费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 (4).ppt

第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 要素费用分配概述原材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用 3 1各项要素费用的分配 一般性术语 1 成本对象 需要计量其成本的任何事项 一般性术语 2 成本归集 是通过会计系统以有组织的方式进行成本数据的收集 举例 购买卷纸以印刷杂志的出版商 通过收集 归集 一个月里印刷用纸的成本来得到纸张的月总成本 一般性术语 3 成本分派 1 将已归集的与成本对象有直接联系的成本追溯到成本对象 2 把已归集的与成本对象有间接联系的成本分配给成本对象 把成本分派到成本对象 成本类型 直接成本 时尚杂志印刷用纸 成本追溯 直接计入 成本分配 分配计入 间接成本 时尚杂志社租用写字楼的租金 成本对象 时尚杂志 1 基本原则 各项要素费用按 用途和发生地点 进行分配和归集 即遵守 受益原则 3 1 1要素费用分配概述 成本项目 直接用于产品生产 专设成本项目 直接记入或分配记入 基本生产成本 构成产品实体的原材料产品生产工人薪酬直接用于产品生产 未专设成本项目 先记入 制造费用 再分配转入 基本生产成本 生产设备的折旧间接用于产品生产的费用处理同上 车间管理人员薪酬 会计科目 基本生产成本 成本项目 辅助生产车间规模较大发生费用较多时 应专设 辅助生产成本 和 制造费用 处理同基本生产车间 反之 可只设 辅助生产成本 总账科目 辅助生产车间 基本生产车间 2 费用分配的会计处理 辅助生产成本 制造费用 会计科目 销售费用 总账科目 2 费用分配的会计处理 财务费用 管理费用 3 选择适当方法分配各项间接计入费用 是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系 能够使分配的结果比较合理 是指分配标准的资料比较容易取得 并能使计算过程比较简便 3 选择适当方法分配各项间接计入费用 3 选择适当方法分配各项间接计入费用 费用分配标准 成果类重量 体积 产量 产值 3 1 2材料费用的分配 燃料汽油 柴油 电 原料及主要材料钢筋 混凝土 水泥 砂石料 砖等 半成品预制件 修理用备件 低值易耗品零星小工具 劳保用品等 辅助材料木材 铁线 模板 支架 安全网 门窗等 材料 以建筑业为例 1 原材料直接用于生产产品 构成产品实体 在产品成本中一般占较大比重 按重要性原则 应单设成本项目进行反映 见基本生产成本明细账 按成本对象分别领用的 直接记入 直接材料 否则 应先分配 再记入 直接材料 3 1 2 1原材料费用的分配 直接用于产品生产 有助于产品形成的辅助材料 一般间接记入费用 再分配记入 直接材料 图例 原材料定额分配法 1 定额消耗量比例法 1 程序 1 计算各种产品原材料定额消耗量 2 计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量 3 计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 4 计算出各种产品应分配的原材料实际费用 2 公式 1 某种产品原材料定额消耗量 该种产品实际产量 单位产品原材料定额消耗量 2 原材料消耗量分配率 原材料实际消耗总量 各种产品定额消耗量之和 3 某种产品应分配的原材料实际消耗量 该种产品的原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率 4 某种产品应分配的原材料实际消耗量 该种产品应分配的原材料实际消耗量 材料价格 长江公司生产甲 乙两种产品 某月共同耗用原材料千克 每千克10元 共计600000元 为了简化 假定该原材料的实际价格与计划价格一致 生产甲产品1200件 单件甲产品原材料消耗定额为30千克 生产乙产品800件 单件乙产品原材料消耗定额为15千克 原材料费用分配计算如下 1 甲产品原材料定额消耗量 1200 30 36000 千克 乙产品原材料定额消耗量 800 15 12000 千克 2 原材料消耗量分配率 60000 36000 12000 1 25 3 甲产品应分配原材料数量 36000 1 25 45000 千克 乙产品应分配原材料数量 12000 1 25 15000 千克 4 甲产品应分配原材料费用 45000 10 450000 元 乙产品应分配原材料费用 15000 10 150000 元 例3 1 定额消耗量比例分配法 2 定额费用比例法 原材料定额分配法 1 程序 1 计算各种产品原材料定额费用 2 计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用 3 计算出各种产品应分配的原材料实际费用 2 公式 某种产品原材料定额费用 该种产品的实际产量 单位产品原材料费用定额原材料费用分配率 各种产品原材料实际费用总额 各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用 该种产品原材料定额费用 原材料费用分配率 例3 2 原材料定额费用比例分配法 企业生产甲 乙两种产品 共同领用A B两种主要材料 共计37620元 本月投产甲产品150件 乙产品120件 甲产品材料消耗定额 A材料6千克 B材料8千克 乙产品材料消耗定额 A材料9千克 B材料5千克 A材料单价10元 B材料单价8元 计算分配如下 1 甲产品 A材料定额费用 150 6 10 9000 元 B材料定额费用 150 8 8 9600 元 甲产品材料定额费用合计18600 元 乙产品 A材料定额费用 120 9 10 10800 元 B材料定额费用 120 5 8 4800 元 乙产品材料定额费用合计15600 元 2 材料费用分配率 37620 18600 15600 1 1 3 甲产品应分配材料费用 18600 1 1 20460 元 乙产品应分配材料费用 15600 