第十一章 特殊项目的审计习题.doc

第十一章 特殊项目审计的习题一、单选题1、注册会计师对期后事项的专门审计,一般应安排在 ( ) 时进行。A. 审计的计划阶段 B. 审计的实施阶段C. 临近审计工作结束日 D. 签约时2、注册会计师对期后事项的处理原则应当是( ) 。A. 拒绝进行调整比拒绝进行披露的性质更为严重B. 拒绝调整可能会被出具否定意见,而拒绝披露至多被出具保留意见C. 拒绝进行调整与拒绝进行披露都可能发表保留或否定意见报告D. 拒绝进行披露比拒绝进行调整的影响更为严重二、多项选择题1. 在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当性时 , 注册会计师应当考虑下列 ( ) 事项。A. 被审计单位运用的会计政策B. 上期财务报表是否经过审计; 如果经过审计,审计报告是否为非标准审计报告C. 账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险D. 期初余额对于本期财务报表的重要程度2. 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用 , 并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当出具 ( ) 的审计报告。A. 带强调事项段的无保留意见 B. 保留意见的审计报告C. 否定意见的审计报告 D. 无法表示意见的审计报告3. 在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时,下列属于注册会计师应当关注的重要事项的有 ( ) 。A. 重要项目的会计政策和行业惯例 B. 重大和异常交易的会计处理方法C. 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域,采用重要会计政策产生的影响D. 会计政策的变更和被审计单位何时及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度4. 注册会计师专为发现审计年度必须弄清的期后事项而向被审计单位管理当局询问的内容包括 ( ) 。A. 是否发生新的担保或承销 B、被审计单位资产负债表日后编制的内部报表 C. 是否发生了非常项目 D. 会计政策是否已发生或预计将发生重大变更5. 对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项,如果被审计单位不接受调整或披露建议,注册会计师视其具体情况可能发表的审计意见包括( ) 。A. 无保留意见 B. 无保留意见加说明段C. 保留意见 D. 否定意见6. 下列发生在 ( ) 时段的期后事项 , 注册会计师应承担相应的责任。A. 被审计年度内 B. 资产负债表日至审计报告日C. 审计报告日至财务报表公告日 D. 财务报表公布日后7. 以下事项需要提请被审计单位调整会计报表的有 ( ) 。A. 资产负债表日前被审计单位遭起诉 , 法院于资产负债表日后审计报告日前做出判决 , 被审计单位败诉B. 被审计单位资产负债表日后,审计报告日前发生一起重大火灾C. 被审计单位资产负债表日后月初有大批产成品经验收不合格D. 被审计单位资产负债表日后被兼并8. 为确定期初余额的审计程序,注册会计师应考虑 ( ) 。A. 上一年被审计单位所采用的存货计价方法,折旧计算方法等会计政策B. 上一年会计报表是否为本事务所审计C. 会计报表项目性质及在本期会计报表中错报、漏报的风险D. 期初余额对各期会计报表的影响程度9. 注册会计师对被审计单位会计报表期初余额进行审计应遵循的一般原则 ( ) 。A. 保持应有职业谨慎性 B. 对知悉的商业秘密应当保密C. 根据期初余额对所审计会计报表的影响程度,合理运用专业判断,以确定期初余额审计 范围D. 一般无须专门对期初余额发表审计意见三、判断题1. 注册会计师应当考虑期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果,以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用。 ( ) 2. 如上期会计报表已经其他会计师事务所审计,无论被审计单位同意与否,注册会计师都有责任与前任注册会计师联系,以获取必要的审计证据。( )3. 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告,注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响,并在审计报告中予以反映。( )4. 注册会计师对期初余额进行审计,主要是为了证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。 ( )5. 当期初余额对本期会计报表可能存在重大影响,但又无法获取有关审计证据时,注册会计师应签发无法表示意见的审计报告。 ( )6. 如果期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报,注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。 ( )7. 当期初余额对本期会计报表可能存在重大影响,但又无法获取有关审计证据时,注册会计师应签发无法表示意见的审计报告。 ( )8. 注册会计师对期后事项负有主动查找并审计的责任。( )9.凡在外勤审计结束日前发生的期后事项,注册会计师应提请被审计单位调整会计报表;凡外勤审计结束日后发生的期后事项,则应提请被审计单位在会计报表附注中披露。( )10 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的重要期后事项,注册会计师应提请被审计单位调整会计报表。 ( )11 在外勤工作结束日之后,注册会计师仍有责任执行审计程序,以发现任何重要的期后事项。（ ）四、简答题1、简要说明什么是期后事项，包括哪三个阶段的事项，注册会计师对这三个阶段的期后事项的责任是什么？2、根据下列情况说明注册会计师应出具何种审计意见。