毕业设计（论文）-作业成本法在我国商业银行的应用分析--以n银行为例定稿.doc

普通本科毕业论文题 目：作业成本法在我国商业银行的应用分析 以n银行为例学 院 经济学院 学生姓名 学 号 专 业 二专注会 届 别 2017 届 指导教师 职 称 副教授 二O一七年四月普通本科生毕业论文诚信承诺书毕业论文（设计）题 目作业成本法在我国商业银行的应用分析以n银行为例学生姓名lv梦莹专业二专注会学 号013318X指导老师 职 称副教授所在学院经济学院诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中未剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，未篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学校的处理。学生（签名）：年 月 日摘 要 现阶段，传统的成本管理模式备受广大商业银行的青睐，然而，其毕竟存在着一些不足，比如在进行成本核算时较为简单化，核算流程也没有达到超前的效果，因而费用分配不合理、产品成本计量结果失真等现象频发。与传统的成本管理法不同的作业成本管理法具有着科学性、先进性等优点，其对于银行内部成本管理能力的提高起着积极的作用，同时对于管理层在制定相关决策方面也有着举足轻重的地位。最重要的是作业成本管理法推动了新的责任会计管理体系的形成并且能够使得业绩考评制度得到进一步完善。据调查研究显示，作业成本管理法在西方国家备受重视，英国汇丰银行，美国花旗银行等都以使用了这种成本管理方法，另外，我国香港地区的某些银行也已经将其运用到了银行的运营中去，然而，令人惋惜的是，作业成本管理方法还没有在我国内陆的商业银行成功推行。 本文主要从n商业银行现有成本管理模式出发，最开始进行的是分析其当前采用的成本管理方法存在的不足 ，进而提出应当采取作业成本法。接下来将作业成本法应用到n商业银行中，制定了相应的实施流程，之后又基于作业成本大的对象展开了多方面的核算，解释了作业成本法n商业银行进行分部门、分产品的成本核算原理，分析了实施效果，当然在n商业银行的运营方面提出了建设性的建议和相关应急解决方案。本文的主要目的是让我国商业银行采取作业成本管理方法。强调了该方法对于我国企业成本管理的现实意义。【关键词】作业成本法 成本控制 成本核算AbstractAt present, the cost management model has been favored by the majority of commercial banks, the traditional but it has some disadvantages, such as the cost of relatively simple, accounting process has not reached the leading effect, thus cost allocation is not reasonable, the product cost measurement results distortion phenomenon frequently. Operation cost management and cost management of different traditional method has advantages of scientific, advanced, the ability of banks to improve internal cost management plays a positive role, at the same time for the management in the formulation of relevant decisions also has a pivotal position. The most important is the activity based cost management method to promote the formation of a new responsibility accounting management system and can make the performance appraisal system to be further improved. According to the survey research shows that operation