财务基础的理论解析(ppt 167页)

财务会计,主讲教师：郑春美武汉大学经济与管理学院会计系Email:meiz6523Phone经济学博士会计学教授博士生导师,2011.Fall,学习目标：掌握会计的基本方法和熟悉会计报表内容教学方法：理论与案例结合，课堂讨论与课外练习,考试方法:期中测试与期末考试40%(开卷)60%(闭卷)案例分析为主,教学内容：第一部分会计基本理论第二部分会计核算基本程序与方法会计循环第三部分会计报表解读1资产负债表浏览2收益表浏览3现金流量表浏览4会计附注5基本表报分析,会计语言的奥妙,案例1小王碰上了心怡的MM，见面几次后准备告知对方自己的经济实力，如何对MM描述他的财务状况？第一，用日常语言表达为：我有200万存款，20万股清华同方（市价每股10元），我有奥迪A6一辆（买价60万元），我有房子两套，（上海和武汉各一套分别值240万和60万），我欠银行贷款50万（房贷）GF：他很有实力吗？,第二，若用会计语言：单位：元资产：负债：500000现金：2000000权益：7100000长期投资2000000固定资产3600000资产总额：7600000负债和权益总额7600000特点：规范的格式，计量方法统一,第一部分基本的会计理论,第一节会计的起源和基本含义,会计（Accounting）:以货币为主要计量单位，反映和控制各经济组织的经济活动。雏形：“接绳记事”“刻石记事”现代会计：会计电算化发展阶段：传统会计财务会计(FA)管理会计(MA)-审计(Audit),第一讲财务会计基本理论,一、会计产生和发展过程会计是为适应经济发展而产生和发展的。1人类早期无计算。2原始社会会计是生产职能的附带部分，处于萌芽时期，只是在生产的同时运用结绳记事、刻契记数方法记录生产活动和成果。3私有制出现人们用货币计量，记录经济活动过程，会计从生产职能中分离出来，发展为独立职能。4西周时期官厅会计发展，会计开始命名，有严格的会计机构，设立专职官员掌管钱粮税赋会计事务，建立“日成”、“月要”、“岁会”报告制度。利用入（收）、出（付）余三要素及其相互关系反映一定时期的财产增减变化并结算账目的方法。称为“三柱结算法”，即（收）-出（付）=余。“三柱结算法”萌芽于周代，确立于秦汉时期，东汉至唐初期间，出现三柱结算法向四柱结算法的转化，至唐代中期，三柱结算法为四柱结算法所取代5唐宋时期，在“三柱结算法”基础上又进一步发展为“四柱结算法”，系统地反映经济活动全过程。旧管新收开除实在6明末清初，在以前“三柱结算法”和“四柱结算法”的单式记账方法基础上创建了复式记账方法“龙门账,进缴存该收入支出资产债权负债投资,7清朝中叶复式记账又进一步发展，建立了“四脚账”又称天地合账，将账簿每页用中线划分为天地两方，上为天（收）下为地（付），上收下付，收为来账，付为去账，天地两方相等。对每笔账都要用相等的金额同时在账簿中分别进行登记来账和去账，以反映每笔账的来龙去脉。8辛亥革命后，西方传入“借贷复式记账法”。9中华人民共和国成立后，广泛使用复式记账法，20世纪60年代，发展为收付、增减、借贷三种复式记账方法。70年代又引进了管理会计，1992年，全面推行“借贷复式记账法”至此，会计已运用大量数据资料加工整理为经济管理提供有用的管理信息，成为经济管理的一个重要组成部分。会计信息处理系统如下：会计核算程序,FA与MA的联系与区别：（FinancialAccounting有确定的债权人；有确定的还款时间。分类：流动负债和长期负债(currentliabilitiesandlong-termliabilities),所有者权益(ownersequity)O定义：是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债的余额。或是股东或所有者对企业净资产的求偿权。特征：所有者权益是永久性权益，不像负债那样需要在约定的日期偿还；所有者权益是投资人对企业净资产(netassets)的占有权，本质是参与利润分配，但在企业清算时，这种占有权要后于负债获得清偿；对企业净资产的占有权具有风险性和不确定性。分类：实收资本(paid-in-capital)、资本公积(paid-in-capitalinexcessofpar-value)、盈余公积、未分配利润(retainearning),2、损益表要素,收入(revenue)R定义:是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(2)特征：收入是日常活动中形成的；收入会导致所有者权益的经济利益的增加;收入是与所有者资本投入无关的经济利益的总流入。(3)确认条件:与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;经济利益的流入额能够可靠计量.,Distinguish:revenue;income;profit;gain,费用(expense)E定义：企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用和成本是两个不同的概念，两者之间既有联系也有区别。基本特征：费用最终将会减少企业资源;费用最终会减少企业所有者权益。