农村信用社接受捐赠资产会计核算办法.doc

农村信用社接受捐赠资产会计核算办法为统一和规范我省农村信用社接收捐赠资产的会计核算，根据广东省农村信用社2005年度会计决算工作意见精神以及财政部发布的金融企业会计制度、相关会计准则的有关规定，特制定本核算办法。一、接受捐赠资产的会计核算范围信用社以合法接受捐赠形式取得的各类资产必须在取得、使用、处置等环节进行相应的会计核算。根据接受捐赠资产的不同，接受捐赠资产可分为货币性资产和非货币性资产。其中货币性资产指现金资产，非货币性资产指除现金资产以外的其他资产。二、取得捐赠资产的会计处理（一）捐赠资产入账价值的确定1、信用社接受捐赠的货币性资产，按实际取得的金额入账。2、信用社接受捐赠的固定资产，其入账价值应分别以下情况确定：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似固定资产存在活跃市场的，应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值确定。（3）如果接受捐赠的系旧固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额确定。3、信用社接受捐赠的无形资产，其入账价值应分别以下情况确定：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产预计未来现金流量现值确定。（二）取得捐赠资产的费用处理信用社在取得捐赠资产的过程中可能发生以下费用：1、接收房屋建筑物需缴纳的契税等；2、评估捐赠资产和办理产权转让过程中发生的交易服务手续费、测绘费、评估费、过户费、登记费、土地出让金等费用。对于上述第1项费用，应计入接受捐赠资产的入账价值；对于上述第2项费用，应计入接受捐赠资产当期的损益。（三）捐赠资产取得的会计核算1、接受捐赠货币性资产入账：借：存放款项贷：2675待转资产价值接受捐赠货币性资产价值2、接受捐赠非货币性资产入账：（1）进行捐赠资产评估及办理过户手续等：借：5321营业费用有关费用贷：存放款项（2）确定所需缴纳税费后入账：借：1511固定资产或1611无形资产贷：2675待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值（评估值）存放款项（税款部分）三、捐赠资产年末结转及计算当期应交所得税和确认当期所得税费用的会计处理（一）正常纳税情况下的会计核算1、会计核算原则及依据（1）所得税会计：是指研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。上述差异分为永久性差异和时间性差异两种类型。永久性差异：是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。时间性差异：是指某一会计期间，由于会计制度和税法在确认收益、费用或损失时的时间不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，但在以后一期或若干期内能够转回。（2）对差异的会计处理方法上述的永久性差异和时间性差异，在会计核算中可以采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和纳税影响会计法。应付税款法：是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。纳税影响会计法：是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分配到以后各期。2、账务处理“2735递延税款”反映信用社接受捐赠的非货币性资产未来应交的所得税金额。（1）信用社接受货币性资产捐赠的期末结转信用社接受捐赠的货币性资产，按税法规定，期末其价值应全部计入当期应纳税所得额。若信用社当期发生亏损，接受捐赠待转资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算应纳所得税。借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值贷：应交税金应交所得税资本公积其他资本公积（2）信用社接受非货币性资产捐赠的期末结转若接受捐赠的固定资产、无形资产由企业使用但接受捐赠资产的金额不大或期末接受捐赠的固定资产、无形资产已经处置，可将其价值全部计入当期应纳所得额，并结转待转资产价值。若信用社当期发生亏损，接受捐赠待转资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算应纳所得税。 借：待转资产价值接受非货币性资产价值贷：应交税金应交所得税资本公积接受非现金资产准备如果信用社接受捐赠的非货币性资产金额较大，并入一个纳税年度缴税财务上确有困难的，根据国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）的规定，报经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。借：待转资产价值接受非货币性资产价值贷：应交税金应交所得税（经主管税务机关审核确认当期计入应纳税所得额部分）递延税款应交所得税（以后若干年度内分期计入各年度的应纳税所得额）资本公积接受非现金资产准备（二）免税情况下的会计核算年末结转：借：2675待转资产价值接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值贷：3021资本公积其他资本公积接受非现金资产准备四、接受捐赠资产的摊销信用社接受的捐赠资产可以进行日常摊销。（一）捐赠固定资产的折旧，应当按照固定资产的入账价值、预计可使用年限、预计净残值，以及所选用的折旧方法计提折旧。信用社应自取得下月起计提折旧，提取折旧时借记“其他营业支出-固定资产折旧费”，贷记“累计折旧”。（二）捐赠无形资产的摊销，应当按照无形资产的入账价值，自取得当月起，在预计使用年限内分期平均摊销，摊销时借记“营业费用-无形资产摊销”，贷记“无形资产”。五、接受捐赠非货币性资产的处置以后年度，信用社处置捐赠取得的固定资产、无形资产的会计核算：（一）注销账面上的固定资产、无形资产1、注销固定资产：（1）借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）借：固定资产清理（处置过程中相关费用）贷：存放款项（3）借：存放款项贷：固定资产清理（处置过程中相关收入）（4）以上分录“固定资产清理”轧差后，结转入