cost management has been paid more attention in western countries, Britains HSBC, Citibank and so on to use this kind of cost management methods, in addition, some banks in the Hongkong region in China has also been applied to the banks operations, however, regrettably, the activity-based cost management method has not been carried out successfully in inland of Chinas commercial banks.This article mainly from the N commercial bank existing cost management model, the beginning of the analysis is the current cost management methods of the existing problems, and puts forward to take the activity based costing. The following applies ABC to n commercial bank, develop the implementation process, and then object cost based on large expansion in many aspects of accounting, cost accounting, explains the principle of ABC n commercial bank department and products, analyzes the implementation effect, of course in n commercial bank the operational aspects and puts forward constructive suggestions and related emergency solutions. The main purpose of this paper is to make the operation cost management method of our commercial banks. The practical significance of this method for the cost management of Chinese enterprises is emphasized.【Key words】Activity Based Costing ；Cost Control ；Cost Accounting目 录1 绪论11.1 研究背景与意义11.1.1 研究背景11.1.2 研究意义11.2 文献综述21.2.1 国外研究综述21.2.2 国内研究现状31.3 研究思路32 作业成本法的理论概述32.1 作业成本法的定义32.2 作业成本法的特点42.2.1 突破了产品的界限42.2.2 更能满足新的企业成本核算制度的要求42.3 作业成本法在商业银行的适用性52.3.1 实现成本归结52.3.2 提供全面的信息支持63 作业成本法在n商业银行具体运用63.1 案例背景63.2作业成本法实施流程73.2.1 确定作业类别73.2.2 确定作业成本动因73.2.3 计算作业成本库分配率，将费用分配到产品上83.3 作业成本法与传统成本计算法的比较114 商业银行实施作业成本法的关键点124.1 在实施步骤上的关键点124.1.1 作业成本法的运用要符合银行实际情况124.1.2 应遵循分阶段的、循序渐进的落实134.2 实施环境、人员素质上的关键点134.2.1 鼓励员工积极参与134.2.2 加强员工培训144.3 在相关支持系统上的关键点144.3.1 加强信息化建设144.3.2 完善推行作业成本法制度框架的建设154.3.3 逐步实行财务体系一体化16结论17参考文献18致谢20江西财经大学普通本科毕业论文作业成本法在我国商业银行的应用分析以n银行为例1 绪论1.1 研究背景与意义1.1.1 研究背景作业成本法具有较高的科学性，其主要针对于将制造业中间接费合理地分摊到产品成本过程中遇到的困难，提出一系列合理的解决方案。