企业所得税计算.ppt

企业会计准则第18号 所得税 cas18 所得税 一 所得税会计方法的演变二 资产负债表债务法三 所得税费用的确认和计量四 特殊处理五 衔接规定 一 所得税的会计处理方法 应付税款法递延法损益表债务法资产负债表债务法 假定税前利润总额120 应税利润100 税率33 借 所得税费用x贷 应交税费 应交所得税33递延税款yx 33 yy 暂时性 差异x33 确认递延所得税的必要性 递延所得税的确认体现了 1 资产 负债的界定2 权责发生制原则3 配比原则 确认递延所得税的必要性 例1 某公司每年税前利润总额为1000万 2004年预计了200万元的产品保修费用 实际支付发生于2005年 适用的所得税税率为33 对于预计费用200万元 会计处理 2004年计入损益税收处理 实际发生时允许税前扣除 按照应付税款法 20042005税收 利润总额10001000预计保修费用200 200 应纳税所得额1200800会计 所得税费用 396 264 净利润604736 如果确认递延所得税 则 20042005税收 利润总额10001000预计保修费用200 200 应纳税所得额1200800会计 当期所得税 396 264 递延所得税66 66 所得税费用330330净利润670670 二 资产负债表债务法 基本概念 一 税基 按照税法所确认的资产或负债的价值 二 暂时性差异 资产或负债的帐面价值 会计 与其税基之间的差额 时间性差异与暂时性差异 时间性差异 暂时性差异 时间性差异与暂时性差异比较 税基 一 资产的税基资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 资产的计税基础 资产的计税基础 即该项资产在未来使用或最终处置时 允许作为成本或费用于税前列支的金额 计算 资产的计税基础 未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础 成本 以前期间已税前列支的金额 资产的税基 例1 1 固定资产会计 实际成本 累计折旧 减值准备税收 实际成本 累计折旧例 某项环保设备 原价为1000万元 使用年限为10年 会计处理时按照直线法计提折旧 税收处理允许加速折旧 企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧 净残值为0 计提了2年的折旧后 会计期末 企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备 账面价值 1000 100 100 80 720万元计税基础 1000 200 160 640万元 资产的税基 例2 2 无形资产账面价值 实际成本 累计摊销 减值准备税收 计税基础 实际成本 累计摊销例 某项无形资产取得成本为160万元 因其使用寿命无法合理估计 会计上视为使用寿命不确定的无形资产 不予摊销 但税法规定按不短于10年的期限摊销 取得该项无形资产1年后 账面价值 160万元计税基础 144万元暂时性差异 160 144 16万元 资产的税基 例3 例 企业当期发生研发支出1000万元 其中资本化形成无形资产的为600万元 无形资产成本 600万计税基础 0内部研发形成的无形资产会计处理 符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法 盈利企业的研发支出可加计扣除 资产的税基 例4 3 交易性金融资产例 企业支付800万元取得一项交易性金融资产 当期期末市价为860万元 会计 期末按公允价值计量 公允价值变动计损益税法 成本交易性金融资产账面价值 860万元计税基础 800万元 资产的税基 例5 某项应收利息帐面价值是100 税法在收到时予以确认 该项应收利息的税基 未来可税前列支的金额 0暂时性差异 100 0 100 资产的税基 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况 固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资其他计提减值准备的资产 负债的计税基础 负债的计税基础 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额 即 负债的计税基础 账面价值 未来可税前列支的金额注 1 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 2 差异主要是因自费用中提取的负债 预计负债 1000 会计 1000 400 未来 600 负债的税基 例1 1 预计负债例 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 税法规定 有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支 假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用 预计负债账面价值 100万元预计负债计税基础 账面价值 可从未来经济利益中扣除的金额 100万 100万 0 负债的税基 例2 2 应付职工薪酬例 某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元 尚未支付 按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元 该1700万元已作为当期扣除 300万元作为当期的纳税调整金额 对以后的扣除不产生影响 应付职工薪酬账面价值 2000万元计税基础 账面价值 可从未来应税利益中扣除的金额 2000 0 2000万元暂时性差异 2000 2000 0 资产负债表债务法基本核算程序 1 确定资产 负债的账面价值2 确定资产 负债的计税基础3 比较账面价值与计税基础 确定暂时性差异4 确认递延所得税资产或负债5 确定利润表中的所得税费用 二 时间性差异与暂时性差异 时间性差异 某个期间内的差异 强调差异的形成以及差异的转回 侧重从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异 暂时性差异 某个时点上的差异 更强调差异的内容和原因 侧重从资产和负债角度分析会计利润和应税所得之间的差异 暂时性差异比时间性差异的范围更广泛 时间性差异与暂时性差异 时间性差异 暂时性差异 例 某类资产评估前账面价值为300万元 评估后年末按规定将其账面价值调增至350万元 1 损益表债务法 无需进行所得税处理 2 资产负债表债务法 形成了50万元的暂时性差异 该差异会随着以后每一纳税年度资产进行折旧 摊销等处理使资产账面价值与税基的差异逐渐缩小而转回 时间性差异与暂时性差异 暂时性差异与时间性差异的关系 所有时间性差异均为暂时性差异例 可供出售金融资产成本1000万期末市价1080万元80万元计入资本公积借 可供出售的金融资产80贷 资本公积80会计帐面价值 1080税基 1000暂时性差异 80 暂时性差异的类型 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加可抵扣暂时性差异 将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少 暂时性差异与递延所得税 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 