分类：营业成本和期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）,Comparison:expense;cost;expenditure;loss,分类及内容按归集办法:制造成本：直接费用，间接费用(制造费用)参与成本计算、计入产品成本期间费用：管理费用，财务费用，销售费用不参与成本计算、直接计入当期损益按业务范围:主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用营业外支出和所得税费用,利润(profit)P定义：企业在一定期间的经营成果.是评价企业业绩的主要指标.(2)利润的来源构成:收入-费用、直接计入当期利润的利得和损失等.利润形成过程:营业利润润、利润总额和净利润确认:依赖于收入费用利得与损失等的确认;利润分配程序:按比例提取盈余公积金、提取公益金和向投资者分配股利分类：主营利润(grossprofit)、其它业务利润、营业净外收支3会计要素之间的关系A=L+OR-E=PA=L+O+(R-E)Comparison:Grossprofit,operateincome,otheroperateincome,netincome,（三）企业组织形式(typesofowners,注：这三种类型的组织在资产、负债、收入和费用的核算方面没有什么差异，但在所有者权益的核算上有些不同,第四节会计准则体系,一、会计的基本假设(Accountingpostulates),会计主体假设（accountingentitypostulates)(规定会计核算的空间范围(网络虚拟实体？）一个会计主体与另一个会计主体之间的经济业务和事项，以及这些业务和事项背后反映的经济利益明确界定了一个会计主体与其所有者之间的不同的经济利益关系会计主体=法人主体（一般）会计主体法人主体（一个集团公司可以是一个会计主体）,持续经营假设规定会计核算方法的前提(going-concernpostulate)是会计政策持续性的前提，如存货计价政策的一致性。会计分期假设规定会计核算的时间范围(accountingperiodpostulate)使权责发生制与现金制相区别形成年度报告和中期报告信息技术的影响下实时报告体系下会消失吗？货币计量假设规定会计计量的手段(monetarymeasurementpostulate)记账本位币外币业务记账汇率非货币计量手段：客户资源、人力资本、品牌等？,(二)会计基础权责发生制:收入与费用的确认基础应计项目的处理:盈余管理陷阱(三)会计信息的基本要求可靠性原则相关性原则可理解性原则可比性原则实质重于形式原则？如融资租赁的形式租入的固定资产重要性原则稳健性原则及时性原则,(四)会计准则框架新企业会计准则：一般准则和具体准则(1+38)报表准则：会计报告(五)学科体系营利与非营利企业会计财务会计和管理会计(决策会计、责任会计)、审计学基础会计、专业会计、史学会计、制度会计、国际会计,第五节会计方法与会计核算的基本程序,（一）会计方法：,（二）会计核算的基本程序,1会计确认,2会计计量,3会计记录凭证-账薄报告,会计记录以会计确认和会计计量为基础，同时也对会计确认和会计计量工作的深化。,4会计报表：,第二部分会计核算基本程序与方法,第二讲会计循环,第一节会计循环的概念和会计记录的作用,一、会计循环：是指企业会计人员根据日常经济业务，按照会计准则要求，采取专门的会计方法，将零散、复杂的会计资料加工成为满足会计信息使用者需要的信息处理过程。,-会计循环示意图-,经济业务,原始凭证,记账凭证,试算,调整工作底稿,账户,会计报表,现金日记账,银行存款日记帐,现金日记账,明细分类账,总分类账,资产负债表利润表现金流量表报表附注,平时会计工作,期末会计工作,二、会计记录的作用:信息载体,一、会计科目1会计科目：会计对象具体内容进行分类核算的项目：2科目的分类：按经济内容：资产类、负债类、权益类、共同类、成本类、损益类按详细程度：总账科目、明细科目按报表要素：资产负债表科目（资产类、负债类、权益类）损益表科目（收入、费用和利润）,第二节账户的设置与使用,二、账户设置,1账户：具有一定格式，用来连续、分类经济业务核算工具。2格式：T式（教学用）3分类：实账户（资产、负债、和权益）虚账户（收入和费用）4帐户要素：期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额5使用规定：账户名称资产、费用增加负债、权益、收入增加权益、收入、负债减少资产、费用减少6会计科目与帐户的关系？（名称结构）,第三节借贷记账法,一、会计等式反映会计要素之间的关系的关系式,1、反映资产、负债和业主权益之间的关系式资产=业主权益(A=O)（1）若借入资金，则有资产=负债+业主权益(A=L+O)（2）,2、反映收入、费用和利润之间的关系式收入-费用=利润(R-E=P)（3）若将（2）和（3）合并则资产=负债+业主权益+（收入费用）(A=L+O+RE)（4）移项后,3、综合关系式资产+费用=负债+业主权益+收入(A+E=L+O+R)（5）,4、基本的经济业务的类型与会计等式经济事项：企业与行政事业等单位的生产经营活动或业务执行过程中发生的，能引起会计要素增减变化的事项设经济业务对等式的影响量为，由A+E=L+O+R推出+A+E=L+O+R+（1）资产与负债同时增加-+A+E=L+O+R-（2）资产与负债同时减少-+A+E=L+O+R（3）资产项目内部转化A+E=L+O+R+-（4）负债或权益内部转化复杂业务？