纳税调整收入扣除部分.ppt

企业所得税年度纳税申报表 2014年版 培训 纳税调整表 收入 2 1 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 收入类 扣除类 资产类 特殊事项 5010 5040 5050 5070 5100 5120 具体填报 企业所得税年度纳税申报表 A类 2014年版 适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报 纳税人根据税法 相关税收政策 以及国家统一会计制度的规定 填报会计处理 税法规定 以及纳税调整情况 汇总反映纳税调整情况 其调增金额 调减金额 转入主表15 16行进行应纳税所得额的计算 表中15项项目要求根据相应附表填报 其他直接在本表填报 企业所得税年度纳税申报表 A类 2014年版 A105000纳税调整项目明细表 主表 应纳税所得额计算 泾渭分明 特殊事项调整项目 资产类调整项目 收入类调整项目 A105000 扣除类调整项目 特别纳税调整应税所得 其他 纳税调整明细表 新增明细附表适用于发生视同销售 房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报 纳税人根据税法及相关规定 以及国家统一企业会计制度 填报视同销售行为 房地产企业销售未完工产品 未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况 主要解决业务招待费等扣除基数问题 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 一 视同销售收入 8 细化了视同销售的不同情形 A105010 1 视同销售 范围确定 税 条例 第25条 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或提供劳务 国税函 2008 828号 一 企业发生下列情形的处置资产 除将资产转移至境外以外 由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变 可作为内部处置资产 不视同销售确认收入 相关资产的计税基础延续计算 二 企业将资产移送他人的下列情形 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定收入 一 用于市场推广或销售 二 用于交际应酬 三 用于职工奖励或福利 四 用于股息分配 五 用于对外捐赠 六 其他改变资产所有权属的用途 1 视同销售 金额确定 税 属于企业自制的资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 属于外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 国税函 2010 148号 曾引用该条 企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入 是指企业处置该项资产不是以销售为目的 而是具有代替职工福利等费用支出性质 且购买后一般在一个纳税年度内处置 目前148号文已作废 对外购商品的处理 在本表填报说明中第5行 用于职工奖励或福利视同销售收入 明确 企业外购资产或劳务不以销售为目的 用于替代职工福利费用支出 且购置后在一个纳税年度内处置的 可以按照购入价格确认视同销售收入 基本 按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本 例外 符合条件的购入资产或劳务 企业重组 房地产开发安置回迁户等 1 视同销售 1 适用符合企业所得税视同销售条件 会计未核算确认收入 成本 或确认金额与税收规定不一致 的进行填报调整 若会计已进行处理 且与税收确认金额一致 不存在差异 2 视同销售收入作为业务招待费 广告费和业务宣传费的扣除基数 3 本表 视同销售成本的调整 税收金额的负数填报在纳税调整金额 设置考虑 反映视同销售收入 视同销售成本调整方向 4 企业所得税视同销售 增值税视同销售 营业税视同发生应税行为 所有权转移 例 A公司将资产的10台电视机捐赠给某希望小学 该电视机的生产成本1000元 同期售价为1200元 假如符合公益捐赠条件 在2014年汇算清缴时如何填列申报表 会计处理 税务处理企业将自产产品用于对外捐赠 不具备商业实质 会计不确认收入 但符合税收规定的视同销售收入 应确认视同销售收入1 2万元 纳税调整增加1 2万 同时确认视同销售成本1万元 纳税调整减少1万元 注意 企业对外捐赠支出 还要通过A105070 捐赠纳税调整明细表 进行纳税调整 即捐赠支出不应超过利润总额12 的部分 某房地产开发企业发生2个开发项目 项目1 2013年预售收入7000万 2014年完工 结转开发成本5000万 实际发生营业税金及附加525万元 并在2014年转入当期损益 会计处理 2014年结转开发产品收入 成本时借 预收帐款7000贷 主营业务收入7000借 主营业务成本5000贷 开发产品5000借 营业税金及附加525贷 应交税费525 项目2 2014年预售收入8000万 实际发生营业税金及附加500万 未在2014年计入当期损益假定开发项目的预计毛利额均为10 不考虑土地增值税因素会计处理 2014年预售收入借 银行存款8000预收账款8000借 应交税费600贷 银行存款600月季度申报表 新 XLS 填报说明 1 22行 24行 25行 实际发生的营业税金及附加 土地增值税可以做预计毛利额的减项 在会计核算中未计入当期损益的金额 2 主要解决业务招待费等扣除基数问题 1 房地产开发企业特定业务 销售未完工产品 税 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 国税发 2009 31号 第9条特别规定 企业销售未完工开发产品取得的收入 应先按预计计税毛利率分季 或月 计算出预计毛利额 计入当期应纳税所得额 预计毛利额 销售未完工产品的收入 当地税务机关规定的计税毛利率 分开发项目分别计算 第12条的规定 企业发生的期间费用 已销开发产品计税成本 营业税金及附加 土地增值税准予当期按规定扣除 1 房地产开发企业特定业务 销售未完工产品 注意 关于表中税金扣除问题 在会计核算中未计入当期损益的金额 才填报 