医药流通企业经营特点与税收管理.docx

锯睛礴宪考考2015年第17期(总第2649期医药流通企业经营特点与税收管理广西武鸣县国税局孔祥军r矗药流通企业作为连接生产和消费的中间环节，在整(二)价格形成机制特殊。I个医药产业链中具有重要作用。近年来，在与国家 按照现行的药价形成机制，药品价格在划分为医保 监管制度的博弈过程中医药流通企业形成了较为独特的 品种和非医保品种两大类的基础上，大体存在三种定价 经营模式，部分企业游走于法律、政策的边缘，在推高药 方式，即国家发改委定价、所在省(市、自治区)制定指导 价的同时，也造成该领域成为商业贿赂和偷税漏税的重 价和企业自主定价。长期以来，国家对药品价格保持着 灾区。以税源专业化管理为出发点。研究医药流通领 相当程度的政府管制，但是始终无法从根本上解决药价 域的企业经营模式和涉税问题，有利于提高税收征管水 虚高这一受到普遍关注的社会问题。为此国家先后进行 平，规范企业经营行为，推动医药流通行业良性发展。 了药品招标采购、药品价格持续性调整、药房托管、医院药品进价销售等多种探索，但收效甚微。2011年，国家一、医药流通领域行业特点发改委发布药品出厂价格调查办法(试行)(发改价格(一)市场准入条件严格。20112403号)，规定从2011年12月1日开始将对国家 药品关系国计民生，生产、流通及最终使用都受到比发改委定价范围内的药品开展出厂价格调查，试图从源 较严格的政府管制，行业准入条件严格。20世纪90年代 头管控，做好价格监管。上述政策对企业的药品定价行 开始，中国对药品经营企业实行以药品经营质量管理规 为和经营行为已产生一定的影响，但其对价格约束仅体 范(Good Supply Practice，GSP)为标准的行业准入政策， 现在生产企业的出厂价，而流通环节的价格形成机制仍期间经历多次修订。2012年t1月6目卫生部部务会审 悬而未决。 议通过的2012版药品经营质量管理规范自2013年6 (三)企业经营模式多元化。 月1日起开始施行。2012版GSP标准有以下亮点：一是1厂家自营模式。在厂家自营模式下，企业的销售 以信息化为导向，对企业的软硬件提出了更高要求。 费用和管理费用巨大，除了庞大的销售团队运营成本之 二是规定了药品经营企业应制定执行药品电子监管 外，还需对医生开具处方给予不同形式的回扣(现金、礼 制度，并对药品验收入库、出库、销售等环节的扫码和 品、旅游、学术会议等)。这些费用多数只能以销售费用 数据上传等操作提出具体要求，为实现药品全品种全 的形式进人企业成本，但实质则是药品利润在制药企业 过程的电子监管做了制度准备。三是对经营过程中的 和医院以及处方医生之间的重新分配。因此，除了部 发票开具和使用提出了更高要求。新修订的GSP明确要 分政府直接定价的基本药物外，企业自主定价的药品，往 求药品购销过程必须开具发票，出库运输药品必须有随 往会采取较高的零售价，以更大的价格空间实现利润的 货同行单并在收货环节查验，物流活动要做到票、账、货 分配，并且比同类竞争产品具有更具竞争性的分配优势。 相符。目前，这一模式仍然被部分大型医药生产企业所采用，但2013年7月公安部对葛兰素史克(中国)投资有限公司部分高管和相关旅行社的部分高层人员涉嫌严重商业贿赂和涉税犯 罪立案，仅仅是多年来对医药经销行业经营乱象的一次集中反映。我国医改“十二五”规划和药品安全“十S-五”规划提出了对药品全品种全过程实施电子监管、保证药品可追溯的要求。2013年新闻媒体相继曝光了葛兰素史克因涉嫌严重商业贿赂等经济犯罪，其部分高管被立案侦查；法国医药巨头赛诺菲曾 向四地79家医院503位医生，借“研究经费”名义支付超过169万元费用以及瑞士诺华医药医生推广费以换取药品销售量的事件。参 见牛思远、赵兵辉：工商总局对药企行贿开展新一轮调查，载于南方日报)2013年8月16目。万方数据万方数据与售保健品、营养品或美容日用品等非医药 税务管理提供依据。商品销售收入不开发票、不入账或不据实 (二)按照“以票控税，以进控销”征管思路加强关键象较为普遍。尤其是一些属个体工商户生 环节管理。经营规模较小、建账建制管理制度未能得 1严格发票管理。一是对药品生产企业的发票管 孓易造成征管漏洞。 理。结合国家发改委开展的药品出厂价格调查，对药品 J卡收入申报不足。相当多具备医保定点 生产的投入产出和成本构成进行合理分析，有效监控企 店向税务部门申报的销售收入少于与医保 业增值税进项发票的抵扣行为和各项费用发票的企业所 入，有一部分销售收入未申报纳税。部分 得税税前列支行为。二是对药品经营企业的发票管理。 区(特别是县级以下地区的医药药店)往 应结合关于规范药品购销活动中票据管理有关问题的、非医药药品和非药品全部混入医药产品 通知(国食药监安2009283号)和新GSP认证标准的 销、存数据的混乱。 相关规定，进一步规范医药流通企业的发票管理。对销黼企业税收管理难点 望墓篆星意嚣翼篙蒹是喜耋掣豸喜薷当篓行为多样化、复杂性，加大了税务管理 定期归集备查，加强企业发票领购、核销的管理，严格票面信息真实性审核。 企业涉税问题具有较强的隐蔽性，给税务2规范实物管理。一是加强对医疗机构采购药品 难度。目前，税务部门信息技术手段不足，信息的采集和监控。医疗机构作为免税经营的组织，不 有待加强。比如，通过GSP认证的药品经具有隐瞒购销信息的偷漏税动机，而且在现有的招标采使用药品进销存管理系统(简称ERP系 购制度下，进入医院的药品(占整个药品销售的70以艺管理，但实际操作中，相当多企业存在财 上)价格信息、生产信息、配送信息都比较稳定和清楚，以 药品进销存管理系统各自独立运作、相互 此为节点向上追溯，更有利于对药品经营企业销售行为 上税务部门现有的征管技术手段，获取ERP 的清查。二是加强对医药经营企业的管理。对企业的进 息数据难度大，难以掌握企业真实的经营 销存管理系统进行备案核查，及时监控药品进销存情况，加强与纳税申报信息数据的比对，掌握企业真实的经营l门信息共享和综合监管机制尚未建立。 状趼医药产品又有卫生诊治业务的业户，容易 3加强资金监管。要求企业按中华人民共和国税 不清而产生漏征漏管问题或者税源管理范 收征收管理法第十七条的规定，如实向主管税务机关报 现象。另外，由于目前医药流通企业按职 送用于经营结算的基本存款账户和其他存款账户，及时 寿监、卫生、社保、工商、税务等多个监管主 掌握企业资金流向。同时，对企业存在的利用个人现金 与其他医药行业管理部门之间的信息共享 账户进行药品购销业务资金结算的现象，应及时开展评 制尚未建立，在应用第三方数据加强税务 估和核查，防范涉税违法行为的发生。、有效性上仍有大量工作要做，各部门综合 (三)加强药品零售市场管理。进一步提高。 参照对加油站的税收管理模式，对大多数药品零售：医药流通企业税收专业化管理的 企业采取一般纳税人认定，督促企业完善经营账册，开具销售发票、使用税控收银机，加强税收征管，按照GSP标 准规范企业管理。o：药品经营企业基本信息共享