百货零售业行业税收风险管理办法.doc

目 录 第一章 大型百货零售企业的行业现状及特点 第一节、行业概述 1、行业管理体制 2、市场容量 3、未来发展趋势 第二节、大型百货零售企业的行业特点 1、经营模式 2、经营流程 第三节、大型百货零售企业财务管理特点及其涉税问题 第四节、大型百货零售企业收取的几种相关费用的具体计算方法及涉税事宜 第二章 大型百货零售企业行业经营方式及核算制度涉及的行业税收风险 第一节、涉及增值税的风险点 第二节、涉及消费税的风险点 第三节、涉及所得税的风险点 第三章 大型百货零售企业行业涉税风险的识别方法 第一节、常用的评估分析方法 1、账户入手法 2、实地观察法 3、下审一级法 4、分析性复核法 5、实物盘点法 第二节、相关评估分析模型及运用 1、主营业务毛利率变动率与税负率变动率配比模型 2、货物流测算进项税额模型 3、对低税负企业增值税理论应纳税款的控制测算 4、存货与进项税款双向对比控制测算 5、申报资料、会计报表数据异常变动分析 第四章、附则 附件1：大型百货零售行业主要经济及税收指标 附件2：大型百货零售企业商品进销存的会计处理 第一章 大型百货零售企业的行业现状及特点 第一节、行业概述 改革开放以来，我国零售业已初步形成了由大型百货商场、大型超市、仓储式商场三足鼎立，便利店、专业店、专卖店等星罗棋布的零售业态新格局。 1、行业管理体制 商品流通行业（下称：商业）属于服务行业，该产业行政主管部门是国家商务部和各地商务局，其主要职能是制定产业政策与发展规划夜桃档拿窦溆?官方组织较多，主要有中国商业联合会（下称：商会）以及各地商会，此外，还有中国百货商业协会（下称：协会）与各地协会等，这些组织的主要职能是做好成员单位之间以及企业与政府之间的沟通交流工作。目前，政府与商会、协会等对行业内企业的管理分别在宏观和中观层次，行业内的企业已经基本按照市场经济规律独立运作。 2、市场容量 我国商品流通规模不断扩大，消费品市场购销活跃。根据我国2008 年国民经济和社会发展统计公告，2008 年全国实现社会消费品零售总额76410 亿元。据来自中国宏观经济信息网的资料：根据我国的“十一五”规划，以年均经济增长速度7%左右为预期目标，预计2010 年社会消费品零售总额为100158 亿元。 3、未来发展趋势 在激烈的市场竞争环境下，我国商业将出现区域性购物中心、超大型超市、大型百货商厦、普通超市、专卖店、小型折扣和小型便利店几种业态并存的行业发展趋势，这些业态相互重叠，但各有侧重，不可或缺。 第二节、大型百货零售企业的行业特点 大型百货零售行业经营的商品基本分为两大类，一类为穿着类，如服装、鞋帽、针纺织品、家用电器、黄金、钟表等。一类为家电类，这两类商品在企业经营上有不同的管理，经销方式也不一样，穿着类商品采取扣率制与供货企业结算，售后付款，扣率在 30%左右，每月结算时供货企业按销售额的 70%开具增值税发票，经营穿用商品受到两方面的夹攻：一是超市的“侵略”，百货店经营的品类，超市几乎无所不包，其竞争优势均大于百货店；二是同行竞争的加剧，经营穿用商品的利润越来越低。家电类商品采取经销制以返利体现毛利，目前毛利率较低或基本无毛利，这两类商品在商场全年销售的份额分别基本为75%与25%。 1、经营模式 经营模式主要为“联营”、“代销”、“经销”三种方式。“联营”方式是售后付款，无库存管理；“代销”方式是售后付款，有库存管理；“经销”是带款提货，提货后作为商场“库存商品”管理。一般穿着类主要采取“联营”、“代销”的经营方式；家电类采用“经销”方式进行核算。 2、经营流程图 商场内一般下设多个部门，又称为小商场，如精品鞋商场、化妆品商场、钟表首饰商场、针织商场等，每种商品的销售毛利率不同且相差很大。销售毛利率最高的是穿着类商品，可达30，最低的是家电类商品，只有3。商场为了实现利润最大化，不断调整商品结构，增加高毛利的商品，缩减低毛利的商品。在企业实际操作中，商品的进货形式及结算办法是多样的，有单到货未到、货到单未到、货到付款、货到延期付款、预付货款、滚动付款、承兑付款、带款提货等等。目前大多数企业实行票、货两条线处理原则，即无论是货先到、票后到或是票先到、货后到，货的进出均按事先确立的经销、代销、联营模式进行会计处理。