随着外部市场环境的变化，每个行业也都开始改变原本的成本结构，因而作业成本法成了这些行业的首要选择。现已经渗透到了零售业、金融保险等诸多领域。当作业成本法在银行业应用时，其主要致力于银行的业务流程，通过多方面为银行提供相关成本信息。该方法主要围绕“产品耗费作业，作业耗费资源”的宗旨来开展一系列的调查成本最初产生的根源工作。其具有两个明显的优点，首先，与传统的成本核算方法相比，通过该方法得到的成本信息更为精准可靠，其次，该方法能够避免非增值作业的冗余，同时还能够使作业流程更加完善。1996年美国银行管理机构进行了一次小规模的问卷调查，其目的是想知道各个银行对于作业成本管理制度的态度，调查结果显示，在参与此次调查的250家银行中，已经在运用该方法管理本行成本的与那些打算采取该方法的银行占了90%的比重。当下作业成本法的实施局面是，许多大型的跨国银行都采取了该方法，并获得了显著的效果，其中花旗银行、汇丰银行、渣打银行、恒生银行等就是很好的例子。从这方面来看，我国商业银行必须开始着手推行该成本管理方法。1.1.2 研究意义截至目前，在我国只有制造业在在采取作业成本管理法。再来看金融行业，大量的西方国家商业银行成功实施作业成本法地案例摆在面前，强有力的证明了作业管理法适合运用到银行业中去。可是我国银行业在这方面却迟迟没有进展，只是紧抓理论讨论不放。把作业成本法应用到我国商业银行的想法早就有人提出，然而过了那么长时间，依旧没有成功的案例在我国商业银行中出现。本文主要围绕n商业银行的作业成本法的实施进程展开的一系列讨论，对该银行的实施基本流程以及后来取得的一系列成果做出了相关评价。此外，为了该银行能够拥有更优质的管理形式以及更合理的资源配置同时能够在激烈的竞争局面中处于优势地位提出了许多具有实践意义的可行性建议。1.2 文献综述20世纪中期，美国人创造出了一种新的成本管理核算方法，即作业成本法，并在国内外引起了不小的轰动。该方法的理论内涵和实际应用问题成为了广大学者研究的重点。最开始时，该方法仅仅在制造业中被广泛应用，又过了好长时间，作业成本法才逐步向金融银行业有所涉足。1.2.1 国外研究综述1952年，美国会计学家EricKohler教授在会计师词典中，对作业、作业账户、作业会计等概念作出了明确的界定。EricKohler教授指出所谓的作业即为一个单位或一个组织对某一个事件的全部具体活动付出的东西，作业成本法也是在此基础上形成的。Innesh与Mitchell在文章作业成本法在英国最大的金融机构的应用中就作业成本法也提出了自己独特的见解，他们认为服务业与制造业一样，也可以采用作业成本法，这是由于服务业提在供劳务服务的过程中同样也会产生大量的与成本量没有联系的间接费用。业绩评价确实能够通过作业成本制度来完成，这一点在作业成本法在我国商业银行中间业务的应用研究Berliner和Brimson的观点中有指出。通过大量的实例可以说明，作业成本法对于金融银行服务行业有着重要的作用，是这些行业在进行成本管理工作时的不二选择。综上所述，作业成本法对于产品成本计算、作业成本的管控、客户盈利能力分析以及企业战略管理起到了十分重要的作用。有许多行业同银行相似，其宗旨都是服务人民，因此他们就应该摒弃影响企业发展经营情况的传统成本管理制度开始实行作业成本制度，这样才能够使得企业得到良好的发展。1.2.2 国内研究现状我国许多会计学者围绕作业成本法的理论和实务展开了大量的实质性研究，也取得了一定的效绩，然而，我国对于作业成本法的实施依旧停滞不前，只抓理论不放却没有投身于实践。易传和（2013）调查了商业银行信贷部的预算作业后，制定出了一套作业成本核算实施办法。王志辉（2015）出版了银行作业成本制度实施规则与方法、一书，同年舒佳伟也写了一本与之类似的书籍银行作业成本制度实施案例,这两本书都是经过了国内外知名的会计专家和银行经理编审的。前者主要是介绍了一些关于作业成本制度的相关概念以及原理作用等，提出了实施的相关意见，并着重指出该方法的一系列作用。而后者主要是针对作业成本实施过程中可能出现的一系列问题做出了阐述。这本书最大的亮点在于其引用的大量西方国家实施作业成本管理法的成功案例，这为我国商业银行起到了借鉴作用，同时也鼓舞了我国商业银行大力开展实施该成本管理方法。1.3 研究思路 本文主要从n商业银行现有成本管理模式出发，最开始进行的是分析其当前采用的成本管理方法存在的不足 ，进而提出应当采取作业成本法。