增值税会计科目设置及核算方法详解.docx

增值税会计科目设置及核算方法详解王连法（嘉兴昌信会计师事务所有限责任公司，浙江 嘉 兴314001）摘 要 增值税作为一种以流转额为计税依据，运用税款抵扣的原则计算征收的流转税，其会计核算准确与否直接影响着国家和企业的利益。对增值税会计核算过程中的典型问题进行归纳 总结，阐述应交增值税、未交增值税和增值税检查调整三个二级科目的涉税账务处理，澄清对某 些明细科目核算内容与方法的模糊认识。关键词 增值税；会计核算；应交税费尽管国家对“应交税费应交增值税”科目早已做了详细规范，但由于种种主客观原因，“应交税费应交增值税”的核算、月末结转和缴纳一直是会计实务中 的难点，不少会计人员分不清“应交增值税”下各所属明细账的区别，在实际操作中不会运用，对税金的多缴、未缴、欠税、留抵、计提、缴纳的核算更是难以理解。笔者根据多年实务经验，对此问题进行专门的归纳总结，以期对增值税的正确核算有所 帮助。一、会计科目的设置为了反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时 上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交的增值税抵减以后月份待抵扣增值税的现象，企业对于增值税，在会计核算上需要设置两个明细科目，即“应交税费应交 增值税”和“应交税费未交增值税”。“应交税费应交增值税”核算增值税的期末留抵数，其期末余额为借方余额，该账户采用多栏式：借方栏设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交 增值税”等专栏；贷方栏设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。“应交税费未交增值税”核算增值税期末欠交数或 多交数，该明细科目期末余额可以为借方余额，也 可以为贷方余额，期末借方余额反映多交数，期末贷方余额反映欠交数。对增值税检查时，查处的调增或调减增值税税额，应通过“应交税费增值税财 务 与 会 计finance and accounting检查调整”专户进行核算。该账户专门核算在增值税检查中查出的以前各期应补、应退的增值税税额，借方登记检 查调减的销项税额，检查调增的进项税额，贷方登记检查调增的销项税额，检查调减的进项税额，检查调增的进项 税额转出及检查调增的小规模纳税企业应交增值税税额，余额可能在贷方，也可能在借方。二、增值税涉税账务处理（一）“应交税费应交增值税”科目的核算“应交税费应交增值税”科目的借方发生额， 反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和当月 实际已缴纳的增值税、转出未交增值税、减免税款、出口 抵减内销产品应纳税额；贷方发生额，反映销售货物或提 供应税劳务应缴纳的增值税额、不应从销项税额中抵扣的 进项税额、当月多交的增值税额、出口货物退税。期末借 方余额，反映企业尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值 税，可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映 企业尚未缴纳的增值税，月终应将尚未缴纳的增值税转至 “应交税费未交增值税”科目。企业的“应交税费”科目所属“应交增值税”明细 科目，可按上述规定设置有关的专栏进行明细核算，也可 以将有关专栏的内容在“应交税费”科目下分别单独设置 明细科目进行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式账 户，在月份终了时，再将有关明细账的余额结转“应交税 费应交增值税”科目。增值税一般纳税人应按规定在“应交税费应交 增值税”明细科目下设置九个专栏进行明细核算。1、“销项税额”专栏，平时核算（年末抵冲时除 外，下同）只允许贷方出现数据。“销项税额”专栏记录 企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销 售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方 登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字（负数） 在贷方登记。2、“出口退税”专栏 ，平时核算只允许贷方出现数 据。“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物， 向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证， 向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。出 口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记；出口货物办 理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红 字（负数）在贷方登记。企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴 纳的增值税。