百货零售企业通常是二级核算，各部门独立核算税款，再由财务部将税款进行汇总，计算出当月应缴纳的税额。商业企业和供应商的结算是根据上月销售实绩，扣除合同中予以确定的扣点后（一般在20-30之间）支付供应商货款。 第三节、大型百货零售企业财务管理特点及其涉税问题 1、商场各部门的会计在业务上受财务部门管理，但在行政等其他方面受商品部的管理，容易出现财务部门会计核算和税收政策不能正确落实的问题。目前的税收管理往往局限于企业的财务层面，对企业下属的基层单位和业务层面触及不够，很多深层次的问题尚未暴露。商业企业取消付款抵扣的条件后，厂家与商家可以利用开票时间的先后，人为地调剂税款。企业偷逃税款的方式从过去简单的隐瞒收入，向避税等方面发展。 2、金税系统通过票表稽核掌握了纳税人的各项申报数据，但企业为平衡各期税款，可通过人为调节“应交税金-进项税转出” 这个科目，来调节当月的税款。 3、国税发2004136 号文件对于商业企业向供应商收取的部分费用征收流转税采购商品 销售商品 收回销货款 再采购 代 销 联 营 经 销 问题进行了界定，但部分企业为逃避缴纳增值税，将收入纳入营业税的征税范围，在收取费用签订合同时人为回避与销售量、销售额挂钩的形式，而实质却是与销售量、销售额相挂钩。 4、国税发2006156 号关于修订增值税专用发票使用规定的通知规定：对由于质量、规格、市场供求等因素，购货方针对某一批次的商品给予经销企业的价格补贴，可以开具折让证明单。对企业从供货方取得的与一定时期的购货量、购货额、销售量、销售额等挂钩的各种返还收入，属平销返利，不得开具折让证明单。而很多商业企业明明收到返利，却以质量、价格补贴等原因申请开具折让证明单，税务机关在日常征管工作中难以辨别。且百货零售行业的经营方式不断变化，层出不穷，对各种新的经营模式在税收政策执行上的判定显得滞后。特别是国税发2004136 号文的实施，政策空间较大，税务机关对应税收入的鉴别存在困难，这在商家收取厂家的各种费用问题上，表现尤为突出。 第四节、大型百货零售企业收取的几种相关费用的具体计算方法及涉税事宜 1、平销返利：商场在市场竞争中为了取得价格优势，常常降低零售价格，同时为了保证商场毛利，采取向供应商收取一定比例的补偿。此项费用与销售金额直接挂钩。 2、红利券：商场在日常经营中向顾客返还礼券、红利券进行促销，同时将这部分促销费以扣点的形式转嫁给供货商。该项费用与销售金额挂钩。 3、包装袋: 商场定购带有“*商场”标记的购物袋，免费提供给消费者，按各品牌实际领用数量向厂家收取费用。该项费用与销售量挂钩。 4、信息员置换费：各供货厂家委托商场营业员收集本商品销售市场信息，并支付信息员费用，商场按实向供货厂家代收代付。该项费用不与销售挂钩。 5、银行卡手续费：商品银行卡交易产生的银行手续费，商场按实际发生额分摊，属营业税范围。 6、购物节：商场举办大型促销活动时，向供货商按次定额收取费用，该项费用不与销售挂钩。 7、品牌促销：商场与供货厂家联合举办单项品牌的促销活动，按次向供货厂家收取活动经费，不与销售挂钩。 综上情况，平销返利、红利券、包装袋与销售金额或销售数量直接挂钩，应缴纳增值税。品牌促销、购物节、银行卡手续费不与销售金额、销售数量挂钩，应缴纳营业税。信息员置换费作为代收代付费用，不涉及增值税和营业税。 第二章 大型百货零售企业行业经营方式及核算制度涉及的行业税收风险点 第一节、涉及增值税的风险点 1、企业销售收入是否全部足额入账。企业的存货即进项税额是否真实，收银体系是否完善。 2、企业销售购物卡，是否利用确认收入实现及纳税义务发生时间的差异来调节销售的实现。 3. 企业向供应商收取的各种费用中增值税税基和营业税税基的划分是否准确。 4. 企业对非增值税应税项目是否进行单独核算，是否存在用于非应税项目的税款抵扣问题。 5. 企业的促销活动较多，促销赠品是否已做视同销售处理。 6、日常销售过程中形成的废旧包装物、废纸箱及相关废品如何处理，是否进行相应的税务调整。 7、商业零售企业的商品被盗或者损失时，其相应的进项税额是否转出。 8、购入的电梯、通风设备等各种不动产所涉及的进项税是否转出。 第二节、涉及消费税的风险点 1. 商场计缴消费税的范围一般仅为金、银饰品、铂金饰品、钻石三种，金基银基的合金首饰是否全部纳入缴纳消费税的范围。 2.