接下来将作业成本法应用到n商业银行中，制定了相应的实施流程，之后又基于作业成本大的对象展开了多方面的核算，解释了作业成本法n商业银行进行分部门、分产品的成本核算原理，分析了实施效果，当然在n商业银行的运营方面提出了建设性的建议和相关应急解决方案。本文的主要目的是让我国商业银行采取作业成本管理方法。强调了该方法对于我国企业成本管理的现实意义。2 作业成本法的理论概述2.1 作业成本法的定义所谓作业成本法从字面上皆可以看出它是将作业作为重点，也就是说把作业当做间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品上的间接费用分配方法。 姚金武，2015：商业银行会计，国防科技大学出版，第270-276页。其原理无非就是作业消耗资源，产品消耗作业。“谁受益，谁承担；受益多，承担多”这是经常用到的成本效益原则，通过此原则将制造费合理进行分配，结合财务和非财务中的可变部分，这是传统的成本核算方法所不能弥补的单一化缺陷，该方法使得企业的资源消耗以及作业消耗都能够完全的显示出来。2.2 作业成本法的特点作业成本将不同的作业分开，然后再对各个环节分别进行成本支出的计算，相比较传统的成本计算方法有许多独有的特征，主要归结为以下几个方面：2.2.1 突破了产品的界限与以往所进行的成本数据的统计对比，作业成本计算将这个边缘打破，展开了一个新的方向，将作业当成资源和最终成品的过渡阶段，将最为重要的注意力投入到了作业上，将作业当成最终计算的核心，统计分析作业对于原料的需求量，将不同的资源投入到作业里，然后把作业根据不同的基础金额的动因跟随到成本的需求和最终量上，然后总结分析最后所需的成本。就像原材料的引进组织产生的与“材料的预计和订购”所相关联的成本，和材料的卖方具有直接联系，他们必须和所有的卖方进行沟通、通过信函交流、签署订购，借钱结账等，所以他的成本的大小和卖方的基量有着不可分割的关系，不过与材料的交易数量没有很大关系，所以，把“材料的计划与订购”说成单个“作业”所造成的直接成本来作为“成本库”；把卖方的多少作为这次作业的动因，而且要用这个准则来规划这个成本池最终成本和集合。2.2.2 更能满足新的企业成本核算制度的要求我国新实行的相关方面的管理条例就这样明确的做出规定，具体内容如下：如果一个企业自身的管理有相关方面需要的，除了上述之外，也能够根据现代企业管理的自身特点，制定出适合自己发展需要的制度。多维度这一概念，在通常情况下也就是说将产品的最小生产操作还有一些具体操作为首要条件，根据自身的发展特色和生产过程中的基本步骤还有就是具体的需要，通过新兴的技术水平，打造出工序、车间班组、产品等等这一系列维度的成本核算对象。多层次这一概念在通常的情况下说的是这些主体对成本进行经营的需求，可以大致分成工厂、企业管理部门等这一系列的不同的层次。除了上述这些，这一方法通过作业价值链分析法，将这些主体的生产的不同的环节进行详细的而深刻的剖析，这样一来可以找出发展中的各种不足，改变发展的战略与手段，增强自身的实力与竞争优势。 吴霏雨，2016：摊作业成本法与传统成本法的结合运用，会计之友，第4期，第167-168页。在能够直接划分为生产必需的成本所耗费的资源这一方面这一新型的方法与过去相比并无太多的不同之处，采用的手段大致是相同的。然而至于例如制造费用这一类需要通过分配才能够计入成本这些方面，这一新型的方法却与过去的方法产生了根本性的不同。之所以这么说是因为它不简简单单的依赖原来的基础，而是从不同的角度出发，利用不同的标准进行衡量，还有就是将两种截然不同的手段融为一体，更加突出的是非财务变量。这是一种较为先进的方法，利用不同的尺度来衡量，利用不同的方法进行实际操作，具有一定程度上的优越性。2.3 作业成本法在商业银行的适用性根据对以上内容的不同理解我们不难发现，这一方法的过人之处在于他能够给企业的经营与发展带来许多改变。2.3.1 实现成本归结这一新型的方法为达到使得出来的结果能够更加科学，更加能为人所信服的目的，所以它在对那些组成产品成本的各种各样的花费进行不同角度的分析，找出不同的主体之间的有机联系，就是想得出能够指挥具体生产实践的方法。商业银行的主要盈利手段就是提供服务，它能够给人们带来的产品等这一系列的东西都是看不见摸不到的，所以，间接费就成了他们的主要支出的领域，然而它们是很难统计的。2.3.2 提供全面的信息支持尽管这一新型的方法不是在商业银行里面直接产生，然而这些主体所耗费的间接费用却远远高于一般的传统的东西，将这一新型的方法投入到这一领域肯定会取得良好的预期效果，可以把信息更好的计算出来。