,5、会计等式与会计报表由A=L+O反映企业某一时点的财务状况，资产负债表由R-E=P反映某一期间的经营成果，收益表,案例2会计科目和会计等式的运用,1.6月1日阿兵邀阿珍合伙投资2万元开冰淇淋冷饮店，各出资1万元现金(cash20000)=(capital,20000)2.6月1日，到工商部门登记，并申请开户行，存入现金10000元36月2日租门面（半年）预付半年租金6000元（每月1000元），以现金支付4.6月4日装修店面，支付材料费和人工费共计500元现金5.6月4日晚，购置冰柜一台，价值3000元，以现金支付6.6月5日，开始营业，批入各种饮品价值2000元，款未付,二、复式记账法（Double-Entrysystem,1复式记账法：单式记账法？概念：对每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中进行反映的一种记账方法。分类：增减记账法、收付记账法和借贷记账法2借贷记账法(debit-creditsystem)（1494，Luca,Pacioli)1）符号(借【Dr】、贷【Cr】)2）记账规则：有借必有贷、借贷必相等3）试算平衡：总额平衡法、余额平衡法4)帐户分类：有些帐户性质不固定3会计分录(entry)：确定应借应贷的科目、金额和方向的记录,三、总账与明细账的关系：1）关系：总括与补充2）登记：平行登记（材料和应收账款等科目使用）,课间练习1：借贷记账法的运用,一月分某单位发生以下经济业务1日.从银行提取现金3500元；3日许红出差，借现金3000元；5日从银行借款50000元90天后还,利率6.10.%；6日外单位以投资形式向企业投入设备一台,价值100000元；7日以银行存款归还到期的半年银行借款30000元和利息费用915元11日用银行存款购买生产设备一台24500元；20日购买材料一批8000元，增值税17%,通过银行付款,材料已验收入库;28用银行存款购办公用品500元;30赊销产品1000件,单价80元,增值税税率17%,同时按每件40元结转产品成本要求：做会计分录和试算平衡,第四节日记账的设置与登记,会计循环步骤：会计分录过帐调整前工作底稿调整分录-再试算-财务报表-结帐一、根据会计凭证，分析经济业务，（1）会计凭证：证明经济业务发生、明确经济责任、记账依据分类：,外来原始凭证：是在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。,所有的外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次性原始凭证,分录一,分录二,分录三,（二）会计分录（登记分录薄-普通日记账）特种日记账？银行存款日记账、现金日记账销货日记账、购货日记帐,二、分类账的设置与登记过帐（Posting)：将分录过到账薄（bookkeeping)中账薄,由出纳员根据审核过的凭证，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记。每日终了，应结出现金余额，并与库存现金实有数核对。,三、权责发生制与账项调整（一）权责发生制与现金制（Accrualbasis(2)企业有明确意图将该金融资产持有至到期;(3)企业有能力将该金融资产持有至到期:即企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。,2、持有至到期投资的会计处理(1)初始计量：企业对持有至到期投资的会计处理，应着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类，主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目：入账成本=支付价格+交易费用-应收利息(2)后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量,并在持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益.会计科目“持有至到期投资本金”“持有至到期投资利息调整”“应收利息”“投资收益”,课间练习620 x0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率472，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付(当时实际利息率为10%)。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。根据该债券的实际利率计算每年的实际利息和每年期末的摊余成本,每年年末的会计处理余下:表3.doc持有到期投资.doc意图改变，-转至可出售金融资产,三、可出售金融资产1可供出售金融资产的界定是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.2会计处理(1）初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；（2）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。