由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件 按照预售收入计算的营业税金及附加 土地增值税 也不得确认当年的营业税金及附加科目 只能暂时保留在应交税费科目 若已计入当期损益 则本行不填报 否则会造成税金的重复扣除 河北省国家税务局2013年第8号公告 一 房地产开发经营企业销售未完工产品的计税毛利率调整为 一 开发项目位于石家庄市城区及郊区的 不得低于25 二 开发项目位于其他地级市城区及郊区的 不得低于20 三 开发项目位于其他地区的 不得低于10 四 属于经济适用房 限价房和危改房的 不得低于5 二 河北省国家税务局关于房地产开发经营业务企业所得税有关问题的公告 2011年第1号 第二条废止 三 本公告自2014年1月1日起执行 2 房地产开发企业特定业务 未完工产品结转完工产品 基本按销售未完工产品进行反向填报 消除重复计算问题 符合税收结转条件 会计未结转的 应予以调整 待会计确认收入后 再予以反向调整 分析填报 计算逻辑 22行 销售未完工产品纳税调整额 26行 结转完工产品纳税调整额 需会计上做确认处理 才可以进行减项的填报 国税函 2010 201号 房地产开发企业建造 开发的开发产品 无论工程质量是否通过验收合格 或是否办理完工 竣工 备案手续以及会计决算手续 当企业开始办理开发产品交付手续 包括入住手续 或已开始实际投入使用时 为开发产品开始投入使用 应视为开发产品已经完工 房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本 并计算企业当年度应纳税所得额 例 某房地产销售企业2014年销售未完工产品收入1000万元 实际发生的营业税金及附加56万元 土地增值税20万元 本年度确认800万主营业务收入 结转营业税金附加44 8万元 土地增值税16万元 假设该房地产企业预计毛利率为20 填表说明 第21行 三 房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额 填报房地产企业发生销售未完工产品 未完工产品结转完工产品业务 按照税法规定计算的特定业务的纳税调整额 第1列 税收金额 填报第22行第1列减去第26行第1列的余额 第2列 纳税调整金额 等于第1列 税收金额 七 不征税收入 适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报 纳税人根据税法等相关规定 以及国家统一企业会计制度 填报纳税人专项用途财政性资金会计处理 税法规定 以及纳税调整情况 对不征税收入用于支出形成资本化支出 通过 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表 A105080 进行纳税调整 A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表 本表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报本表对不征税收入用于支出形成的费用进行调整 资本化支出 通过 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表 A105080 进行纳税调整 A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表为反映企业专项用途财政性资金的收 支及结余情况 采用台账式申报表 在填报时 不分项目 按取得收入 发生支出时间进行汇总填报 A105040 财税 2011 70号一 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 一 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件 二 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 三 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 二 根据实施条例第二十八条的规定 上述不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 三 企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后 在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分 应计入取得该资金第六年的应税收入总额 计入应税收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应纳税所得额时扣除 注意 政策规定5年 60个月 内未 所以在表格设计时均放开予以填列 但第1行第14列 若结余金额 上缴财政金额存余额应调整处理 例如 申报年度为2014年度 则第1行前5年度2009年 按最迟取得时间2009 12 31算 已满5年 60个月 财税 2012 27号 符合条件的软件企业 按照规定取得的即征即退增值税款 专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算 可以作为不征税收入 冀2014年第5号 符合农 林 牧 渔项目减免企业所得税的企业收到政府有关部门拨付的财政性资金所得税处理问题根据 实施条例 第一百零二条规定 企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的 其优惠项目应当单独计算所得 因此企业应将取得的有关部门拨付的财政性资金与优惠项目分别核算 对取得的政府有关部门拨付的财政性资金 凡符合不征税收入条件的按不征税收入进行处理 凡不符合不征税收入条件的计入应纳税所得额 二 职工薪酬 企业所得税年度纳税申报表 A类 2014年版 三 业务招待费支出 税 企业会计准则 规定 企业发生的业务招待费 不论是哪个部门发生的 统一在管理费用科目核算 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求 将专设的销售机构发生的业务招待费放在 销售费用 科目核算 将其余的业务招待费放在 管理费用 科目核算 对企业会计损益和所得税没有产生影响 发生有差异 主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定 