1 1 17160 元 2 原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行 原材料费用分配表是根据车间 部门和原材料的类别 根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的 见长江公司200 年6月原材料费用分配表 3 1 2 1原材料费用的分配 3 根据原材料费用分配表编制会计分录 据以登记有关总账和明细账 编制会计分录如下 借 基本生产成本 甲产品465200 乙产品267400辅助生产成本 供水42000 运输22000制造费用 基本生产车间5000 供水车间2000 运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷 原材料808900 2 燃料也是材料 其费用的分配同材料 按照产品品种 或成本计算对象 分别领用的 直接记入各种产品成本明细账 不能分别领用 而是几种产品共同耗用的 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账 可以采用产品重量 体积 燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配 3 1 2 2燃料费用的分配 图例 燃料费用的核算 如果专设有 直接燃料和动力 成本项目 直接用于产品生产的燃料费用 借记 基本生产成本 总账科目及所属明细账的 直接燃料和动力 成本项目 如果专设有 直接燃料和动力 成本项目 直接用于辅助生产的燃料费用 借记 辅助生产成本 总账科目及所属明细账的 直接燃料和动力 成本项目 如果基本生产和辅助生产未专设 直接燃料和动力 成本项目 借记 基本生产成本 辅助生产成本 总账科目及所属明细账有关成本项目 如 直接材料 成本项目 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料 借记 制造费用 辅助生产成本 管理费用 销售费用 总账科目及所属明细账的有关项目 3 1 2 3低值易耗品摊销 用于生产 计入产品成本的低值易耗品摊销 应计入 制造费用 用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销 应计入 管理费用 用于产品销售的低值易耗品摊销 应计入 销售费用 低值易耗品的摊销方法 一次摊销法 领用时将其全部价值一次计入当月 领用月份 产品成本 期间费用等 分次摊销法 领用时记入 待摊费用 根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销 五五摊销法 领用低值易耗品时摊销其价值的一半 报废时再摊销其价值的另一半 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法 某月该车间领用生产工具一批 其实际成本为600元 以前月份领用的另一批生产工具在本月报废 残料验收入库作价30元 编制会计分录如下 1 领用生产工具时借 制造费用600贷 低值易耗品600 2 报废生产工具残料入库时借 原材料30贷 制造费用30 例3 3 低值易耗品摊销 一次摊销法 一次摊销法适用范围 这种方法一般适用于单位价值较低 使用期限较短或者容易破损的低值易耗品 采用这种方法摊销低值易耗品价值时 其最高单价和适用品种必须严格控制 否则会影响各期产品成本负担 以及影响在用低值易耗品的管理 防止损失浪费 某工业企业铸造车间领用专用模具一批 其实际成本为48000元 该批低值易耗品在一年内按月平均摊销 12月末报废残料1000元入库 每月摊销额 48000 12 4000元编制会计分录如下 1 领用时 借 低值易耗品 在用48000贷 低值易耗品 在库48000 2 各月 1 12月 摊销时 借 制造费用4000贷 低值易耗品 摊销4000 例3 4 低值易耗品摊销 分次摊销法 3 12月报废时收回残料入库 借 原材料1000贷 制造费用1000注销累计摊销 借 低值易耗品 摊销48000贷 低值易耗品 在用48000 分次摊销法适用范围 这种方法适用于期限较长 单位价值较高 或一次领用数量较多的低值易耗品 例3 5 低值易耗品摊销 五五摊销法 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法 某月领用管理用具计划成本2800元 报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元 回收残料计价50元 本月低值易耗品成本差异率为节约3 编制会计分录如下 1 领用借 低值易耗品 在用2800贷 低值易耗品 在库2800 2 摊销价值的50 借 管理费用1400贷 低值易耗品 摊销1400 3 报废以前领用的管理用具借 原材料50管理费用450贷 低值易耗品 摊销500 4 注销报废的管理用具借 低值易耗品 摊销1000贷 低值易耗品 在用1000 5 月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异借 管理费用 2800 3 84贷 材料成本差异 低值易耗品成本差异84 五五摊销法适用范围 这一方法适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品 3 1 3外购动力费用的分配 在有计量仪器记录的情况下 直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算 在没有计量仪器记录的情况下 按照生产工时比例 机器功率时数比例 定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配 动力 以电力为例 费用分配的计算公式通常为 外购动力费用分配的核算 如果专设有 直接燃料和动力 成本项目 直接用于产品生产的动力费用 借记 基本生产成本 总账科目及所属产品成本明细账 直接燃料和动力 成本项目 如果专设有 直接燃料和动力 成本项目 直接用于辅助生产的动力费用 