3科目设置可供出售金融资产成本;可供出售金融资产公允价值变动资本公积其他资本公积投资收益课间习题7例4可出售的金融资产.doc,1分类(1)按对被投资单位影响程度(2)按形成方式以合并方式为基础的分类以是否在同一控制下进行合并2核算内容,四、长期股权投资,3科目设置“长期股权投资”、“投资收益”等4核算（1）初始计量（2）后续核算调整长期投资的账面价值和确认投资收益,4成本法的核算核算对象：对子公司投资合并时按权益法调整一般投资-（不控制、无影响、无市场）采用成本法核算的长期股权投资，核算方法如下：(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。(2)被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减长期股权投资的账面价值.(3)应抵减初始投资成本金额的确定按照成本法核算的长期股权投资，自被投资单位获得的现金股利或利润超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减投资的账面价值。,课间练习8例:A公司2005年1月1日购入B公司10%有表决权的股份，实际支付价款300万元。4月1日B公司宣告派发2004年现金股利100万元，当年B公司经营获利200万元，2005年末A公司的股票投资账面余额为多少？(1)购入股权借：长期股权投资300万元贷：银行存款300万元由于持有有表决权的股权的比例为10%，属于无控制、无共同控制、无重大影响，因此，应当采用成本法进行核算。,(2)宣告派发现金股利宣告派发现金股利=100*10%=10万元借：应收股利10万元贷：长期股权投资10万元在采用成本法核算长期股权投资的情形下，宣告派发的现金股利属于2004年，该年A公司尚未向B公司投资，因此，A公司取得的该现金股利，应当作为投资成本的收回，不能确认为投资收益。(3)2005年年末长期股权投资账面余额2005年年末长期股权投资账面余额=300-10=290万元(4)当年B公司经营获利200万元,无分配意向,长期股权投资的权益法(1)权益法的定义权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。其适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。(2)核算程序初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加的投资成本，增加长期股权投资的帐面价值投资后，随着被投资企业所有者权益的变动，投资企业应按照所持表决资本的比例，调整长期股权投资的帐目价值。主要内容：第一，初始成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间差异的处理；第二，投资后，投资损益的处理；第三，取得现金股利或利润的处理第四，被投资单位除净损益以外，其他所有者权益变动的处理。,(3)权益法核算A初始投资成本的调整投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。在同一控制下，投资成本与享有合并企业权益价值之差调整资本公积。而在非同一控制下第一,初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入商誉第二,初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。,B科目设置：“长期股权投资成本”、“长期股权投资损益调整”、“所有者权益其他变动”“商誉”等进行明细核算核算步骤：第一，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额调整为商誉借:长期股权投资商誉贷:银行存款等长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目借:长期股权投资贷:银行存款营业外收入,第二，资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记本科目（损益调整）科目。借:长期股权投资-损益调整或相反记录贷:投资收益被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目（损益调整）。借:应收股利贷:长期股权投资-损益调整收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记.,第三，发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。第四，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记本科目（所有者权益其他变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目。