施工企业固定资产和临时设施(ppt 93页)

石家庄铁道大学,施工企业会计（4）,主讲人：李静宁石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,第四讲固定资产和临时设施,内容涵盖6、8、10三章第一节固定资产的核算第二节经营租赁的核算第三节临时设施的核算,石家庄铁道大学,第一节固定资产的核算包括的问题：一、固定资产的构成和分类二、固定资产日常管理三、固定资产增加四、固定资产折旧五、固定资产后续支出六、固定资产清查和处置,石家庄铁道大学,第一节固定资产,一、固定资产的构成与分类固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,石家庄铁道大学,特点1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、使用寿命超过一个会计年度3、固定资产是有形资产,二、固定资产的确认条件1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠地计量,石家庄铁道大学,分为六类：1、房屋及建筑物2、施工设备3、运输设备4、工业生产设备5、试验设备及仪器6、其他,石家庄铁道大学,64页，涉及到的资产分类问题,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,二、固定资产的日常管理1、要素构成责任人台账财务会计账核对制度上下级关系，权限问题，最终决策权在公司,石家庄铁道大学,2、各环节管理维修保养折旧盘点内部转移构建,石家庄铁道大学,3、固定资产内部控制问题意义：占用资金大，风险较大，是企业重要的财产,石家庄铁道大学,（一）业务流程,石家庄铁道大学,（二）主要风险及管控措施,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,（三）应对措施,石家庄铁道大学,二、固定资产增加的核算1、初始成本的确定包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切全理的、必要的支出,石家庄铁道大学,2、外购固定资产,（1）购入不需要安装固定资产,某项目部购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，增值税额3400元，发生的运费1500元，款项全部以银行存款付清。,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当如何确定各项资产的价值,例题,石家庄铁道大学,购入一台不需安装施工生产用大型设备，设备由A、B、C、D四个部件组成，共发生各种款项12540万元（含增值税），因各部件预计使用年限不同，故需要单独计价。其中A、B、C、D各部件的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元。A部件的入账价值=125403360/（3360+2880+4800+2160）=3192万元B部件的入账价值=125402880/（3360+2880+4800+2160）=2736万元C部件的入账价值=125404800/（3360+2880+4800+2160）=4560万元D部件的入账价值=125402160/（3360+2880+4800+2160）=2052万元,石家庄铁道大学,（2）购入需要安装固定资产,在建工程,外购成本,安装成本,完工转出,银行存款,其他应付款,固定资产,完工转入,石家庄铁道大学,例题,2010年5月10日，购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，支付工资3500元。,石家庄铁道大学,（1）支付设备价款，税金，运输费合计59200元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用,借：在建工程59200贷：银行存款59200,借：在建工程5000贷：原材料1500应付职工薪酬3500,固定资产的入账价值=59200+5000=64200,借：固定资产64200贷：在建工程64200,石家庄铁道大学,自营工程,石家庄铁道大学,出包工程,石家庄铁道大学,附工程项目内部控制问题，谈建造,石家庄铁道大学,目录,石家庄铁道大学,一、工程项目指引框架,石家庄铁道大学,二、相关概念释义,（一）工程项目工程项目是企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装活动。工程项目通常与企业发展战略密切相关，周期较长，并涉及大额资金及物资的流转，存在较大的不确定性和风险。包括基本建设项目、技术改造项目。,石家庄铁道大学,工程项目分解与组合,建设项目,单项工程,单位工程,分部工程,分项工程,指在一个或几个场地上，按一个设计意图，在一个总体设计或初步设计范围内，进行施工的各个项目总和,又称为工程项目。指一个建设项目中，具有独立设计文件，竣工后可独立发挥生产能力或效益的工程,是单项工程的组成部分。指具有独立设计文件，可以独立组织施工，但竣工后不能独立发挥生产能力或效益的工程。,指在一个单位工程中，按照工程部位、工种以及使用的材料进一步划分的工程。,指在一个分部工程中，按照不同的施工方法、不同材料和规格对分部工程进一步划分的工程。,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,（二）基建项目,以扩大生产能力（或新增工程效益）为主要建设内容和目的的作为基本建设项目。,石家庄铁道大学,（三）技术改造项目,石家庄铁道大学,（四）基建程序,石家庄铁道大学,（五）工程概预算,工程概预算是根据不同设计阶段的具体内容和国家规定的定额、指标和各种取费标准，预先计算和确定每项工程全部投资额的技术经济文件。它是设计概算和施工图预算的统称。1、投资估算项目实施可行性研究阶段2、设计概算初步设计及设计任务书阶段3、施工图预算施工图设计阶段4、施工预算组织施工阶段5、工程结算工程完工阶段6、竣工决算竣工验收，交付使用,石家庄铁道大学,建设程序与计划、概预算关系,投资估算,设计概算,施工图预算,竣工决算,长期计划,五年计划,预备项目计划,年度投资计划,可行性研究,项目后评价,石家庄铁道大学,（五）工程造价,工程造价是指进行某项工程建设所花费的全部费用。