借记 辅助生产成本 总账科目及所属明细账的 直接燃料和动力 成本项目 如果基本生产和辅助生产未专设 直接燃料和动力 成本项目 发生的动力费用借记 制造费用 科目及其明细账有关项目 用于基本生产车间 辅助生产车间以及行政管理部门 销售部门的照明用电等 借记 制造费用 辅助生产成本 管理费用 销售费用 等总账科目及其所属明细账有关项目 例3 6 外购动力费用的分配 长江公司200 年6月耗电合计67125度 金额26850元 每度电0 4元 其中直接用于产品生产耗电42750度 金额17100元 没有分产品安装电表 规定按机器工时分配 甲产品机器工时为5550小时 乙产品机器工时为3000小时 该企业设有 直接燃料和动力 成本项目 甲 乙产品动力费用分配计算如下 外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行 根据外购动力费用分配表编制会计分录 据以登记有关总账和明细账 编制会计分录如下 借 基本生产成本 甲产品11100 乙产品6000辅助生产成本 供水3000 运输2000制造费用 基本生产车间2250 供水车间50 运输车间50管理费用1800销售费用600贷 应付账款 或银行存款 26850 图例 3 1 4职工薪酬的分配 职工薪酬主要包括以下内容 职工工资 奖金 津贴和补贴职工福利费医疗保险费 养老保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出 3 1 4 1工资费用的计算与分配 1 计时工资和计件工资的计算1 工资计算的原始记录包括工资卡 考勤记录 产量记录等2 计时工资的计算计时工资有按月计算的月薪 按日计算的日薪和按小时计算的小时工资月薪制计时工资的计算有四种方法 a 按每月30日计算日工资率 按缺勤日数扣月工资 b 按30日计算日工资率 按出勤日数计算月工资 c 按20 83日计算日工资率 按缺勤日数扣月工资 d 按20 83日计算日工资率 按出勤日数计算月工资 3 计件工资的计算个人计件工资的计算 应付工资 月内每种产品的产量 该种产品的计件单价集体计件工资的计算 集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配 通常按每人所属级别的工资标准和工作日数 或工时数 乘积的比例进行分配 假定某工业企业某工人的月工资标准为840元 某月份 该工人病假3日 事假2日 周末休假9日 出勤17日 根据该工人的年龄 其病假工资按工资标准的90 计算 该工人的病假和事假期间没有节假日 1 按30日计算日工资率 按缺勤日数扣月工资日工资率 840 30 28应扣缺勤病假工资 28 3 100 90 8 4 元 应扣缺勤事假工资 28 2 56 元 应付工资 840 8 4 56 775 60 元 2 按30日计算日工资率 按出勤日数计算月工资应付出勤工资 28 17 9 728 元 应付病假工资 28 3 90 75 60 元 应付工资 728 75 60 803 60 元 例3 7 计时工资的计算 3 按20 83日计算日工资率 按缺勤日数扣月工资日工资率 840 20 83 40 33 元 应扣缺勤病假工资 40 33 3 100 90 12 10 元 应扣缺勤事假工资 40 33 2 80 66 元 应付工资 840 12 10 80 66 747 24 元 4 按20 83日计算日工资率 按出勤日数计算月工资应付出勤工资 40 33 17 685 61 元 应付病假工资 40 33 3 90 108 89 元 应付工资 685 61 108 89 794 50 元 例3 7 计时工资的计算 例3 8 个人计件工资 单价 的计算 假定A B两种产品都应由三级工人加工 A产品的工时定额为30分钟 B产品的工时定额为18分钟 三级工的小时工资率为5元 该两种产品的计件工资单价计算如下 A产品计件单价 5 30 60 2 5元B产品计件单价 5 18 60 1 5元 承例3 8 假定某三级工共加工A产品300件 B产品700件 按上述公式计算的计件工资为 应付工资 300 2 50 700 1 50 1800 元 该工人完成的产品定额工时为 A产品定额工时 300 30 60 150工时B产品定额工时 700 18 60 210工时该工人完成产品定额工时总数 150 210 360工时该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为 应付工资 360 5 1800 元 例3 9 个人计件工资的计算 假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务 按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元 该小组由3个不同等级的工人组成 每人的姓名 等级 日工资率 出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额 即集体计件工资内部的分配标准 如表3 3所示 例3 10 集体工资的计算 表3 3集体计件工资分配表集体单位 生产组200 年 月 例3 10 集体工资的计算 生产组内工资分配率 3420 2280 1 5王青应分工资 880 1 5 1320 元 李明应分工资 770 1 5 1155 元 赵亮应分工资 630 1 5 945 元 2 工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资计件工资 直接记入某种产品成本的 直接人工 成本项目 计时工资 如果只生产一种产品 直接记入该种产品成本的 直接人工 成本项目 如果生产多种产品 按各种产品的实际生产工时比例或额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的 直接人工 成本项目 生产车间管理人员和技术人员的工资 记入 制造费用 科目其他各部门人员的工资 分别记入 销售费用 管理费用 等相关会计科目 3 1 4 1工资费用的计算与分配 