第五，处置长期股权投资的处理出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目,四、收入与费用核算1收入2费用与成本五、成本核算定义：将有关费用进行归集和分配的过程。分类：直接成本和间接成本,6长期投资的跌价准备企业会计制度规定：按个别项目确定减值准备直接计入当期损益即：发生跌价时：Dr：资产减值损失-长期股权投资减值准备Cr：长期股权投资减值准备7成本法与权益法的转换讨论:长期投资对收益的贡献?,五、固定资产的核算（FixedAsset)1固定资产的特点、分类和计价（1）固定资产的特点：经营的必要条件、具有实物形态、长期使用、单项价值高、价值逐渐转移（2）分类：按经济用途和使用情况分类（3）计价：,2固定资产增加的核算设置科目“固定资产”“累计折旧”“固定资产清理”“在建工程”（1）购入的固定资产（所有支付价款）若需安装：先“在建工程”再转入Dr：固定资产Cr：在建工程（2）自建固定资产：先“在建工程”归集成本，再转入“固定资产”Dr：在建工程Dr：固定资产Cr：银行存款等Cr：在建工程（3）投资者投入（按重置价入帐)Dr：固定资产(重置价)Cr：实收资本某公司（4）接受捐赠的固定资产（方法同上）Dr：固定资产Cr：资本公积,（5）融资租入固定资产（租赁期满后转入经营用固定资产）“长期应付款融资租赁款”租入设备时：在“融资租赁固定资产（合同款运费及安装费）”反映，付款期满后，转至“固定资产”核算，在租赁期内，计提折旧。重点关注：第一，固定资产的入帐价值的确定：首付款和后期付款之现值总和，长期应付款合同金额-入帐价值=未确认的融资费用，逐期摊消。第二，长期应付款的利息问题，在固定资产交付使用之前计入固定资产成本，交付使用后，作为财务费用处理。案例5.doc,（6）交换固定资产:如以旧换新：同类资产不确认收益但确认损失Dr：固定资产新设备（支付的差价+旧设备帐面价值）累计折旧Cr：固定资产旧设备Cr：银行存款支付差价不同类资产确认收益和损失“营业外收支”Dr：固定资产新设备（市价）累计折旧营业外支出Cr：固定资产旧设备Cr：银行存款支付差价（新设备-旧设备帐面价值),（7）盘盈固定资产：按重置价值入帐盘盈资产时：报批后：Dr：固定资产Dr：待处理财产损失Cr：累计折旧Cr：营业外收支待处理财产损失,3固定资产的减少（1）固定资产的出售、报废和毁损“营业外收支”转入清理时：Dr：固定资产清理发生清理费用时：Dr：固定资产清理累计折旧Cr：银行存款（材料等）Cr：固定资产（原值）产生变价收入和材料时：Dr：银行存款（材料）清理结束Dr：固定资产清理Cr：固定资产清理Cr：营业外收支或Dr：营业外收支Cr：固定资产清理（2）投资转出Dr：长期投资（评估价）累计折旧Cr：固定资产（原值）（3）盘亏资产“待处理财产损益”盘亏时：Dr：待处理财产损益转销时：Dr：营业外收支累计折旧Cr：待处理财产损益Cr：固定资产,4、固定资产折旧的核算(Depreciation)（1）折旧的概念和范围折旧：固定资产价值在使用过程中价值逐渐转移出去的部分。范围：不应提折旧的固定资产：已提足折旧仍在使用的、未提足折旧提前报废的、以经营租赁租入的固定资产（当月增加的固定资产下月开始提取折旧）(2)影响折旧的因素（）折旧的原因,（）折旧方法的选择第一，平均年限法（直线法）(Straight-LineMethod)（固定资产原值、使用年限、预计清理费用和残值价值）年折旧额（固定资产原值+预计清理费用残值价值）使用年限年折旧率年折旧额*固定资产原值月折旧率年折旧额月折旧额固定资产原值*月折旧率第二，工作量法（工作小时法行驶里程法）(WorkingHoursDepreciationMethod)每单位工作量折旧额固定资产原值+预计清理费用残值价值）预计工作总量月折旧额该月工作总量*每单位工作量折旧额第三，加速折旧法（AcceleratedDepreciationMethod),双倍余额递减法（DoubleDecliningBalanceMethod)折旧率：直线折旧率*计算基数：年初固定资产账面净值（原价累计折旧额）年折旧率预计使用年限*月折旧率年折旧率月折旧额月折旧率*年初固定资产账面净值但固定资产账面净值不能低于预计的固定资产残值，且在某年度按双倍余额递减法计算的折旧额低于按平均年限法计算的折旧时，改按平均年限法计算折旧。年序数和法（SumoftheYearsDigitsMethod)计算基数：原值预计残值每年折旧率折旧年限已使用年限*折旧年限*（+折旧年限）当年月折旧率年折旧率当年月折旧额（原值预计残值）*当年月折旧率课间练习9折旧方法对税收的影响,（）固定资产折旧的核算：管理费用（制造费用）Cr：累计折旧固定资产使用中的支出（）增置(Additions)资本化Dr：固定资产Cr：银行存款（材料等）（）改良与改善（ImprovementandBetterment)改良-资本化改善当期费用化（）换新（Replacement)大部件资本化小部件当期费用化（）修理（Repair)大修理预提或待摊小修理当期费用化（）保养（Maintenance)-当期费用化(6)重安装成本(reinstallation)调整原资产帐户（如同交换资产）,固定资产的减值核算（）企业会计制度规定：企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。