金银首饰以旧换新、以及黄金的加工费收入是否足额计算缴纳消费税。 3、各种珠宝玉石的镶嵌饰品是否全部纳入消费税计税基础。 第三节、涉及所得税的风险点 1、企业所得税税法中所指“其他收入”包括：资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、违约金收入、汇兑收益等等。企业对这些收入的分类是否一致。 2、根据权责发生制原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不应作为当期的收入和费用。企业在计缴相应的所得税费时是否运用正确。 3、企业向供应商收取的各项费用是否滞留在各基层商品部，年末是否及时计入实现当年利润。 4. 接受外单位的捐赠收入、个别债权人豁免的债务，企业是否均进行相应的所得税处理。 5. 企业内部各商品部的往来款项，年末是否全部足额转入申报所得税。 6.涉及增值税的项目是否进行相应的所得税处理。 第三章 大型百货零售企业行业涉税风险的识别方法 第一节、常用方法 运用抽样分析法，解剖一个商品部进行分析，所选择的商品部要具有代表性和典型性，以点带面，层层突破。 1、账户入手法 这一方法在百货零售企业评估分析中尤为重要。检查评估分析截止日银行账户的开设与注销是否正常，其发生额与季节性、临时性等因素是否相吻合，检查各明细账户的余额是否与会计报表所反映的相符，检查其明细账户的增设与注销、发生额的可信度等，以便全面准确判断会计核算的真实和准确性。为了促销，每个商场都存在发售购物卡（或称员工福利卡）现象，售卡时借记：“银行存款”或“现金”，贷记：“其它应付款”；月末时借记：“其它应付款”，贷记:“应交税金”（销项税），预缴了增值税。当消费者持卡消费时，依然做销售处理，月末在计算应缴税金时，冲回该部分已预缴的税款。通过对“预收账款”科目的审核可以核实企业应纳增值税的完整性。 2、实地观察法 对企业实物资产进行实地观察，确定是否为企业本身经营所用，有无出租、出借等经营行为，从而进一步查明租金等收入是否完整及时入账。同时还可以通过对出租、出借等经营场地的察看，发现是否有漏征漏管户的存在。商场通常为顾客提供金银首饰翻新等加工服务，应审核其“其他业务收入”科目中的相关收入是否按规定对金银首饰的加工费缴纳了消费税。 3、下审一级法 将评估分析延伸至零售企业内部各部门及至柜组的核算账簿、进销存台账记录中，核实各基层部门的“其他业务收入”科目和“营业外收入”科目，检查企业是否有变卖包装物等变卖收入，有无缴纳增值税。是否存在接收厂家赠送物品等，以查明下级部门向企业财务部门报送的核算资料的真实和准确性。应用下审一级法可以查明企业的家底，使评估分析结果更为可靠。 4、分析性复核法 通过对相关费用摊销、提取类账户综合比率、平均比率的分析、查找其异常变化情况，对异常项目进行复算，确认其摊销或提取数额的准确性。一般而言，商品进销差价等分摊性项目，年末保留比率较期初或全年平均比率高，可能少转差价、少体现利润；反之，则为虚报利润。另外，各商品部通常将向供应商收取的各种名目的费用计入“其他应付款”科目，应关注此科目的日常变动及年底结余数的处理情况。在往来款项和费用类科目中还可能存在“营业税”应税项目，需要对 “往来款项”、 “营业费用”、“营业税”等科目，运用趋势分析方法进行判断。 5、实物盘点法 适时对百货零售企业“库存商品”科目余额与实物进行抽查，审核“库存商品”科目的真实性，进而确认经营成果核算结果的可靠性，防止企业采取“以丰补欠”的手法，将前期商品销售收入隐藏。 第二节、相关评估分析模型及运用 1、主营业务毛利率变动率与税负率变动率配比模型 模型公式：主营业务毛利率变动率=(本期主营业务毛利率上年同期主营业务毛利率) /上年同期主营业务毛利率100% 税负率变动率=(本期累计税负率上年同期累计税负率) /上年同期累计税负率100% 单项商品毛利率 = 商品销售扣点 大部分百货零售企业采取二级核算，基层核算单位分各个商品部进行核算，对于同一类商品来说，销售扣点在一定时期内是相对稳定的。扣点实际上就是该类商品的销售毛利，可以通过抽样分析一个商品部，从毛利与税负的变化入手，找出异常点。 