然而与传统的那些方法和手段相比，这一方法如果想投入到实践当中则需要更加专业的人士来进行，这样才能够解决这一复杂的问题。需要我们不断加大投入进行努力。大概从1994年计算机更多的被利用开始直至现在，中国的各个不同的大主体越来越重视电子信息技术在实际操作领域中的运用，2000年以来，这一些新兴的技术被大力的投入到生产的实际当中去，一些相关方面的技术也不断地得到完善，并且逐步的走向成熟，我们与其它先进的国家相比不能说是差距不复存在但至少越来越不明显。所以，可以说我国在这一领域基本合乎要求，这样一来就给这一技术的引进打下了良好的基础。尽管我们的管理系统上还存在一定的不足之处，然而我们有了一定的基础，至少以后的工作从事起来不会再有那么大的困难。3 作业成本法在n商业银行具体运用3.1 案例背景n银行属于中型的商业银行，该银行较早就引入了信息系统，所以他们的信息较为全面，可以支持作业成本的各项作业与成本统计。为了简化研究，再此仅对信贷部、人力资源部和计算机部进行做成成本法探讨。其中计算机和信贷部门的业务分为了汽车贷款和住房贷款两个方面。n银行的相关成本情况见表3-1： 表3-1 银行直接成本汇总表 单位：元部门费用类别人力资源部计算机部信贷部汽车贷款部住房贷款部工资场地使用成本办公用品成本200 0008 0005 00025 00010 00010 000 150000 200 000 4000 6 000 6000 4 000固定资产折旧3 00015 000 2000 5 000直接成本总计216 00060 000 162000 215 000这里的，汽贷部门一共进行了200单业务，房贷部门一共进行了120单业务。3.2作业成本法实施流程就n银行当前的作业情况来说，根据作业成本法的将作业进行划分类别为：3.2.1 确定成本中心类别按照作业成本法的基本原理，可以把n银行的成本中心按以下的方法进行划分：成本中心一：主要是银行内部的部门，这类部门并不直接面对客户，而是为面向客户的部门提供帮助或是为其处理后续事宜的部门。比如人力资源部、计算机部等；成本中心二：是直接面对客户的部门，他们面对面的为客户提供当前银行的各项服务。在n银行中，信贷部门就属于这种类型的。3.2.2 确定作业成本动因上一节中，我们将银行的作业中心分为两类，就形成了人力资源部、计算机部、信贷部这三个作业成本中心，接下来，要最这三个成本中心进行成本动因分析，结果见表3-2：表3-2 银行部门主要作业成本动因一览表部门主要作业成本动因 成本动因单位成本动因数量作业耗费部门时间比例人力资源部招聘活动培训活动招聘人数 人 培训次数 次10020040%60%计算机部信息存取信息查询存取次数 次查询次数 次2 00010 00020%80 %信贷部贷款申请表单数量 单向上级主管部门提交的表单数量 单评估时间 小时审批时间 小时新增发放贷款的单数 单200200400100200汽贷部120120600200120住贷部5%15%40%30%10%汽贷部5%30%30%30%5%住贷部经过在银行系统中保持的数据进行搜集，从而找到了人力资源部和计算机部的相关数据，并进行了成本动因的数据整理得到结果具体见表3-3、表3-4所示：表3-3 人力资源部作业动因量分配表 成本动因人员去向招聘人数人员培训次数计算机部2050信贷部汽车贷款部30 506090住房贷款部成本动因总数100200表3-4 计算机部作业动因量分配表 成本动因人员去向信息存取信息查询人力资源部5002 000信贷部汽车贷款部6009003 0005 000住房贷款部成本动因总数2 00010 0003.2.3 计算作业成本库分配率，将费用分配到产品上（1）人力资源部门和计算机部门的成本计算把人力资源部门和计算机部门的成本采用成本动因的方式进行计算，得到的结果具体如下表3-5所示：表3-5第一类成本中心作业成本动因率计算表项目动因来源总成本（单位：元）比例（%）作业成本（单位：元）成本动因作业成本动因率人力资源部人员招聘216 0004086 400100864人员培训216 00060129 600200648计算机部信息存取60 0002012 0002 0006信息查询60 0008048 00010 0004.8从上表可以看出，计算机部门一共招聘了20个工作人员，进行了50次培训活动，总共发生的成本为49680元。这些活动都是通过人力资源部完成的，也就是说，这些成本应当归结到人力资源部门。人力资源部门进行了500次的存取信息活动，还进行了2000字的信息查询活动，一共产生了12600元的成本，这个成本是数据计算机部门的，应当归结到计算机部门里面。