（）计提时，Dr：资产减值准备Cr：固定资产减值准备讨论:折旧方法如何调节当期利润?,六、无形资产的核算特点：无形性、资源性、高效性、垄断性、长期性和不确定性分类：3内容；专利权、非专利权技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等4核算（）购入无形资产Dr：无形资产Cr：银行存款（）自创无形资产Dr：无形资产Cr：银行存款（各种费用）（）投入无形资产Dr：无形资产Cr：实收资本（）捐赠无形资产Dr：无形资产Cr：资本公积,无形资产的摊销：平均摊销无形资产的年摊销无形资产价值无形资产有效使用年限Dr：管理费用无形资产摊销Cr：无形资产摊销无形资产的转让“其他业务收入”“其他业务支出”（）所有权的转让取得转让收入：Dr：银行存款结转转让成本Dr：其他业务支出专利Cr：其他业务收入Cr：无形资产（）使用权转让取得转让收入：Dr：银行存款结转转让成本Dr：其他业务支出Cr：其他业务收入Cr：有关费用无形资产的投资：协议价与帐面价之差计入“资本公积”或“营业外支出”Dr：长期投资或Dr：长期投资Cr：无形资产营业外支出资本公积Cr：无形资产无形资产的减值：企业会计制度规定：,企业应当在期末或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来的经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，Dr：资产减值准备Cr：无形资产减值准备七、递耗资产及折耗递耗资产指随采伐而逐渐耗竭的自然资源，如矿山、油田和森林等折耗的方法：产量法单位折耗率总成本总产量八、递延资产和其他资产：开办费、长期待摊费用“递延资产”（）发生时：Dr：递延资产开办费（如开办费）Cr：银行存款（）摊销时：Dr：管理费用Cr：递延资产开办费,第四讲资产负债表解读负债第一节流动负债一、负债的分类1按偿还期限：流动负债或长期负债2按金额确定如否：金额确定负债、金额视经营情况而定的负债、估计负债和或有负债3按形成原因；营业负债、收益分配负债和融资负债二、流动负债的核算(一)金额确定负债的核算1短期借款“短期借款”“应付利息”“财务费用”（1）借款时Dr：银行存款（）每月计提利息时：Dr：财务费用Cr：短期借款Cr：应付利息（3）借款到期Dr：短期借款应付利息财务费用Cr：银行存款,应付票据（不带息票据和带息票据）“应付票据”“财务费用”（）不带息票据开出票据时Dr：有关科目到期支付：Dr：应付票据Cr：应付票据Cr：银行存款到期不能支付Dr：应付票据Cr：应付帐款某企业（）带息票据开出票据时Dr：有关科目计提利息Dr：财务费用Cr：应付票据Cr：应付票据到期支付：Dr：应付票据到期不能支付Dr：应付票据财务费用财务费用Cr：银行存款Cr：应付帐款某企业,应付帐款和预收帐款（主营业务）“应交税金增值税（进项）”（）发生：Dr：物资采购（）到期支付：Dr：应付帐款应交税金增值税Cr：银行存款Cr：应付帐款（）收到预收帐款：Dr：银行存款（）交易发生时：Dr：银行存款Cr：预收帐款预收帐款Cr：产品销售收入无法支付，进入资本公积或转入关联企业应交税金增值税（销项）应付职工薪酬:包括工资和福利费等-根据工资结算单分配工资及福利费（1）具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴各种合同关系、非合同任命和劳务工人职工福利费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险等社会保险住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利-产品发放和资产使用等解除合同关系的补偿-买断其他与职工提供服务的相关支出，如股利支付股权（2）核算过程提现金或转帐发工资分配工资提取福利费等,（3）职工薪酬的确认-产品生产和劳务服务工资，计入产品成本或劳务成本-在建过程或无形资产工资计入固定资产或无形资产-其他工资，由其他损益科目归纳（4）职工薪酬的计量与帐务处理货币性工资薪酬的处理借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出资本化支出贷：应付职工薪酬-工资-社会保险-住房公积金-工会经费-职工教育经费课间习题10例6.doc,非货币性工资薪酬企业决定以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性职工福利”科目。企业实际以其自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬非货币性职工福利”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性职工福利”科目；同时，借记“应付职工薪酬非货币性职工福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性职工福利”科目。支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬非货币性职工福利”科目，贷记“银行存款”等科目。