正常情况下主营业务毛利率变动率与税负率变动率应基本同步增长，比值应接近1，如果本期主营业务毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，低于正常幅度，可能存在购进货物（包括应税劳务）已入账，但在销售货物时只结转主营业务成本而不计或少计销售额、销售价格偏低或用于本企业集体福利等未作进项税额转出等。 （1）当比值大于 1，二者都为正时，可能存在不计或少计销售额，销售价格偏低或扩大抵扣范围多抵进项税额的问题。 （2）当比值小于1，二者都为负时，可能存在上述问题。 （3）当比值为负时，前者为正后者为负时，可能存在上述问题。 2、货物流测算进项税额模型 模型公式：进项税额与按货物流测算的进项税额的偏差值 =评估分析期进项税额（本期末存货上期末存货）+主营业务成本增值税适用税率-当期四小票抵扣税额 如果通过模型测算出的偏差值较大，则说明纳税申报的进项税额可能偏大，应对进项税额作进一步分析。可能存在的情况有： 将非营业用或已出租的营业场地水、电费进项税额进行抵扣； 将用于广告或宣传灯箱的材料和能耗进项税额进行抵扣，同时又向供货商收取广告宣传费，并缴纳营业税； 其他多抵或虚抵进项税额情况。 3、对低税负企业增值税理论应纳税款的测算 （1）当期应纳增值税（理论值）=收入-成本-（存货期末数-期初数）税率-期初留抵税款 运用该公式暂不考虑运费抵扣；该公式只是简单的运用增值税核算原理，其中：成本+存货期末期初=本期购进；运用中可从核算基期期限延伸至申报当月。如存货期末百货零售行业主要经济及税收指标 一、江苏省商业行业经济指标 2008 年，消费品市场销售增长较快。全年实现商品销售4456.6 亿元，比上年增长16.8%，其中批发业3306.0 亿元，零售业1150.6 亿元，分别增长13.9%和25.9%。以改善住、行条件为代表，居民消费结构升级加快。限额以上批发零售贸易企业汽车类零售额增长41.4%。以信息通讯、旅游、非义务教育等为代表的新型消费保持较快增长。限额以上批发零售贸易企业通讯器材类、文化办公用品类分别增长 23.0%和33.3%。各类商品市场较快发展。年末拥有各类商品交易市场4943 家。其中，年成交额超亿元的大型骨干市场有437 家，成交额4169.06亿元；年成交额超50 亿元的特大型市场有18 家，成交额2017.28 亿元；年成交额超100 亿元的有11 家，成交额1526.19 亿元。新型流通业态以及现代经营方式较快发展。 二、税收负担率指标 表5 百货批发、零售业税收负担率指标 代码 行业名称 2007 2008 2009 6399 其他未列明的批发 0.7 0.89 0.72 6511 百货零售 1.6 1.8 2.58 6512 超级市场零售 1.5 1.47 1.59 三、商品销售毛利率指标 在整个商场中，每种商品的销售毛利率是不同的，且相差很大。经过对大型百货零售企业的调查，各类商品销售毛利率大约是：精品女装商场29.68、箱包商场28.20、精品男装商场26.28%、精品鞋商场26.72、儿童商场26.15%，运动服饰商场23.19%、钟表首饰商场16.80、视听商场6%、家电商场5.44%、手机商场2.86。 家电类和手机类商品销售毛利率最低，为了实现商场总体利润最大化，各商场不断调整商品的结构，增加高毛利的商品，缩减低毛利的商品。 附件2 百货零售企业商品进销存的会计处理 1、货到 商品进库分为两种，一是进仓(特指外库)，二是直接上柜(指柜台及内库)。 进账凭证均为机制凭证，原则上一个供应商一张进账凭证，商品进账单一经产生，各种数据信息通过网络传递至财务系统，自动生成进货凭证，成本会计负责审核确认。 （1）经销 承兑付款 借：库存商品-经销-柜库(或仓库) (不含税进价) 在途物资-税款 贷：在途物资-货款-xx 供应商(含税) 对月末货到单未到，尚未付款的库存将在会计报表中手工予以调整，月末将 “在途物资”的明细贷方余额一并转为“应付账款”，下月初红字冲回。 借：在途物资-调整 贷：应付账款-调整 预付货款 借：库存商品-经销-柜库(或仓库) (不含税进价) 预付账款-税款 贷：预付账款-货款-xx 供应商(含税) 滚动付款，货到付款，铺底销售，货到延期付款、带款提货 借：库存商品-经销-柜库(或仓库) (不含税进价) 应付账款-税款 贷：应付账款-货款-xx 供应商(含税) （