(1) 被审计单位连年出现亏损,净资产为负数，管理当局提出了具体相应的改善措施能够消除注册会计师的疑虑,但被审计单位拒绝在会计报表附注中做任何披露。(2) 被审计单位在被审计期间的一笔100万元的重大销售在审计报告日以后会计报表公布之日被退回,注册会计师提请被审计单位修订会计报表,被审计单位拒绝 (被审计单位当年实现主营业务收入总额为 2000 万元 ) 。(3) 公司因侵权于2006年2月1日被控告,且原告要求赔偿3亿元,公司的律师不愿对该案的结果表示意见 (被审计单位的净资产为2亿元 ) 。五、综合题注册会计师X和Y审计甲公司 2006 年度财务报表账面利润为100万元,审计报告完成日为 2007年3月15日,会计报表公布日为3月20日。(1)2005 年11月20日,建设银行批准甲公司信用贷款2000万元,期限为一年,年利率为 7.2%,2006年11月20日借款到期,甲公司有偿债能力,但因与建行之间存在其他经济纠，未能按时归还建行贷款,建行遂与甲公司协商，没有达成协议 ,2006年12月25日建行向法院提出起诉。截至2006年12月31日,法院尚未判定。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息和诉讼费 22 万元 ( 其中诉讼费为 3 万元 )确认为预计负债。（2）2006年11月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2006年度会计报表中确认预计负债200万元。2007年2月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司120万元。（3）2005年11月20日甲公司被G公司起诉违约，截止2006年4月甲公司公布2005年度会计报表时，诉讼正在进行。2005年度会计报表附注中披露了此诉讼事项。2006年6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，并于2006年7月支付。（4）2005年10月20日甲公司被F公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，并在2005年度会计报表附注中披露该诉讼事项。2006年4月甲公司对外发布了2005年度的会计报表，2007年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元。（5）2006年10月20日甲公司被A公司起诉违约。要求赔偿200万元，截止2006年12月31日,法院尚未判定,律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为50%,因此,甲公司在2006年度会 计报表中对此予以充分披露。2007年3月16日法院终审判决 , 要求甲公司赔偿A公司 200 万元。要求 :(1) 如果注册会计师在审计甲公司中遇到第 (1)(5) 事项 , 应当如何处理 ?(2) 如果针对第 (5) 项事项,注册会计师于2007年3月18日追加审计程序后,建议甲公司调整,甲公司没有接受建议,请代为编制一份审计报告(假定其他事项均已处理符合准则的规定)第十一章特殊项目的审计习题答案一、单项选择题1、C2、C二、多项选择题1、ABCD2、BC3、ABCD4、ACD5、CD6、BC7、AC8、ABC9、ABCD三、判断题1、对2、错3、错4、对5、错6、对7、错8、错9、错10、错11、错四、简答题1、期后事项,是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。期后事项包括三个时段的事项或事实。一是资产负债表日后至审计报告日发生的事项。注册会计师应当实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。二是审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实。在审计报告日后,注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情况采取适当措施。三是财务报表报出日后发现的事实。在财务报表报出后,注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。在财务报表报出后,如果知悉在审计报告日己存在的、可能导致修改审计报告的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情况采取适当措施。2、(1)被审计单位存在对持续经营能力产生重大影响的情况,虽然管理当局有相应的改善措施能够消除注册会计师的疑虑,但注册会计师提请被审计单位在会计报表附注中披露改善措施,被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露,根据审计准则,注册会计应出具保留意见或否定意见的审计报告。(2)被审计单位的销售在审计报告日以后至会计报表公布日之前被退回,属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项,注册会计师应提请被审单位调整会计报表，被审单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见。（3）被审单位的律师拒绝对相关诉讼发表意见，注册会计师应认为审计范围受到严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大,则注册会计师发表无法表示意见。五、综合题答案（1）问：针对事项(1)注册会计师应当检查借款合同,有关诉讼的相关资料，获取并检查律师声明书,以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时,检查甲公司关于此事项的会计师处理是否正确。正确的处理为:借:管理费用一一诉讼费30000元营业外支出一一罚息支出 190000元贷:预计负债 220000元针对事项(2),注册会计师应当检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理,以确认甲公司的赔偿金额。