条例 43条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的0 5 国税函 2009 202号 企业在计算业务招待费 广告费和业务宣传费用扣除限额时 其销售 营业收入 额应包括视同销售 营业收入 国税函 2010 79号 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业等 其从被投资企业所分配的股息 红利及股权转让收入 可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额 注意 1 A104000期间费用明细表 业务招待费 销售费用 管理费用 与调整表中业务招待费支出账载金额 基本一致 填报A103000事业单位 民间非营利组织收入 支出明细表例外 企业会计准则 规定 企业发生的业务招待费 不论是哪个部门发生的 统一在管理费用科目核算 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求 将专设的销售机构发生的业务招待费放在 销售费用 科目核算 将其余的业务招待费放在 管理费用 科目核算 对企业会计损益和所得税没有产生影响 广告费和业务宣传费 佣金和手续费 在两张表中都有会计核算金额的填报 2 国家税务总局公告2012年第15号 企业在筹建期间 发生的与筹办活动有关的业务招待费支出 可按实际发生额的60 计入企业筹办费 并按有关规定在税前扣除 发生的广告费和业务宣传费 可按实际发生额计入企业筹办费 并按有关规定在税前扣除 3 关于业务招待费 广告费和业务宣传费扣除基数 包括视同销售收入 投资收益 从事股权投资业务企业 当基础信息表 所述行业代码填报7010 房地产开发企业 时 三项费用扣除基数的校验值就会变为 A101010 一般企业收入明细表第1行营业收入 A105010 视同销售和房地产企特定业务纳税调整明细表 第1行视同销售收入 第23行销售未完工销售收入 第27行销售未完工收入结转完工开发产品收入 广告费和业务宣传费 五 捐赠支出 企业所得税年度纳税申报表 A类 2014年版 填报年度利润总额 12 当年利润总额的12 按第2列与第3列孰小值填报 全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报 具体填报时 1 受赠单位 填报接受捐赠支出的具体受赠单位 按受赠单位进行明细填报 2 符合税法规定全额扣除的公益性捐赠不在本表反映 3 若存在调整事项 应填报所有捐赠支出情况 否则无法进行纳税调整 4 本表为开放式表格 可填报行次19行 在进行信息化需求时应关注下 在纳税调整表中 类似本表模式的还有 专项申报的资产损失 企业所得税法 第九条所称公益性捐赠 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 案例 A企业2013年发生捐赠支出300万元 其中捐赠给镇级人民政府100万元 直接捐赠给某希望小学100万元 捐赠给玉树地震灾区100万元 2013年实现利润总额1000万元 计算本年应纳税调整的捐赠金额 A105070 纳税人向非金融企业借款 会计核算计入当期损益的利息支出的金额 按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额 1 2 1 2 六 利息支出 一 非金融企业向金融企业借款 据实扣除 企业所得税实施条例 第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 一 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 二 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 注 如应资本化的金融企业借款利息计入当期财务费用 应如何调整填列 一 非金融企业向金融企业借款 据实扣除 一 企业所得税实施条例 第三十八条非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 二 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告 2011 34号 金融企业的同期同类贷款利率情况说明 中 应包括在签订该借款合同当时 本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况 该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业 包括银行 财务公司 信托公司等金融机构 同期同类贷款利率 是指在贷款期限 贷款金额 贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下 金融企业提供贷款的利率 既可以是金融企业公布的同期同类平均利率 也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率 二 非关联企业之间借款 非金融企业之间借款利率是否可以按小额贷款公司利率在税扣除 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 国税函 2009 777号 一 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出 应根据 中华人民共和国企业所得税法 以下简称税法 第四十六条及 财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税 2008 121号 规定的条件 计算企业所得税扣除额 二 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出 其借款情况同时符合以下条件的 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定 准予扣除 1 企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反法律 法规的行为 2 企业与个人之间签订了借款合同 二 向有关联关系自然人借款同向关联企业借款 四 非金融企业向自然人的借款 会计核算计入当期损益的罚金 罚款和