在成本重新划归之后，得到新的成本计算结果。其中，人力资源部的成本统计结果=2160001260049680 178920元计算机部的成本统计结果600004968012600 97080元（2）将人力资源部、计算机部成本归入车贷和房贷作业中人力资源部、计算机部的作业是辅助作业，而车贷和房贷作业是直接面对客户的，因此，这里将辅助作业的成本转移到直接面向客户的作业成本中，进而计算出作业分配的成本动因，得到结果如下表3-6所示：表3-6 人分配的成本动因率计算项目动因来源总成本（单位：元）比例（%）作业成本（单位：元）成本动因作业成本动因率人力资源部人员招聘178 9204071 56880894.6人员培训178 92060107 352150715.68计算机部信息存取97 0802019 4161 50012.944信息查询97 0808077 6648 0009.708从上表可以看出，人力资源部对人员招聘的成本动因率为894.6，人力资源部对人员培训的成本动因率为715.68，计算机部对信息存取的成本动因率为12.944，计算机部对信息查询的成本动因率为9.708。将人力资源部、计算机部成本归入车贷和房贷作业中，计算过程如下表3-7所示：表3-7 将人力资源部、计算机部成本归入车贷和房贷作业中招聘人数人员培训次数成本总计成本动因成本动因率成本动因成本动因率人力资源部门汽车贷款部30894.660715.6869778.8住房贷款部5090109141.2计算机部门汽车贷款部60012.9443 0009.70836890.4住房贷款部9005 00060189.6从上表可知，人力资源向车贷部门转移的成本为69778.8元，向住房贷款部转移的成本为109141.2元。计算机部门向车贷部门转移的成本为36890.4元，向住房贷款部转移的成本为60189.6元。从此，可以计算出车贷部门以及房贷部门的最终成本为：268669.2元和384330.8元。（3）计算车贷和房贷的成本动因率在车贷过程中，受理作业所用的时间为总时间的5%，初审所用的时间为总时间的15%，评估作业所用的时间为总时间的40%，审批作业所用的时间为总时间的30%，贷款发放作业所用的时间为总时间的10%，由此，计算出车贷过程中，各个作业环节的成本动因率如下表3-8所示车贷总成本占用的时间比率占用的时间成本动因数量各环节成本动因率268696.2受理5%200单67.168元/单初审15%200单201.5019元/单评估40%400小时268.6692元/小时审批30%100小时806.0076元/小时发放贷款10%200单134.3346元/单依次类推，房贷中的受理、初审、评估、审批、发放贷款等作业的成本动因率分别为：160.14元/单，960.83元/单，192.1654元/小时，576.4962元/小时，160.14元/单。3.3 作业成本法与传统成本计算法的比较（1）传统成本方法下的单位成本计算按照传统成本方法，车贷进行了200单，房贷进行了120单，那么车贷和房贷的单位成本为：汽车贷款的单位成本=（162 000+118 285）/ 200 = 1401.4元住房贷款的单位成本=（215 000+157 715）/ 120 = 3105.9元（2）作业成本法下的单位成本计算由于在作业成本法下，每次贷款评估时间和审批时间都不一样，我们假设在一次车贷活动（命名为A车贷活动）中，贷款评估时间3小时，审批时间为2小时，那么通过作业成本法计算出成本为：A车贷活动总成本=67.168元/单*1单+201.5019元/单*1单+268.6692元/小时*3小时+806.0076元/小时*2小时+134.3346元/单*1单=2821.0273元。从上面的结算结果来看，传统成本下的A车贷活动成本为1401.4元，而作业成本下，A车贷活动的成为为2821.0273元。这就意味着，传统作业成本下，无法体现出A车贷活动的真实成本情况。而通过作业成本法，我们可以清楚的了解每一次进行贷款活动的成本现象，从而使得银行能够根据具体的成本与收益情况，做出是否接受该次贷款的决策。4 商业银行实施作业成本法的关键点4.1 在实施步骤上的关键点这一新型的 方法与过去相比有许多不同之处，具有其他方法所不具备的优越之处，而且，不同的主体在使用这一方法的过程中也会不尽相同，对于它们来说在具体操作的过程中要注意到这几个方面：4.1.1 作业成本法的运用要符合银行实际情况根据自身不同主体的不同的特点，具体问题具体分析。