例3 11 工资费用的分配 长江公司生产甲 乙两种产品 生产工人计件工资分别为 甲产品30000元 乙产品20000元 甲 乙产品计时工资共计320000元 甲 乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时 计件工资直接记入生产成本 计时工资分配记入生产成本 按生产工时比例分配计算如下 计时工资费用分配率 320000 25000 15000 8元 工时甲产品分配工资费用 25000 8 200000 元 乙产品分配工资费用 15000 8 120000 元 工资费用分配通过编制工资费用分配表进行 根据工资费用分配表编制会计分录 登记有关总账和明细账 借 基本生产成本 甲产品230000 乙产品140000辅助生产成本 供水48200 运输32800制造费用 基本生产车间20000 供水车间10000 运输车间10000管理费用60000销售费用30000贷 应付职工薪酬 工资580000 根据工资费用分配表 编制分录 3 1 4 2其他职工薪酬的分配 其他职工薪酬中的职工福利费 各种保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 应按照工资总额的一定比例提取 并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用 例3 13 其他工资费用的分配 假定长江公司200 年6月应付职工的工资数额如表3 4所示 根据企业所在地政府的规定 企业分别按工资总额的10 12 2 和10 5 计提医疗保险 养老保险 失业保险和住房公积金 根据上年实际发生的职工福利费情况 企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 企业分别按工资总额的2 和1 5 计提工会经费和职工教育经费 应记入 基本生产成本 科目的其他职工薪酬金额 甲产品 230000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 92000 元 乙产品 140000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 56000 元 例3 13 其他工资费用的分配 应记入 辅助生产成本 科目的其他职工薪酬金额 供水车间 48000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 19200 元 运输车间 32000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 12800 元 应记入 制造费用 科目的其他职工薪酬金额 基本生产车间 20000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 8000 元 供水车间 10000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 4000 元 运输车间 10000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 4000 元 应记入 管理费用 科目的其他职工薪酬金额 60000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 24000 元 应记入 销售费用 科目的其他职工薪酬金额 30000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 12000 元 根据以上计算编制长江公司其他职工薪酬费用分配表 借 基本生产成本 甲产品92000 乙产品56000辅助生产成本 供水19200 运输12800制造费用 基本生产车间8000 供水车间4000 运输车间4000管理费用24000销售费用12000贷 应付职工薪酬 其他职工薪酬232000 根据其他职工薪酬费用分配表 编制分录 图例 工资费用分配表 问题 某企业每月发给每位职工洗浴费30元 假定某年1月 企业在岗职工500人 其中 管理部门50人 生产车间450人 请问 企业应作何会计处理 作业 某公司有两个生产车间 第一车间生产甲 乙两种产品 第二车间生产丙 丁两种产品 甲 乙两种产品生产工人的工资方式实行计时工资 丙 丁两种产品生产工人的工资方式实行计件工资 某月有关资料为 甲 乙 丙 丁投产量分别为1000件 2000件 1000件 2000件 生产甲 乙产品工人计时工资总额85000元 习题 某企业一车间生产工人肖立 月标准工资为1780元 工龄7年 根据工龄 其病假工资扣发比例为30 该职工8月份出勤19天 事假3天 病假1天 双休日休息8天 该工人的病假和事假期间没有节假日 分别计算当月应付该工人的工资 3 1 5固定资产折旧费用的分配 生产车间的固定资产折旧费用 记入 制造费用 科目 企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用 分别记入 管理费用 销售费用 科目 一 折旧的计算影响折旧的因素 影响折旧因素 固定资产原值 固定资产预计净残值 固定资产的使用寿命 残余价值扣除预计清理费用 固定资产的折旧方法 一 折旧的计算1 平均年限法 年折旧额 原值 预计净残值 预计使用年限或 年折旧额 原值 1 预计净残值率 预计使用年限月折旧额 年折旧额 12或 月折旧额 原值 月折旧率月折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 12 一 折旧的计算2 工作量法 单位工作 固定资产原值 1 预计净残值率 量折旧额预计总工作量某项固定资产 该项固定资产 单位工作月折旧额当月工作量量折旧额 一 折旧的计算3 双倍余额递减法 年折旧率 2 预计的使用年限 100 年折旧额 固定资产年初账面净值 年折旧率月折旧额 年折旧额 12 由于采用双倍余额递减法计提折旧 不考虑固定资产预计净残值 因此在固定资产折旧年限到期的前两年内 