建议甲公司做如下调整分录:借:预计负债 80万元贷:营业外支出 80万元借:预计负债 120万元贷:其他应付款 120万元针对事项(3),注册会计师应当审阅甲公司2006年度会计报表,检查该诉讼事项相关的资料及其法院的判决文件。检查甲公司2006年度的关于该诉讼事项的会计处理是否正确。正确的会计处理为:借:营业外支出 200万元贷:银行存款 200万元针对事项(4),该事项属于以前年度会计估计错误,应当追溯调整。注册会计师应当审阅甲公司2005年度会计报表,检查该诉讼事项相关的资料及其法院的判决文件。建议甲公司作如下会计调整分录:借:未分配利润一一期初数 200万元贷:预计负债一一期初数200万元同时调整2006年年初的盈余公积与所得税。针对事项(5),注册会计师应当追加审计程序,获取法院终审判决的相关资料,建议甲公司调整2006年度的会计报表:借:营业外支出 200万元贷:其他应付款 200万元审计报告甲股份有限公司全体股东:我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表,包括2006年12月31日的资产负债表,2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映。设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。三、导致否定意见的事项2006年10月20日贵公司被A公司起诉违约。要求赔偿200万元,2007年3月16日法院终审判决,要求贵公司赔偿A公司200万元,贵公司对此在报表附注中披露而不调整2006年会计报表,违反了会计准则的规定,虚增利润200万元,虚减负债200万元。四、审计意见我们认为,由于受到前段所述事项的重大影响,甲公司财务报表没有按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映甲公司2006年12月31日的财务状况和2006年度的经营成果和现金流量。会计师事务所(盖章)中国注册会计师:(签名、盖章)中国注册会计师:(签名、盖章中国市2007年3月20日第十一章特殊项目的审计习题答案一、单项选择题1、C2、C二、多项选择题1、ABCD2、BC3、ABCD4、ACD5、CD6、BC7、AC8、ABC9、ABCD三、判断题1、对2、错3、错4、对5、错6、对7、错8、错9、错10、错11、错四、简答题1、期后事项,是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。期后事项包括三个时段的事项或事实。一是资产负债表日后至审计报告日发生的事项。注册会计师应当实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。二是审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实。在审计报告日后,注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情况采取适当措施。三是财务报表报出日后发现的事实。在财务报表报出后,注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。在财务报表报出后,如果知悉在审计报告日己存在的、可能导致修改审计报告的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情况采取适当措施。2、(1)被审计单位存在对持续经营能力产生重大影响的情况,虽然管理当局有相应的改善措施能够消除注册会计师的疑虑,但注册会计师提请被审计单位在会计报表附注中披露改善措施,被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露,根据审计准则,注册会计应出具保留意见或否定意见的审计报告。(2)被审计单位的销售在审计报告日以后至会计报表公布日之前被退回,属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项,注册会计师应提请被审单位调整会计报表，被审单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见。（3）被审单位的律师拒绝对相关诉讼发表意见，注册会计师应认为审计范围受到严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大,则注册会计师发表无法表示意见。五、综合题答案（1）问：针对事项(1)注册会计师应当检查借款合同,有关诉讼的相关资料，获取并检查律师声明书,以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时,检查甲公司关于此事项的会计师处理是否正确。正确的处理为:借:管理费用一一诉讼费30000元营业外支出一一罚息支出 190000元贷:预计负债 220000元针对事项(2),注册会计师应当检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理,以确认甲公司的赔偿金额。建议甲公司做如下调整分录:借:预计负债 80万元贷:营业外支出 80万元借:预计负债 120万元贷:其他应付款 120万元针对事项(3),注册会计师应当审阅甲公司2006年度会计报表,检查该诉讼事项相关的资料及其法院的判决文件。检查甲公司2006年度的关于该诉讼事项的会计处理是否正确。正确的会计处理为:借:营业外支出 200万元贷:银行存款 200万元针对事项(4),该事项属于以前年度会计估计错误,应当追溯调整。注册会计师应当审阅甲公司2005年度会计报表,检查该诉讼事项相关的资料及其法院的判决文件。建议甲公司作如下会计调整分录:借:未分配利润一一期初数 200万元贷:预计负债一一期初数200万元同时调整2006年年初的盈余公积与所得税。针对事项(5),注册会计师应当追加审计程序,获取法院终审判决的相关资料,建议甲公司调整2006年度的会计报表:借:营业外支出 200万元贷:其他应付款 200万元审计报告甲股份有限公司全体股东:我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表,包括2006年12月31日的