盈利是企业的主要目的，它们之所以煞费苦心就是想获取更多的利润，当然本文提到的这些主体也自然是这样的，因此这些主体在利用这一方法之前必须首先进行分析，分析出是否能够获更多的利润然后在实践中再具体推行。尽管目前世界范围内已经有非常多的主体想要或者已经把这一方法运用到实际当中去，还取得了一定的良好的收益。 王平心、韩新民、靳庆鲁，2014：作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性，会计研究，第8期，第132-133页。然而，假若这些主体不能够充分的考虑到自身发展的客观现状，强行运用，不能充分地将这一切情况都考虑全面，简单的理解成主要将这一方法运用就万事大吉，这完全是不合理的。假如说一个企业的经营规模不够大，经营的种类十分少，而且对信息的采集和整理的方法不是很完善，而且需要大量的投入，那么这一方法建议这类企业尽量的不要使用。 事实上这种全新的方法是一种与以前完全不同的“完全成本制度”，它扩展了成本可以计算的领域，在具体的操作过程中要注意以前的方法进行有机的结合，这样一来才会不出现一些大问题，以后不能进行充分的发展。现在这一新型的方法还属于刚开始使用的阶段，在许多方面都要加大注意，联系自身的实际，做好相应的一系列的工作。 4.1.2 应遵循分阶段的、循序渐进的落实挑选出一部分作为先行的单位，具体的详细的按部就班的进行，然后再将这种具体的方法不断地运用到实践当中去，在相关的具体的原则的指导下，从原来的几家单位到整个行业，从几个简单的分支机构逐渐再到更多的主体，循序渐进，有条不紊，按层次进行。全行业第一次在生产与服务过程中使用这一方法的时候，一定要分步骤，一步一个脚印的来进行，这是一种切实可行，比较合理的措施。我们大可先把一个最小的单位当成试点，没有必要在全行业的范围内立马铺开，将这一轮完成以后得出的经验与教训进行总结，然后再在其他部门实行，这样一来不但可以取得良好的收益而且还能够使这一方法不断地得到合理化。如果我们推行的方法确实按照上述所讲的那样，按部就班，从部分到整体，逐渐在全行业的范围内推广开来，肯定能够取得良好的效果。假如到了完全成熟的时候再去推行，到了那个时候可能晚矣。 4.2 实施环境、人员素质上的关键点环境的改造还有人员技术水平的提高，是推行这一方法的关键之处，详细的方式如下：4.2.1 鼓励员工积极参与第一个方面，我们一定要让那些管理的人员支持这一制度的推行然后就是要让广大的员工积极的投入到其中，这一方法在具体的实践中被不断的使用，他不应该仅仅是一种简单的方法，更加重要的是要让其成为一种指导思想在具体的实践中发挥其作用，使之变成为一种指导思想一样的存在，这样一来才能够在全行业的范围内被更加广泛的接受，合理的进行剖析，适应客观发展的需要。我们要把这一科学的理念和管理方法更多投入到具体生产的各个环节当中去，使其适应不同环节的发展的需要。总之，结合以上所叙述的内容，我们就是要让更多的人对这一新型的方法更加的有信心，更加的能够支持它，使它更好的融入到企业的发展当中去，适应客观的现状，为经济的发展助力。这是我们今后的工作当中所必需加大努力的地方，它也非常的重要。 4.2.2 加强员工培训挑取合适的时间对从事相关方面工作的人员进行专门的培养，增强他们的工作水平和从事这一职业的能力，这是非常有意义的。在银行相关方面的一系列的业务中，成本所耗费的钱财在通常的情况下是以工时为尺度来进行衡量的。所以从事这一工作的工作人员自身过硬的素质对于它们来说无论是在工资方面还是在工作能力方面都是很有意义的。假如说这些人员都没有较强的工作能力这样一来就会阻碍工作进度的，从而致使相关的成本提高。与此同时因为成本和业务的完美融合，对于从事那些工作的人员而言需要有更高的能力来投入到具体的实践当中去。我们想要达到将这一方法推行更好的目的，就要竭尽全力增强工作人员的自身素质和技术水平。可以用开展培训和综合测评的方法来达到上述目的，避免因为技术水平不达标而造成的一系列的不良影响。除此之外，我们还要对工作人员展开一系列的理论培训，从另一个角度增强他们的工作的水平，这样一来还能够为这一办法的施行奠定良好的基础，不然这一方法就很难发挥其在实践当中的具体水平，更不可能发挥好它在银行这一领域中的实际作用，正因为如此员工的自身水平与企业发展的联系十分密切。 4.3 在相关支持系统上的关键点这一方法在具体的操作过程当中，一定要有足量的信息来源，还有就是在作业归类等这些方面中数据非常多，运算十分繁琐，所以，就要求一定要有一个非常完善且强大的相关方面的系统作为依托。