递延所得税负债 递延所得税资产 x税率 x税率 20020020020020010004002401908585100020040 10 115 1150 企业会计准则 所得税 企业会计准则 所得税 应纳税暂时性差异 资产的账面价值 其计税基础例 一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加 负债可抵扣暂时性差异 资产的账面价值 其计税基础例 一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元 如计提了减值准备 未来纳税义务减少 资产 三 递延所得税负债的确认 原则 对于所有应纳税暂时性差异 均应确认相关的递延所得税负债 某些特殊情况除外 例 企业于2004年1月1日购入某项环保设备 会计上采用直线法计提折旧 税法规定允许采用加速折旧 其取得成本为200万元 使用年限为10年 净残值为零 计税时按双倍余额递减法计列折旧 不考虑中期报告的影响 企业在2004年资产负债表日 按照会计准则规定计提的折旧额为20万元 计税时允许扣除的折旧额为40万元 适用的所得税税率为33 账面价值 180万元计税基础 160万元应纳税暂时性差异 20万元递延所得税负债 20x33 6 6万元 四 递延所得税资产的确认 1 一般原则 以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得足够的应税所得 则确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时 包括以下两个方面 一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时性差异转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据 三 所得税费用的确认与计量 所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分 其中 当期所得税 应纳税所得额 当期适用税率递延所得税 当期递延所得税负债的增加 减少 当期递延所得税资产的增加 减少 所得税费用 当期应交所得税 递延所得税 一 递延所得税费用的确认 一般情况下利润表企业合并调整商誉确认时记入权益的交易记入权益 二 举例 甲企业20 6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下 假定该企业适用的所得税税率为33 20 6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元 预计该企业会持续盈利 未来期间能够获得足够的应纳税所得额 应确认递延所得税资产 300万 33 99万元应确认递延所得税负债 60万 33 19 8万元应交所得税 1000万 33 330万元 20 6年 确认所得税费用的会计处理 借 所得税2508000递延所得税资产990000贷 应交税金 应交所得税3300000递延所得税负债198000 例 某企业2007年税前利润总额1000万元 所得税税率33 有如下纳税调整事项 1 超标工资费用50万元 2 某项固定资产原价100万元 会计5年折旧 税法2年折旧 本年为折旧第二年 3 当年会计计提存货减值20万元 该存货未减值价值60万元 4 某项可供出售金融资产帐面价值150万元 其历史成本100万元 计算应交税金 1000 50 30 20 x33 343 2应纳税暂时性差异 100 20 20 100 50 50 150 100 60 50递延所得税负债 60x33 50x33 19 8 16 5 36 3可抵扣暂时性差异 60 20 60 20递延所得税资产 20x33 6 6所得税费用 343 2 19 8 6 6 356 4 会计分录 借 所得税费用356 4资本公积 其他资本公积16 5递延所得税资产6 6贷 应交税费 所得税343 2递延所得税负债36 3 四 所得税会计处理中的特殊问题 1 企业合并 2 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税 3 弥补亏损 1 企业合并与商誉 企业合并中产生的递延所得税资产 负债 均不予确认 而是调整商誉成本 例 假定a企业发行6000万元的股份购入b企业100 的净资产 该项合并符合税法规定的免税改组条件 购买日各项可辨认资产 负债的公允价值及其计税基础如下 公允价值计税基础暂时性差异固定资产270015501150应收账款21002100 存计负债 300 0 300 应付账款 1200 1200 0不包括递延所得税的可辨认资产 负债合计504036901350 假定b企业适用的所得税税率为30 则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下 可辨认净资产公允价值5040递延所得税负债 1350 30 405 可辨认净资产的公允价值4635商誉1365企业合并成本6000 2 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税 直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响 无论是对当期所得税的影响还是递延所得税的影响 均应计入所有者权益 例 2007年1月1日 企业某项可供出售的金融资产帐面价值为1000 12月31日其公允价值为1200 借 可供出售的金融资产200贷 资本公积 其他资本公积200会计帐面价值 1200税基 1000应纳税暂时性差异 200 假定税前会计利润1000 税率30 应交所得税 1000x30 借 所得税300资本公积60贷 应交税费 所得税300递延所得税负债60 3 弥补亏损 发生亏损时 确认递延所得税资产 弥补亏损时 转回原确认的递延所得税资产 每期期末对递延所得税资产进行复核并调整 甲企业2011年 2014年的账面利润分别为 100000元 30000元 40000元 50000元 假定无其他纳税调整事项 所得税税率为30 2011年12月31日 确认递延所得税资产30000元 100000 30 借 递延所得税资产30000贷 所得税 补亏减税30000 2012年实现利润30000元 全部用以弥补2011年亏损 应转回递延所得税资产9000元 30000 30 借 所得税9000贷 递延所得税资产9000 若2012年12月31日 甲企业对递延所得税资产的账面价值进行了复核 估计未来期间很可能有20000元亏损无法用以后年度的应税利润进行弥补 则 应当减记递延所得税资产的账面价值 减记的金额为6000元 20000 30 借 所得税6000贷 递延所得税资产6000注 若下期复核时估计此20000元仍可弥补 则冲销的递延所得税资产可转回 2013年 实现利润40000元 全部用以弥补2011年亏损 应转回递延所得税资产12000元 40000 30 借 所得税12000贷 递延所得税资产120002013年12月31日 甲企业对递延所得税资产的账面价值进行了复核 由于经营情况良好 估计未来期间很可能获得足够的应纳税所得额来弥补往年的亏损 这时 应当将2012年减记的递延所得税资产6000元转回 借 递延所得税资产6000贷 所得税6000 2014年 实现利润50000元 除了用于