将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 一 折旧的计算4 年数总和法 年折旧率 尚可使用的年数 预计使用的年数总和年折旧额 固定资产的原值 预计净残值 年折旧率月折旧额 年折旧额 12 长江公司200 年6月份的折旧费用分配表如表3 6所示 企业编制会计分录如下 借 制造费用 基本生产车间20000 供水车间4500 运输车间3700管理费用3000销售费用1000贷 累计折旧32200 例3 14 固定资产折旧费用的分配 3 1 6利息费用 短期借款利息一般按季结算支付 可以采用分月计提的方法 记入每月财务费用 如果利息费用数额不大 为了简化核算 也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用 长期借款利息一般是每年计算一次应付利息 到期一次还本付息 每年计算结转应付利息时 记入 财务费用 在建工程 科目 长江公司200 年4月1日从银行取得期限3个月 年利率10 的短期借款120000元 用于生产经营周转 该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理 编制的有关会计分录如下 1 取得借款时借 银行存款120000贷 短期借款120000 2 各月末 4 5 6月末 预提利息费用时月末预提利息费用额 120000 10 12 1000 元 借 财务费用1000贷 应付利息1000 3 按期归还本息时归还本息额 120000 1000 3 123000 元 借 短期借款120000应付利息3000贷 银行存款123000 例3 15 利息费用 3 1 7税金 印花税 房产税 车船税和城镇土地使用税等 可以在 管理费用 明细账中设置 税金 费用项目予以反映 对于印花税 如果购买税票金额较小 购买时直接记入 管理费用 科目 如果税票是一次购买 分期使用且金额较大 或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的 可以作为待摊费用处理 例3 17长江公司本月计算应交房产税120元 土地使用税130元 车船税150元 共计400元 会计分录如下 借 管理费用400贷 应交税费 应交房产税120 应交土地使用税130 应交车船税150 例3 16 3 17 税金 例3 16长江公司200 年6月开出转账支票购买印花税税票 共计200元 会计分录如下 借 管理费用200贷 银行存款200 3 1 8其他费用 上述各项费用以外的其他费用支出 在发生时 根据有关付款凭证 按照费用的用途进行归类 分别借记 制造费用 辅助生产成本 管理费用 销售费用 等科目 这些费用如果支出数额较大 受益期限较长 应采用待摊和预提的方法进行处理 长江公司以银行存款支付应由6月份负担的费用38069 6元 其中基本生产车间的劳保费13969 6元 修理车间的劳保费4000元 运输车间的劳保费4000元 专设销售机构的广告费3000元 办公费4000元 企业行政管理部门的办公费9000元 支付金融机构的手续费100元 会计分录如下 借 制造费用 基本生产车间13969 6 供水车间4000 运输车间4000管理费用9000销售费用7000财务费用100贷 银行存款38069 6 例3 18 其他费用 3 2待摊费用和预提费用的归集和分配 待摊费用的归集和分配预提费用的分配和归集 3 2 1待摊费用的归集和分配 一 待摊费用的概念及特点待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内 包括一年 的各项费用 如低值易耗品摊销 出租出借包装物摊销 预付保险费 预付报刊订阅费 预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等 待摊费用的特点是支付在前 摊配在后 二 待摊费用的发生 或支付 和摊销企业为了总括反映待摊费用的发生 归集和分配情况 应设置 待摊费用 账户 企业发生各项待摊费用时 借记本账户 贷记 银行存款 低值易耗品 包装物 应交税金 等账户 按受益期分期摊销时 借记 制造费用 营业费用 管理费用 等账户 贷记本账户 期末为借方余额 反映的是企业各种已支出但尚未摊销的费用 待摊费用 账户应按费用种类设置明细账进行明细核算 例3 19 假定长江公司200 年4月份开出转账支票 预付第二季度保险费27000元 分3个月摊销 6月各车间 部门应摊销的金额为 基本生产车间4000元 修理车间1000元 运输车间2000元 行政管理部门1000元 专设销售机构1000元 待摊费用明细账和分配表如表3 7和3 8所示 表3 7待摊费用明细表费用种类 保险费单位 元 表3 8待摊费用分配表费用种类 保险费200 年6月单位 元 编制会计分录如下 1 4月5日预付保险费27000元 根据付款凭证 借 待摊费用27000贷 银行存款27000 2 4 6月根据待摊费用分配表摊销待摊费用 借 制造费用 基本生产车间4000 供水车间1000 运输车间2000管理费用1000销售费用1000贷 待摊费用9000 3 2 2预提费用的核算 一 预提费用的概念及特点预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 如预提的租金 保险费 借款利息 固定资产修理费用等 预提费用的特点是预提在前 支付在后 二 预提费用的预提和支付企业为了总括反映预提费用的预提以及支付情况 应设置 预提费用 账户 企业按规定预提计入本期成本 费用时 借记 制造费用 辅助生产成本 营业费用 管理费用 财务费用 等账户 贷记本账户 实际支付时 借记本账户 贷记 银行存款 等账户 若实际发生的支出大于已经预提的数额 应视同待摊费用 分期摊入成本 期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的各项费用 期末若为借方余额 反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差额 