课间习题11.12案例7和8.doc,辞退福利,(1)对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。(2)企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照或有事项相关会计处理规定，计提应付职工薪酬。(3)符合应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。4辞退福利的账务处理发生因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬辞退福利”科目。企业支付因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“职工薪酬辞退福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。案例13例9.doc,（二）金额视经营情况而定的流动负债核算应交税费（所得税、流转税和其他行为税）（见收入和费用核算）应付利润：宣布股利时Dr：利润分配应付利润Cr：应付利润支付时：Dr：应付利润Cr：银行存款其他应交款：教育附加（按流转税比例）和资源补偿费（进“管理费用”）等Dr:营业税金及附加Dr:其他应交款Cr:其他应交款-教育附加Cr：银行存款,（三）估计负债和或有负债估计负债：指负债金额在会计期末或到期日无法确定，但是由已经发生业务引起的债务。如产品质量担保、销售商品奖券等引起会计处理：（）备抵法计提准备：Dr：销售费用发生时：Dr：其他应付款Cr：其他应付款Cr：银行存款（）直接冲销法Dr：销售费用Cr：银行存款或有负债：指在未来一定时期内可能发生的某种合理或以外的事故而形成的负债。如信用担保、应收票据贴现和未决诉讼等：以附注的形式进行披露预计负债问题？（四）所得税会计（具体核算见收入的核算）1按应税所得计提应交所得税时：Dr：所得税Cr：应交税金-所得税2解缴税金时：Dr：应交税金-所得税Cr：银行存款,第三节长期负债的核算一、长期负债的优缺点1优点2缺点二、长期负债的分类,三、长期借款的核算1取得长期借款经营Dr：银行存款或基建：Dr：专项存款1Cr：长期借款Cr：长期借款2借款利息费用Dr：财务费用或基建：Dr：在建工程（开办费）1Cr：应付利息Cr：应付利息3归还长期借款Dr：财务费用或基建：Dr：在建工程（开办费）（最后一期利息）长期借款长期借款Cr：银行存款Cr：银行存款,四、应付债券的核算（bonds),1分类,发行,利率,市场利率=票面利率,市场利率票面利率,债券（现值）,现值=面值,现值面值,现值面值,发行方式,平价发行（按面值）,溢价发行（面值+溢价）,折价发行（面值折价）,3折价和溢价的摊销,直线法将债券的溢价或折价总额平均分摊于各期的一种摊销方法实际利率法以债券发行时的实际利率，乘以每期期初债券的账面价值，求得该期的利息费用与实际支付利息的差额，即为该期溢、折价的摊销额。,每期的利息费用：,利息费用=支付的利息溢价摊销或利息费用=支付的利息+折价摊销,5偿还Dr：应付债券Cr：银行存款,4发行成本及摊销,在企业发行债券时，通常会发生一些相关费用，如律师费用、注册会计师查核财务报表的费用、债券印刷费用、经纪人承销佣金、债券信托合同公证和广告费用等。这些费用统称为债券发行成本（BondIssueCosts）。债券发行成本因在债券存续期间使发行企业受益，按照划分收益性支出和资本性支出的原则，应将债券发行成本，视为一项递延资产，在债券的有效期限里逐期摊销（通常是采用直线法），转列为费用，从而使其与每期由于使用这笔长期负债而获取的收入相配比，正确计算各期损益。“长期待摊费用”发生费用时：Dr：长期待摊费用摊销时Dr：在建工程（财务费用）1Cr：银行存款Cr：长期待摊费用,第五讲资产负债表解读-股东权益一、股东权益（OwnersEquity）概述1股东与债权人的区别股东债权人（1）偿还无须偿还定期偿还（2）权利享有最终权益优先偿还参与决策与管理不参与决策与管理（3）计量总资产-总负债实际发生额登记2股东权益的分类,3股本（LegalCapital）的种类（1）核定股本（AuthorizedCapitalStock)（注册资本、授权资本）公司章程中规定的股份数乘以每股面值之和。（）实收股本（IssuedCapitalStock)在核定范围内已发行的股本（）未发行股本（nissuedCapitalStock)核定股本-实收股本(4)流通在外股本(OutstandingCapitalStock)(5)库存股票（TreasuryStock)(6)已认购股本（SubscribedStock)特指未发行股本中已由认股人认购，款未收取的股份。