为5%，从施工机械设备租赁公司的成本构成来看，其主要成本项目包括施工机械设备的折旧摊销费、修理维护保养费、专用施工设备操作维护人员的人工费、场地租赁或摊销额等，因此 “营改增”前后租赁公司税负的高低同样主要取决于他新购置的可以进项抵扣机械设备与原有的不能进项抵扣机械设备之间的比例以及机械设备操作人员人工费占全部成本比重的高低，如果租赁企业得不到足额进项抵扣，根据增值税税负的传导效应将使租赁企业增加的税负最终转移到建筑企业工程项目成本中来。 2.3部分材料成本支出无法或难以获得增值税专用发票进项抵扣问题 一方面外购商品砼支出可抵扣支出项目总额的比重比较大，但其增值税可抵扣率一般为6%，比理论的17%少抵扣11%。另一方面地方材料及辅助材料抵扣问题。施工企业承建的工程项目遍布全国各地，很多工程位于偏远地区，特别是砖瓦、石灰、砂石、土方等地材基本上是就地取材、个体供应，还有零星辅助材料种类多、金额小，装饰企业材料繁杂，大多由当地杂货店、个体户供应，所以在购买这些地材、辅助材料时大多数无法取得增值税专用发票，有的甚至没有发票。 2.4部分材料成本支出不能及时获得抵扣凭证进行进项税额抵扣问题 依据中华人民共和国增值税暂行条例第十九条规定：“销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生当天。”而目前建筑业基本上实行的是建设单位从验工计价和付款中直接代扣代缴营业税的方式，“营改增”后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，而应由建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的收入缴纳增值税。由于建设单位、建筑施工企业、材料设备供应商普遍存在相互拖欠工程款、材料款的“三角债”现象，建设单位往往因支付能力不足、诚信缺失或对工程质量进度不满意等原因，导致工程款项的回收进度普遍滞后，造成建筑施工企业也经常拖欠材料设备供应商、分包商的材料设备款、分包款，那么建筑施工企业也无法及时从材料设备供应商、分包商中获取增值税专用发票，进行进项抵扣，但应交的增值税销项税额当期必须缴，这一时差造成了建筑施工企业实际税负的增加，给企业带来资金压力。另外，现行增值税政策强调：凭增值税专用发票认证抵扣期最长不超过180天。建筑业工程建设周期比较长，对于接近竣工但尚未结算的项目，一旦实施“营改增”，就要开具增值税发票，而此时因工程项目结算的拖延进项税额认证抵扣期已过，没有进项税额可抵扣，只能按11%的税率缴纳销项税额，难免会加重建筑施工企业的税负。 3 建筑业将面临的税负问题可采取的应对策略 对上述因“营改增”造成建筑施工企业将面临税负增加的局面，主要从以下几个方面来探讨其应对措施，寄希望建筑业能提前做好税收筹划，迎接挑战。 劳务用工方面。公司技术管理部门尽可能地优化施工方案，通过引进先进设备和生产线，提高机械使用比例，减少作业人员，从而降低企业人工费支出，提高进项税额可抵扣项目比例，达到降低企业税负的目的，同时还能提高企业的施工效率和机械化水平。 机械使用费方面。“营改增”后有利于建筑业的技术改造和设备更新。由于公司只有在实行“营改增”后新添置的机械设备方可对进项税额进行抵扣，因此，各建筑施工企业如需购置机械设备，尽可能延后购置；如实在需要，可用融资租赁或经营租赁方式来解决机械使用问题。但需考虑出租方属于一般纳税人还是小规模纳税人，能否取得增值税专用发票，所租设备是否按简易办法征税，通过分析不同出租方的利弊，来确定最佳的租赁方案。或者通过行业协会或建设行政主管部门向国家税务局总局反映，建议对“营改增”前购置的固定资产进项税不可抵扣问题，可以按固定资产的剩余价值作出相关抵扣规定来解决，而不是一律不得抵扣。 供应商选择方面。企业要完善内控管理，进行合理的税收筹划，要求市场经营部及法定监察部应对分包协议进行规范，在签订分包协议时在价格和税额之间进行比较，选择进价成本低廉的小规模纳税人和营业税纳税人还是选择能开具增值税专用发票的一般纳税人，更有利于减轻企业整体税负，来确定签订分包协议的供应商。 工程款催收、进项税额留抵方面。一方面由公司市场经营部和法务监察部对施工合同进行规范，在签订合同时对甲方作出约束，补充因甲方拖欠工程款而造成税负增加的损失赔偿条款。同时，公司应协助项目负责人加大工程款的催收力度，合理调配资金，防止建筑企业资金链断裂，尽可能减少因应收账款回收滞后带来企业税负增加。另一方面，根据增值税相关政策规定，增值税一般纳税人取得增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税。如果通过认证并在次月纳税申报抵扣，申报后形成的留抵税额不受时间限制，将缓解因工程项目结算迟缓，造成开具销项税发票时，已无进项税专用发票可抵扣的问题。对于在“营改增”之前已经进入施工阶段的项目，可以向国家税务总局反应，建议对以前项目采取一定的过渡措施来降低税负。同时，建筑施工企业也要充分了解、用足用活财政扶持政策，才能在税制改革中取得更快更好地发展。 收入源头方面。如同其他材料、人工费上涨因素一样，建筑企业市场经营部可以通过招投标时报价上浮一定比例来消化一部分增加的税负，这对建筑业来说机会是均等的，因此提高报价并不会使其完全处于不利的局面。 “营改增”政策培训方面。积极开展增值税政策的学习与宣传，通过会议、企业内部网站、专题讲座等多种渠道，组织企业各级财务人员、管理人员、材料采购人员和预决算人员认真学习有关增值税的专业知识，提高员工对增值税的基本原理、税率、纳税环节和纳税时间的认识，树立在采购设备、材料，租赁设备、分包环节等索取增值税专用发票的意识，针对项目过程控制、税务管理、会计核算、预算管理等方面的变革做出相应调整。尤其是财务人员要尽快熟悉增值税纳税申报的步骤和环节，加强发票管理，并对会计核算作相应的改变，以尽快适应“营改增”政策的实施。 综上所述，建筑企业要把“营改增”视为企业发展的一个契机，通过健全企业内部管理体制，提高企业的管理控制水平，充分利用税收优惠政策，才能有效应对市场挑战。随着“营改增”税制改革地不断推进，将有更多的行业和地区纳入试点，从制度层面上能增加可抵扣的进项税。因此从长期发展看，建筑业增值税抵扣链能逐步趋于完整，那么建筑业在享受“营改增”政策实施带来税改利益的同时，也能拉动我国市场经济的发展。 参考文献： 1 财政部，国家税务总局.关于印发营业税改征增值税试点方案的通知.财税2011110号，2011-11-16. 2 张璠.建