,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,定额计价方式的工程造价,石家庄铁道大学,工程量清单计价方式的工程造价,石家庄铁道大学,工程立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，很可能导致难以实现预期效益或项目失败,项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，则可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案,工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，又可能导致项目投资失控,工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，还可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断,竣工验收不规范，最终把关不严，还会导致工程交付使用后存在重大隐患,石家庄铁道大学,四、项目风险管理地图,石家庄铁道大学,（一）工程立项,编制可行性研究,编制项目建议书,初步可行性研究,可行性研究,编制环境影响报告,主要风险点分析,项目评估,项目决策,投资机会研究,投资估算,石家庄铁道大学,工程勘察设计,项目设计,编制项目概预算,初步设计,施工图设计,技术设计,工程勘察,（二）工程设计,石家庄铁道大学,（三）工程招标,石家庄铁道大学,（四）工程建设,石家庄铁道大学,（五）工程验收,石家庄铁道大学,（六）后评估,石家庄铁道大学,四、项目管控要求,石家庄铁道大学,五、管控目标,（一）总目标工程项目应用指引明确指出，企业必须强化对工程建设全过程的监控，制定和完善工程项目各项管理制度，明确相关机构和岗位的职责权限，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程及控制措施，保证工程项目的质量和进度。,石家庄铁道大学,（二）具体要求,项目决策,石家庄铁道大学,项目招标,石家庄铁道大学,工程造价,石家庄铁道大学,工程建设,石家庄铁道大学,工程验收,石家庄铁道大学,七、主要风险及管控措施（一）工程立项,石家庄铁道大学,（二）工程招标,石家庄铁道大学,(三)工程造价,石家庄铁道大学,（四）工程建设,石家庄铁道大学,（五）工程验收,石家庄铁道大学,融资租入见租赁,石家庄铁道大学,三、折旧（后续计量）,石家庄铁道大学,1、固定资产折旧的概述折旧：在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。,固定资产损耗的形式有形损耗无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,石家庄铁道大学,固定资产折旧的范围：所有的固定资产（除单独计价入账的土地之外）注意：固定资产按月计提折旧；当月增加使用的固定资产，当月不提折旧，下月计提；当月减少使用的固定资产，当月仍旧计提，下月不提固定资产按月计提折旧；已提足折旧的固定资产不再计提折旧；提前报废的固定资产不再补提折旧已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按估计价值计提折旧；待办理后再按实际成本计提折旧,石家庄铁道大学,固定资产折旧额的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额（1）固定资产原价取得固定资产时的原始成本（2）预计净残值企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额（3）预计使用寿命经济年限而不是物理年限（4）固定资产减值准备,其中2、3均需合理确定，一经确定，不得随意变更。,！,石家庄铁道大学,2、固定资产折旧的计算方法,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量法,年数总和法,双倍余额递减法,石家庄铁道大学,1、年限平均法,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额12,固定资产年折旧率,=,年折旧额原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额原始价值,=,年折旧率12,一台机器设备原价为680000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为5%。,年折旧额=680000（15）1064600,年折旧率=646006800009.5,=,（1净残值率）预计折旧年限,石家庄铁道大学,2、工作量法,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,石家庄铁道大学,例题,甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,单件折旧=680000元（13%）2000000件=0.3298（元/件）,月折旧额=34000件0.3298元/件=11213.2元,石家庄铁道大学,3、年数总和法,尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,前n项和,石家庄铁道大学,年数总和法举例,石家庄铁道大学,4、双倍余额递减法,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,（账面净值净残值）2,石家庄铁道大学,双倍余额递减法举例,（12960024000）2,石家庄铁道大学,注意：在加速折旧法下，若年度中间购入固定资产，应按自然年度计算出每年应该计提的折旧额，然后在各年中分段计算应负担的折旧额2007年6月20日购入一辆汽车，入账价值32万元，预计使用年限5年，预计净残值率6.25%第1年：30万（5/15）=10（万元）第2年：30万（4/15）=8（万元）第3年：30万（3/15）=6（万元）第4年：30万（2/15）=4（万元）第5年：30万（1/15）=2（万元）则：2007年712月应提折旧=（10万/12）6=5（万元）；2008年应提折旧=（10万/12）6+（8万/12）6=5+4=9（万元）,石家庄铁道大学,符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税（如果税务认可）有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点）,石家庄铁道大学,公司借：内部往来贷：累计折旧单位：借：机械作业等贷：内部往来,3、固定资产折旧的账务处理账户设置累计折旧计提折旧的核算,会计实际工作中关于每月固定资产折旧额的计算,石家庄铁道大学,例题：A公司3月固定资产原值变化如下表，4月固定资产原值不变。房屋、设备的折旧年限分别为30年、10年，残值率均为4。3月和4月折旧额分别是多少？,石家庄铁道大学,年折旧率房屋：（14）303.2设备：（14）109.6,石家庄铁道大学,石家庄铁道大学,四、固定资产的后续支出,固定资产的后续支出：固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等处理原则与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益,石家庄铁道大学,（一）资本化支出,1、转