即尚未摊销的费用 预提费用 账户应按费用种类设置明细账进行明细核算 3 3辅助生产费用的归集和分配 辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配 3 3 1辅助生产费用的归集 直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用 记入 辅助生产成本 科目的借方 辅助生产车间发生的制造费用 先记入 制造费用 辅助生产车间 科目的借方 然后从 制造费用 辅助生产车间 科目的贷方直接转入或分配转入 辅助生产成本 科目的借方 长江公司200 年6月份供水 运输车间辅助生产成本和辅助车间制造费用明细账如表3 11至表3 14所示 例3 21 辅助生产费用的归集 设 制造费用 项目 例3 21 辅助生产费用的归集 设 制造费用 项目 3 3 1辅助生产费用的归集 如果企业生产车间规模较小 发生的辅助生产费用较少 辅助生产也不对外销售产品或提供劳务 不需要按照规定的成本项目计算辅助生产的成本 则辅助生产车间的制造费用可以不单独设置 制造费用 明细账 直接记入 辅助生产成本 科目的借方 某企业有供水 供电两个辅助生产车间 因其规模小 不设 制造费用 明细账 其辅助生产成本明细账如表3 15和表3 16所示 例3 22 辅助生产费用的归集 不设 制造费用 项目 3 3 2辅助生产费用的分配 辅助生产车间提供的工具 模具和修理用备件等产品成本 在产品完工时从 辅助生产成本 科目的贷方转入 低值易耗品 原材料 科目的借方 提供供水 供电 供气 修理和运输等劳务所发生的费用 在各受益单位之间进行分配 从 辅助生产成本 科目的贷方转入 基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 等科目的借方 辅助生产费用的分配 通常采用直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法和计划成本分配法 1 直接分配法 各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品 单位 而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况 例3 23 直接分配法 接例3 22 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供电车间本月发生费用36960元 供水车间本月发生费用27000元 各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表3 17所示 例3 23 直接分配法 表3 18中有关数据的计算过程如下 根据辅助生产费用分配表编制会计分录 借 基本生产成本 A产品28800制造费用28800管理费用4400销售费用1960贷 辅助生产成本 供水27000 供电36960 例3 23 直接分配法 供水车间费用分配率 27000 27000 1供电车间费用分配率 36960 61600 0 6 直接分配法的特点 这种方法计算工作简便 但分配结果往往与实际不符 只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多 不进行费用的交互分配影响不大的情况下采用 2 顺序分配法 按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列 受益少的排在前面 先将费用分配出去 受益多的排在后面 后将费用分配出去 步骤 1 确定各辅助生产部门分配顺序 接受其他服务部门的产品和劳务少的排在前面 而接受其他服务部门产品和劳务较多的排在后面 例 某企业设有供电 供水和蒸汽三个辅助生产车间 蒸汽车间需要用水和电力才能提供蒸汽 供水车间需要电力才能供水 而供电车间很少需要水和蒸汽 确定其分配顺位 步骤 2 按顺序计算分配率和各受益部门的分配额 第二顺位本辅助车间发生的生产费用 从第一顺位转入的费用分配率本辅助车间提供的劳务或作业总量 提供给第一顺位的 100 2 顺序分配法 阶梯分配法 受益对象 A产品 辅助生产部门 配电车间36960元 73600度 基本生产车间 管理部门 销售部门 6026 04 供水车间33026 04元 27000吨 例3 24 顺序分配法 例3 24 顺序分配法 根据例3 23的资料 按顺序分配法编制辅助生产费用分配表 如表3 19表3 19辅助生产费用分配表 顺序分配法 数字四舍五入 小数尾差计入销售费用 根据辅助生产费用分配表编制会计分录 1 分配电费借 辅助生产成本 供水6026 04基本生产成本 A产品24104 16制造费用4017 36管理费用2008 68销售费用803 76贷 辅助生产成本 供电36960 2 分配水费借 制造费用29356 80管理费用2446 40销售费用1222 84贷 辅助生产费用 供水33026 04 例3 24 顺序分配法 3 交互分配法 对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配 首先 将各辅助生产车间归集的费用 根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量和交互分配前的单位成本 费用分配率 在各辅助生产车间之间进行一次交互分配 然后 将各辅助生产车间交互分配后的实际费用 按提供产品或劳务数量和交互分配后的单位成本 费用分配率 在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配 特点 进行两次分配 提高了分配结果的正确性 但增加了核算工作量 步骤 1 计算交互分配率 2 计算交互分配后的辅助生产实际成本 辅助生产实际成本 交互分配前的费用 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用 3 计算各辅助车间实际成本的对外分配率和分配额 3 交互分配法 例3 25 交互分配法 长江公司 