它们之间的关系,第二节投入资本的核算,一、股本普通股和优先股（暂无优先股）,二、我国上市公司股本构成股本,三、资本投入的核算科目“股本”或“实收资本”（非上市公司）“资本公积”（资本溢价部分）1股票发行平价发行溢价发行Dr：银行存款Dr：银行存款Cr：股本普通股Cr：股本普通股资本公积普通股非现金折股投入Dr：固定资产等Cr：累计折旧股本普通股,2其他方式投入财产重估（固定资产）接受捐赠Dr：固定资产等Dr：固定资产Cr：资本公积Cr：资本公积累计折旧累计折旧外币资本折算差额（合同汇率与现汇汇率之差）四、股本或企业资本变动的核算法律规定：除下列条件外，资本不得随意变动第一，符合增资条件，并经有关部门批准增资第二，企业按法定程序经批准减少资本1企业增资的核算（1）按规定接受投资者额外投入实现增资Dr：银行存款Cr：实收资本（或股本）资本公积资本（股本）溢价,（2）资本公积转增资本Dr：资本公积Cr：实收资本（或股本）（3）盈余公积转增资本Dr：盈余公积Cr：实收资本（或股本）（4）0采用发放股票股利方式增资Dr：利润分配转作股本的普通股股利Cr：股本,2企业减资的核算按法定程序进行减资时如上市公司股票回购Dr：实收资本（或股本）Cr：银行存款,第三节留存收益的核算一、留存收益的组成与用途：1留存收益：企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。来源于企业资本的增值。组成：盈余公积和未分配利润2盈余公积的组成及其用途盈余公积组成用途3未分配利润的形成与用途：历年结存利润，企业自行支配,1增加留存收益2减少留存收益Dr：利润分配提取法定盈余公积（）弥补亏损Dr：盈余公积法定公益金Cr：利润分配其他转入（）转赠股本Dr：盈余公积Cr：盈余公积Cr：实收资本法定公益金（）分配股利Dr：盈余公积Cr：应付股利,二、留存收益的核算“利润分配提取法定盈余公积、法定公益金,第六讲收益表浏览-收入、费用和利润第一节、收入的核算一、收入的含义和分类“收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。”二、收入的确认与计量1商品销售收入的确认条件与核算（分期销售？）（1）企业已将商品的所有权的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利润能够流入企业；（先发货，不开票？）（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。计量方法：商品销售收入-销售退回及折让“主营业务收入”（股份公司）科目设置：“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售税金及附加”、“产品销售费用”销售成立时：借：银行存款（应收账款）借：产品销售成本贷：产品销售收入贷：产成品应交税金-增值税,若属分期付款销售：“分期收款发出商品”若委托代销商品“委托代销商品”发出商品时：借：分期收款发出商品借：委托代销商品贷：产成品贷：产成品收到款时：借：银行存款借：银行存款贷：产品销售收入贷：产品销售收入应交税金-增值税应交税金-增值税借：产品销售成本借：产品销售成本贷：分期收款发出商品贷：委托代销商品2提供劳务收入的确认与核算（1）劳务在同一会计期间内开始并结束；在劳务完成时按合同或协议进金额确认；（2）劳务不在同一会计期间内开始和结束；在资产负债表日按完工百分比确认收入；（3）如企业提供的劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本，若不能得到补偿，则将已发生的劳务成本确认为当期费用；（4）提供一项劳务取得的总收入，应按企业与接受劳务单位签订的合同或协议的金额确定，现金折扣在实际发生时计入当期费用。计量方法：一般按完工百分比，科目设置与核算同“商品销售收入”案例22见P137,3让渡资产取得收入的确认与核算（1）与交易相关的经济利益能够流入企业（2）收入的金额能够可靠地计量科目设置“其他业务收入”“其他业务支出”,第二节费用与成本一、费用的含义与分类1费用：“费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费”2分类,二、成本与费用的关系1成本2费用与成本三、成本与费用的核算1费用的确认与计量确认原则计量：历史成本原则2费用的核算科目设置：“管理费用”、“财务费用”“销售费用”3成本核算（1）程序：确定对象、确定计算期、确定成本项目、生产费用的归集与分配、成本计算（2）主要科目“生产成本”、“制造费用”“待摊费用”“预提费用”（3）成本计算方法：品种法分批法和分步法案例23,第三节利润的核算一、利润的形成1利润的形成毛利润=产品销售净额-产品销售成本营业利润=毛利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-销售费用-产品销售税金及附加-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+补贴收入+营业外收入-营业外支出+以前年度损益调整净利润=利润总额-所得税费用2利润形成的核算科目设置：本年利润、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税期末各项收入结转到“本年利润”贷方，各项费用转到“本年利润”的借方3.所得税的核算（所得税会计）-资产负债表债务法应纳所得税额=应纳税所得额*所得税率应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额会计利润与应税利润