财务会计科目与账户的原则(ppt 24页)

第二章会计科目、会计账户和借贷复式记账法,一、会计科目的概念（一）设置会计科目的概念（二）会计科目的意义二、设置会计科目的原则（一）从企业生产经营实际出发，适应管理的需要（二）以国家法令和财经制度为依据，保持会计指标体系的完整和统一（三）按国家规定的会计制度统一编号（四）名称力求简明扼要，内容确切,第一节会计科目,三、会计科目的分类（一）按反映的经济内容分类1、资产类科目2、负债类科目3、所有者权益类科目4、损益类科目5、成本类科目(二)按隶属关系分类1、总账科目2、明细科目四、会计科目表（会计科目名称和编号）,第二节会计账户,一、账户的概念（一）账户的概念（二）账户的作用（三）账户与科目的关系1、联系：账户据科目开设，二者内容一致；目的也相同，都为了分类提供会计信息。2、区别：账户具有结构，而科目没有；科目由国家统一制定，而账户则是科目的具体运用。,二、总分类账和明细分类账（一）总分类账（二）明细分类账（三）总分类账和明细分类账的关系（四）总分类账和明细分类账的平行登记1、同时间登记2、同方向登记3、同金额登记,三、账户的结构（一）账户结构概念（二）账户的基本结构（三）账户的基本要素账户名称：,（四）各账户本期发生额和余额的关系1、发生额：在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方的金额合计数2、余额：一定时期结束后，各个账户的增加方登记的金额与减少方登记的金额相抵以后的差额3、期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,（五）借贷记账法下账户的基本结构1、借贷记账法下账户以借方和贷方来反映经济业务引起的会计要素的增减变化，具体的：资产（成本费用）类账户，借方登增加数，贷方登减少数；负债及所有者权益（收入）类账户，借方登减少数，贷方登增加数。2、借贷记账法下各账户发生额和余额的关系资产（成本费用）类账户：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债及所有者权益（收入）类账户：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,（六）关于“T”形账的运用1、资产及费用成本账户借方账户名称贷方期初余额发生额（增加方）发生额（减少方）本期发生额（增加合计）本期发生额（减少合计)期末余额2、负债及所有者权益（收入）类账户借方账户名称贷方期初余额发生额（减少方）发生额（增加方）本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计)期末余额,第三节借贷记账法,一、记账方法（一）记账方法概念（二）记账方法种类1、单式记账法2、复式记账法（三）复式记账法种类1、借贷记账法：目前唯一正在使用的复式记账法2、收付记账法：在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法3、增减记账法：上世纪60年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法,二、复式记账原理（一）复式记账法概念（二）经济业务类型及其登记1、资产和权益同时增加例1向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。,应付账款,原材料,50000,50000,2、资产和权益双方同时等额减少例2以银行存款归还短期借款200000元。3、资产内部有增有减，增减的金额相等例3按原价出售固定资产20000元，账款暂欠。,银行存款,短期借款,200000,200000,固定资产,应收账款,20000,20000,4、权益内部有增有减，增减的金额相等例4向银行借入30000元，归还欠甲公司货款。（三）复式记账原理1、每笔业务发生后，要同时在两个以上的账户中均进行登记，即做双重记录；2、在两个账户中登记的金额相等。（四）复式记账优点,短期借款,应付账款,30000,30000,二、借贷记账法（一）借贷记账法的产生和发展（二）借贷记账法的主要特点1、以“借”和“贷”作为记账符号记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资产或权益的增减变化。具体的含义：在资产（成本、费用）类账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少；在负债及所有者权益（收入）类账户中，则刚好相反。“借”和“贷”作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，不再表示信用关系。,2、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则3、试算平衡采用发生额和余额借贷两方合计额直接平衡的方法4、账户不要求固定分类，可设置和运用双重性质的账户（三）借贷记账法的记账规则1、记账规则的两种含义2、记账规则的总结,以前述四种业务登记为例结论:每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷”，此其一。其二，登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等”。合起来就是两句话：“有借必有贷，借贷必相等”。,资产类,资产类,权益类,权益类,（3）,（4）,（1）,（2),三、账户的对应关系和会计分录（一）账户的对应关系和对应账户1、账户的对应关系2、对应账户（二）会计分录1、编制会计分录的意义（必要性）2、会计分录的概念会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法。会计分录要素有三：会及科目，即账户名称；记账符号；变动金额。,3、会计分录的编制方法（一般格式）仍依前例，对发生的每一笔业务，在记账前都需要作如下格式的记账公式，以确保登账的准确无误：（1）借：原材料50000贷：应付账款50000（2）借：短期借款200000贷：银行存款200000（3）借：应收账款20000贷：固定资产20000（4）借：应付账款30000贷：短期借款30000结论：这种记录方式，在会计上叫做“会计分录”，简称分录。业务发生后，需将其分开记录在相互联系的两个账户中，如上例，分录即分开记录之简称。,4、编制会计分录时应注意的问题保持正确和明确的账户对应关系正确填制记账凭证5、会计分录的分类简单分录：只涉及两个账户（一个借方账户和一个贷方账户）的分录。复合分录：指包括两个以上账户（一个借方账户和几个贷方账户或一个贷方账户和几个借方账户）的分录。简单分录和复合分录的关系,四、过账与试算平衡（一）过账：日常会计核算工作的一个步骤，指据分录将业务登记入有关账户。如下图所示：发生业务编制会计分录登记入账（二）试算平衡1、试算平衡的意义试算平衡的必要性试算平衡的概念试算平衡的方法：发生额试算平衡与余额试算平衡,过账,2、发生额试算平衡法意义：一种利用“全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计“平衡关系的一种试算方法。理论依据：借贷记账法的记账规则。仍以前例，如下图：借方贷方资产增加权益减少资产减少权益增加(1)AA(2)BB(3)CC(4)DDA+B+C+D=A+B+C+D,3、余额试算平衡法意义：一种利用“全部账户借方余额（初、末）合计=全部账户贷方余额（初、末）计”平衡关系的试算平衡方法。理论依据：会计恒等式。期初：全部账户借方余额合计=资产全部账户贷方余额合计=负债+所有者权益据会计恒等式，全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计期末：据会计恒等式，经济业务的发生，不会