长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间 6月有关资料如表3 20所示 例3 25 交互分配法 1 交互分配 供水车间交互费用分配率 139200 139200 1 元 立方米 运输车间交互费用分配率 95000 100000 0 95 元 公里 供水车间向运输车间分配的水费 20000 1 20000 元 运输车间向供水车间分配的运费 2000 0 95 1900 元 表3 20中有关数据的计算过程如下 例3 25 交互分配法 2 交互分配后的实际费用 供水车间实际费用 139200 1900 20000 121100 元 运输车间实际费用 95000 20000 1900 113100 元 3 对外分配 供水车间对外分配率 121100 119200 1 01594运输车间对外分配率 113100 89000 1 1541 例3 25 交互分配法 根据辅助生产费用分配表编制会计分录 1 交互分配借 制造费用 供水车间1900 运输车间20000贷 辅助生产成本 供水20000 运输1900 2 结转辅助生产车间的制造费用借 辅助生产成本 供水28900 运输46200贷 制造费用 供水车间28900 运输车间46200 3 对外分配借 制造费用 基本生产车间147758管理费用21700 4销售费用64741 6贷 辅助生产成本 供水121100 运输113100 例3 25 交互分配法 4 代数分配法 运用代数中多元一次联立方程的原理 在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法 特点 分配结果最准确 但在辅助生产车间较多的情况下计算工作比较复杂 适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用 步骤 1 计算交互分配率 单位成本 要点 建立并求解多元一次方程 方程表达思想 本辅助生产部门全部成本费用 待分配成本 交互分配转入成本 2 计算各辅助车间分配额 4 代数分配法 例3 26 代数分配法 根据例3 25有关资料 设供水车间的供水单位成本为x元 运输车间的运输单位成本为y元 建立以下联立方程 112200 27000 2000y 139200 x 68800 26200 20000 x 100000y解此联立方程得 x 1 01657y 1 1533根据x y的值以及各受益单位所耗水和运输劳务的数量 即可求得各受益单位应负担的费用金额 编制辅助生产费用分配表 如表3 22 例3 26 代数分配法 根据表3 22编制会计分录如下 1 向各受益单位分配辅助生产费用借 制造费用 供水车间2306 6 供电车间20331 4 基本生产车间147789管理费用21698 7销售费用64712 3贷 辅助生产成本 供水141508 运输115330 2 结转辅助车间的制造费用借 辅助生产成本 供水29306 6 运输46531 4贷 制造费用 供水车间29306 6 运输车间46531 4 例3 26 代数分配法 5 计划成本分配法 内部结算价格分配法 辅助生产车间为各受益单位 包括其他辅助生产车间 提供的产品或劳务 一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配 辅助生产车间实际发生的费用 包括辅助生产交互分配转入的费用在内 与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额 可以追加分配给辅助生产以外的受益单位 为了简化计算 也可以全部记入 管理费用 科目 特点 该方法简化和加速了分配的计算工作 便于考核和分析各受益单位的经济责任 还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异 要求辅助生产产品或劳务的计划成本比较准确 例3 27 计划成本分配法 以例3 25的资料为例 采用按计划成本分配法编制辅助生产费用分配表 如表3 23所示 根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下 1 按计划成本分配借 制造费用 供水车间2200 供电车间21000 基本生产车间149000管理费用21500销售费用62460贷 辅助生产成本 供水146160 运输110000 2 结转辅助车间的制造费用借 辅助生产成本 供水29200 运输47200贷 制造费用 供水车间29200 运输车间47200 3 结转辅助生产成本差异借 管理费用1240贷 辅助生产成本 供水4760 运输6000 例3 27 计划成本分配法 例3 27 辅助生产成本 制造费用 科目的明细科目 简化格式 记录进行列示 如图3 1所示 例3 27 计划成本分配法 3 4制造费用的归集和分配 制造费用的归集制造费用的分配 3 4 1制造费用的归集 制造费用是指工业企业为生产产品而发生的 应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用 制造费用的核算 是通过 制造费用 总账科目进行归集和分配的 该科目应按车间 基本生产车间 辅助生产车间 部门设置明细账 账内按照费用项目设专栏或专行 分别反映各车间 部门各项制造费用的支出情况 制造费用发生时 主要包括 直接人工 修理费 办公费 折旧费 水电费 机物料消耗费 劳动保护费 保险费 租赁费 低值易耗品摊销 停工损失 运输费等 根据有关的付款凭证 转账凭证和前述各种费用分配表 记入 制造费用 科目的借方 并视具体情况分别记入 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 预提费用 银行存款 等科目的贷方 期末按照一定的标准分配时 记入 基本生产成本 等科目 除季节性生产的车间外 制造费用 科目期末应无余额 例3 28制造费用的归集 根据各种费用分配表及付款凭证登记长江公司基本生产车间制造费用明细帐 如表3 24所示 3 4 2制造费用的分配 只生产一种产品的车间 期末制造费用可以直接从 