一般来说出口货物退税应具备三个条件：一 是必须是属于增值税征收范围产品；二是报关离境；三是在财务上已作出口销售。3、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出 现数据。 “进项税额转出”专栏记录企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物或者应税 劳务用 于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费以及其他改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关 科目而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额 转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭 受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处 理。4、“转出多交增值税”专栏 ，平时核算只允许贷方 出现数据。“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额，注意只对多预缴的税转出。月终，企业应将本月实际多交的增值税（指“应交增值税” 借方中“已交税金”栏数额大于“应交增值税”贷方合计 数的余额）自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。借记“应交税费未交增值税”，贷记 “应交税费应交增值税（转出多交增值税）”。5、“进项税额”专栏， 平时核算只允许借方出现数 据。“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额（实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额）。 企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登 记；退回所购货物应冲销 的进项税额，用红字登记。6、“已交税金”专栏，平时核算只允许借方出现数 据。“已交税金”专栏记录企业本月预缴本月增值税额（该科目原来是预留给出口企业按4%预交增值税用的，因该法规目前已经取消，所以目前的实务操作中大多数企 业该专栏已经不使用），发生时借记“应交税费应交 增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”等。7、“减免税款”专栏，平时核算只允许借方出现数 据。“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。“减免税款”专栏核算企业兼营减免税项目按规定 享受的减免税，发生时，借记“应交税费应交增值税（减免税额）”，贷记“营业外收入”。 对纳税人生产、经营减免税产品、商品已抵扣的购进原材料、辅料、购进货物及应税劳务的进项税额应作进项税额转出。纳税人兼营免税项目无法准确划分不得抵扣 的进项税额的，按当月免税项目销售额占当月全部销售额37 西 部 财 会 财务 与 会 计（指增值税应税销售收入）的比例乘以当月全部进项税额的公式计算，即：当月不得抵扣的进项税额当月全部进 项税额（当月免税项目销售额当月全部销售额）计算出的不得抵扣的进项税额，作进项税额转出，会计处理 为：借记“产品（商品）销售成本（免税商品）”，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。 对于实行增值税后采取即征即退、先征后退、先征税后返回等形式减免的增值税，因在税收上已作正常的进项抵扣和缴纳增值税，因而其收到的退还减免税不在“减 免税款”专栏核算，但应设置“补贴收入”科目，核算收 到的退税或返还的税款，发生时：借记“银行存款”，贷 记“补贴收入”科目。8、出口抵减内销产品应纳税额”专栏，平时核算只 允许借方出现数据。 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录企业按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额”科目，贷记“应交税 费应交增值税（出口退税）”科目。对确因出口比重大，在规定期限内不足抵减的部分 可按有关规定给予退税，企业在收到退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。9、“转出未交增值税”专栏，平时核算只允许借方 出现数据。“转出未交增值税”专栏反映企业月末将当月 发生的应交未交增值税的转出额。月末，企业“应交增值税”明细科目的贷方合计数额大于借方合计数额的差额即 为企业当月应缴纳的增值税额，由于当月的应纳税额通常 在次月缴纳，因而应通过“转出未交增值税”科目处理。 将当月发生的应缴未缴增值税自“应交增值税”明细科目 转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费应交 增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费 未交增值税”。