4.3.1 加强信息化建设我们一定要建立起一个相对比较完整的相关方面的系统，将这一方法在实践当中运用的淋漓尽致。这一系统被视为管理信息系统的不可或缺的部分，它与这些不同的主体之间的各个业务都是有非常大的联系的。强大的信息技术和良好运行的管理信息这两个系统是这一方法能够稳健运行的不可缺少的。根据调查后发现，在所有的主体中能够良好的推行这一方法的，超过50%以上信息系统均是相当完善，远远超过行业的整体水平，在没有运用的主体中只有不到半数的高于行业平均水平。这一方法要在银行中普遍推行那必须以大量的相关方面的数据为前提，然而中国许多商业银行附属机构众多，数据多且混乱，假若不能将信息进行良好的处理，那么这一方法就不能够展示其实际效果。所以我们说这一方法在这些主体中推广开来本身就是一个巨大的信息工程，需要充分的信息技术做支持。现在中国的这些主体即使网络系统的建立已经初具规模，然而在实际的运作过程中也出现了许多的问题，一些运作还不能完全符合相关的要求；而且因为他们给顾客提供的产品与服务非常之多，这种方法有需要作用到每种具体的产品与服务身上，所以这就需要非常大的信息技术系统，否则的话将很难运行下去。因此商业银行在采用作业成本管理法的时候，不但需要做好前期准备如产品、资源动因、作业等工作，同时还需要本单位的信息技术系统来去提供相关的参数信息。所以，去建立完善目前的银行内部信息系统，做好相关数据的采集工作就显得十分重要，同时这也是商业银行能否实行作业成本法的重要保证。依据现在的情况，去开发一套完整的作业成本信息系统大概需要耗费9到36个月的时间。 周培岩、周景昆，2015：试论作业成本法在商业银行中的应用，金融会计，第10期，第3133页。如今，每个银行都已经按照财政部及央行的相关规定去建立了自身的会计核算体系，这样企业能去更精准的去核算各类成本资料，这为将来开展产品和服务的成本核算打下了坚实的基础。所以，我们在使用产品成本核算系统设计的时候，应该合理利用现有的会计核算体系，同时和专业的成本核算体系开发商进行深度合作，快速高质量的设计出信息系统。4.3.2 完善推行作业成本法制度框架的建设如今作业成本法在我国的实践案例并不算多，但是理论方面的成果还是比较丰富的。所以，目前我们需要去建立作业成本制度的框架，为日后的作业成本法提供一个制度保障。商业银行应在现有基础上完善内外部环境，为作业成本法营造一个良好的环境，使得内部工作人员对作业成本法有一个正确的认识，同时也需要正视作业成本法对产品定价、成本核算等方面的影响。企业高管需要去制定相应的企业发展战略，来去推崇作业成本法的贯彻落实。并且商业银行还需要依靠现有力量，去研究作业成本法的具体实行方案和整体框架。在实行措施中，需要找到一个与本行主要成本相关性最大的成本动因，采用多种方式，以适应不同环境下的需求。在框架之中，应该包含指导方针、组织结构、操作步骤等内容。同时还需要对本行内部的内控管理制度进行改进。 4.3.3 逐步实行财务体系一体化因为作业成本法目前还处于起步阶段，基础信息较为薄弱，所以需要进行谨慎实行，可以采用试点，同时与现阶段正在使用的成本制度同时使用。作业成本法换言之就是一种全新的“完全成本制度”，它将成本的核算范围扩大，它需要注意的问题是在实施中需要与现阶段实行的成本制度相结合，来避免与以往相差过大，管理上无法承受的现象。作业成本法一定程度上可以解决原有制度的不合理性，是传统成本法的健康发展。所以我们需要将作业成本法的相关数据录入财务报告系统，去逐步的实现财务一体化。 结论作业成本法作为一个全新的“完全成本制度”，扩大了成本的计算范围，需要注意在实施中与现阶段实行的成本制度相结合，来避免与以往相差过大，管理上无法承受的现象。作业成本法与传统成本法是相兼容的，两者并不排斥。通过本文研究，可以得出如下结论：（1）商业银行去引进作业成本完全是符合实际的。如今，因为金融体制之类的原因，使得我们的商业银行陈本管理存在管理手段薄弱等等不足，导致如今成本信息扭曲严重。随着中国银行市场的竞争逐渐增加，上述问题会严重弱化银行的竞争力。西方银行界的成功表明，作业成本法是可以有效用于银行业的。本文在分析作业成本法的背景与原理的基础上，具体分析了n银行的企业现状，并去分析了实行作业成本法的可行性和必要性。并且对n银行设计了引入作业成本法的流程，分析了实施后可能出现的效果。根据以上研究可以发现，作业成本法可以在我国银行业中逐步执行。（2）想要成功实施作业成本法，需要注意一下几点：需要实事求是，因地制宜。在提高员工素质的同时还需要提升相关的支持系统，最终使得作业成本法在商业银行中成功运用。参考文献1 陈少兰，2013：浅谈作业成本法与传统成本法