制造费用 科目的贷方转入 基本生产成本 等科目的借方 生产多种产品的车间 期末制造费用应采用适当的分配方法 从 制造费用 科目的贷方分配转入 基本生产成本 等科目的借方 常见的制造费用分配方法有生产工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法和按年度计划分配率分配法 1 生产工时比例法 按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用 既可用实际工时比例 也可用定额工时比例 制造费用分配率 制造费用总额 车间产品生产工时 定额工时 总额某种产品应分配的制造费用 该种产品生产工时 定额工时 制造费用分配率 将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来 分配结果具有合理性 适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况 1 生产工时比例法 例3 29长江公司200 年6月基本生产车间发生的制造费用总额为180000元 基本生产车间甲产品生产工时为25000小时 乙产品生产工时为15000小时 计算分配如下 制造费用分配率 180000 25000 15000 4 5甲产品应分配的制造费用 25000 4 5 112500元乙产品应分配的制造费用 15000 4 5 67500元按生产工时比例法编制制造费用分配表 如表3 25所示 根据制造费用分配表编制会计分录如下 借 基本生产成本 甲产品112500 乙产品67500贷 制造费用180000 2 生产工人工资比例法 按照各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用 制造费用分配率 制造费用总额 车间产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用 该种产品生产工人工资 制造费用分配率生产工人工资有现成资料 因此核算工作简便 适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况 3 机器工时比例法 按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用 制造费用分配率 制造费用总额 车间产品机器工时总额某种产品应分配的制造费用 该种产品机器工时 制造费用分配率适用于机械化程度较高的车间 为提高分配结果的准确性 可以将机器设备划分为若干类别 分类归集和分配制造费用 还可以将制造费用按性质和用途分类 如分为与机器设备使用有关的费用和由于管理组织生产而发生的费用 分别采用不同的方法分配制造费用 4 按年度计划分配率分配法 按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用 年度计划分配率 年度制造费用计划总额 年度各种产品计划产量的定额工时总额某月某种产品应分配的制造费用 该月该种产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等 因此 制造费用 科目有月末余额 制造费用 科目的年末余额一般应在年末调整计入12月份的产品成本 核算工作简便 特别适用于季节性生产的车间 要求计划工作水平较高 4 按年度计划分配率分配法 例3 30某企业第一车间全年制造费用计划数为55000元 全年各种产品的计划产量为 甲产品2600件 乙产品2250件 单件产品的工时定额为甲产品5小时 乙产品4小时 6月份实际产量为 甲产品240件 乙产品150件 本月实际发生制造费用4900元 1 各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时 2600 5 13000 小时 乙产品年度计划产量的定额工时 2250 4 9000 小时 2 制造费用年度计划分配率年度计划分配率 55000 13000 9000 2 5 3 各种产品本月实际产量的定额工时甲产品本月实际产量的定额工时 240 5 1200 小时 乙产品本月实际产量的定额工时 150 4 600 小时 4 各种产品应分配的制造费用该月甲产品分配制造费用 1200 2 5 3000 元 该月乙产品分配制造费用 600 2 5 1500 元 该车间本月按计划分配率分配转出的制造费用为 3000 1500 4500 元 4 按年度计划分配率分配法 例3 31假定例3 30中某企业第一车间的 制造费用 科目6月初为贷方余额300元 则该月制造费用的实际发生额和分配转出额登记结果如图3 2所示 3 5废品损失和停工损失的核算 废品损失的归集和分配停工损失的归集和分配 3 5 1废品损失的归集和分配 生产中的废品是指不符合规定的技术标准 不能按原定用途使用 或者需要加工修理后才能使用的在产品 半成品和产成品 可修复废品是指技术上 工艺上可以修复 而且所支付的修复费用在经济上核算的废品 可修复废品是指技术上 工艺上不可修复 或者虽可修复但所支付的修复费用在经济上不合算的废品 废品损失 科目的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用 贷方登记废品残料回收的价值 应收赔款和应由本月生产的同种合格产品负担的废品损失 月末无余额 不单独核算废品损失的企业不设 废品损失 科目和 废品损失 成本项目 1 不可修复废品损失的归集和分配 不可修复废品的损失等于废品成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的数额 不可修复废品成本的确定一般有两种方法 按废品所耗实际费用计算 在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用 采用一定的分配方法 在合格品和废品之间进行分配 计算出废品的实际成本 按废品所耗定额费用计算 按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额