10、“待抵扣进项税”专栏，平时核算只允许借方 出现数据。“待抵扣进项税”专栏用于核算月底收到的采 购增值税发票但未拿到税务局认证的进项税额。次月待增值税票拿到税务局认证后，需要将对应的进项税额从该科 目转到“进项税额”专栏。具体的转出分录：借：应交税费应交增值税进项税额（蓝字） 贷：应交税费应交增值税待抵扣进项税（借方负数（红字）（二）“应交税费未交增值税”科目的核算“应交税费未交增值税”科目核算增值税月终 后应交未交纳增值税及多交纳增值税。本科目的借方发生额反映企业多交的增值税，贷方发生额反映企业应交的增 值税。月份终了，企业应将当月发生的应缴未缴增值税额 及多交的增值税额自“应交税费应交增值税”科目转 入本科目；将当期“应交税费增值税检查调整”科目贷方大于借方的余额或贷方余额大于当期“应交税费 应交增值税”科目的借方余额的差额转入本科目。1、按6%缴纳增值税的水电企业的核算： 月末计提 应缴纳的增值税时：借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费未交增值税 月初上交上月应缴纳的增值税时: 借：应交税费未交增值税贷：银行存款2、一般纳税人（目前的非电制造企业、商贸企业、 火电企业）的处理。月末若计算出当月需要交纳增值税时（通常情况 下，是指销项税额等贷方科目发生数大于进项税额等借方 科目发生数）。应作分录：借：应交税费应交增值税转出未交增值税 贷：应交税费未交增值税月末若计算出当月不需要交纳增值税时（通常情况下，是指进项税额等借方科目发生数大于销项税额等贷方 科目发生数），不需要做账务处理，留底待以后抵扣就可以了。若需要交纳增值税的情况下，次月交纳增值税时， 应做分录：借：应交税费未交增值税贷：银行存款（三）“应交税费增值税检查调整”科目的核 算“应交税费增值税检查调整”科目核算增值税 检查后的账务调整，借方发生额反 映检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额。借记本科 目，贷记有关科目；贷方发生额反映检查后应调减进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科 目，贷记本科目；全部调整事项入账后，应结出本账户余额，并对余额进行账务处理。38 西 部 财 会 财 务 与 会 计finance and accounting若本账户余额在借方，应全部视同留抵进项税额，按借方余额数转入“应交税费应交增值税”科目，会 计处理为：借：应交税费上应交增值税（进项税额） 贷：应交税费增值税检查调整若本账户余额在贷方，“应交税费应交增值 税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，应按贷方余额数作合计处理为：借：应交税费增值税检查调整 贷：应交税费应交增值税若本账户余额在贷方，且“应交税费应交增值税”账户无借方余额，应将“应交税费增值税检查调 整”科目的贷方余额转入“应交税费未交增值税”科目，会计处理为： 借：应交税费增值税检查调整贷：应交税费未交增值税 若本账户余额在贷方“应交税费应交增值税”账户借方余额但小于这个贷方余额应将这两个账户的余额冲出，其差额转入“应交税费未交增值税”科目，会 计处理为：借：应交税费增值税检查调整 贷：应交税费应交增值税应交税费未交增值税三、月末及年末各科目余额的处理“应交税费应交增值税”下设的各专栏（“待 抵扣进项税”专栏除外）累积形成的余额年末如何处理， 是否需要结转清零，目前正规教材上都没有讲到这一点。结合纳税申报处理的一些实际情况，本人提出以下处理建 议见，供大家参考：1、“应交税费应交增值税”下设的各专栏平时业务处理累积形成的余额在月末（12月除外）不需做处 理。2、年末时分以下两种情况进行处理。（1）截止12月末若有留抵税额，除开“进项税额” 专栏保留留抵税额的余额外，其他专栏采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式，将余额冲为0，也就是说结转到 第二年年初，只有“进项税额”专栏有留抵的余额，其他专栏年初余额为0。 例： 12月末应交增值税各专栏的本年累积的余额如下：销项税额”专栏贷方余额 200 000 “进项税额”专栏借方余额 180 000“转出未交增值税”专栏借方余额40 000“待抵扣进项税”专栏借方余额500 其他专栏余额为0在 12月末建议做如下抵冲分录（与平时业务处理的 借贷方向刚好相反）：借：应交税费-应交增值税-销项税额贷：应交税费-应交增值税-进项税额200 000160 000应交税费-应交增值税-转出未交增值税40 000最后结转到下一年的有余额的科目及余额如下： “进项税额”专栏借方余额 20 000（留抵下期抵扣） “待抵扣进项税”专栏借方余额500（ 2）截止12月末若是需要缴纳增值税，那正常的月 末处理后，再采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式，全部将各专栏余额冲为0。（ 3）特别说明：“待抵扣进项税”专栏余额不参与 上述1、2的抵冲，按正常结转到下年初即可。参考文献1史成泽.增值税纳税检查账务调整