论文—论慈善捐赠的税收筹划.doc

论慈善捐赠的税收筹划 众所周知，生活中处处有税收，税收筹划也就成了企业和个人必须要掌控的项目。捐款减税被认为是天经地义的事情，即便是捐了旧衣服都可以要求减税。政界人物参加竞选时，媒体常会查他们的报税表，根据减税数额判断他们是否热衷公益事业。从美国总统到地方议员都有因为税表上减税数额少而受到大众舆论讥讽的事例。但就算不是所有善举都出于纯粹利他主义的动机，那么这个世上还有什么东西能让比尔。盖茨和巴菲特拿出几百亿美元呢？ 据报道：我国每年募集到的慈善款物约50亿元人民币，仅相当于GDP的0.5，而美国慈善机构掌控着占GDP89的慈善资源。而国外企业公民建设在上个世纪八九十年代就已经开始，经过20多年的发展已经几近成熟，而我国是从本世纪初刚刚开始。2007年，在美国，基金会有7500家，个人捐款达到了3071亿美元，人均1000美元，占GDP的2.2%，而这一年国内基金会有900多家，其中有关慈善的基金会不到100家，公众捐款307.6亿人民币，占GDP0.0012%，大约万分之一，NPO提供的就业岗位只有0.3%，“万分之一跟美国的7%比较起来，我们0.3%跟美国10%比较起来，我们慈善文化的的确确还有待发展。与美国相比，中国的慈善捐赠的扣除比例为收入的15%，而美国却为35%。美国是世界上少数几个给捐款者减税的国家之一，下面让我们看看中国富豪在慈善捐款方面的情况。根据中国媒体报道，去年中国慈善榜排名前136位的慈善家一年总共捐款不到10亿元人民币，相当于一亿多美元。 对比中美个人捐款的情况。2005年，美国公民私人捐赠总额2603亿美元，美国境内总人口为2亿9千640万，人均捐款878.20美元，而2005年中国全部私人捐赠仅17亿元，人口13亿，人均也就1点3元人民币，相当于0.16美元。 值得指出的是中国慈善捐款总数中，大约75来自国外，10来自平民百姓，只有15来自国内的富人阶层。中国人均慈善捐款数额仅是美国人均慈善捐款数额的1/5500。.如果说中国的富人在慈善捐款方面兴趣不高，比起他们来，中国企业就更是铁公鸡。据中国官方媒体公布的数字，中国99的企业从来没有参与过任何慈善捐赠活动。 根据全国政协人口资源环境委员会副主任王克英向记者提供的数字：目前中国工商登记注册的企业超过了1000万家，有过捐赠记录的不足10万家，也就是说99%的企业从来没有参加过捐助！ 有些中国媒体评论说，中国富人给人的印象，大体是为富不仁。在慈善事业上一毛不拔，不愿意把他们来自社会的财富回馈给社会，而是用在自己私人的奢侈挥霍上。直到今天，对很多有钱、有权、有名的美国人来说，参加各种公益活动、资助文化艺术组织，仍然是他们社交生活的重要组成部分。纽约大小报纸上经常有关于公益活动的图片报道，照片上的人都穿着隆重的晚礼服，一次活动动辄募集到几十万，几百万美元的善款。大博物馆里几乎每个厅都以重要捐助人的名字命名，而能进入这些大博物馆的理事会则是很高的社会荣誉。在纽约现代艺术博物馆理事会成员名单上，洛克菲勒、普利策、兰黛等家族成员的名字赫然在列。还有的有钱人甚至把公益活动当成了竞赛。据华尔街日报2005年一篇头版文章报道，虚荣的资产管理经理阿尔伯托。维拉(Alberto Velar)到处许诺捐款，说要给哥伦比亚大学1000万，给纽约大学2340万，给洛杉矶歌剧院1000万，可是最终真正兑现的捐款却只有几百万美元。在所管理的资产几乎全部灰飞烟灭的时候他还到处出席高尚公益活动，吹嘘自己的财富和慷慨。在被指控诈骗并受到拘捕后，他甚至拿不出400万美元的保释金。19世纪的钢铁大王安德鲁。卡内基曾写过一篇论财富的文章，被后世称为“财富福音书”，它简明而直率地阐明与此相关的理念。卡内基认为，把多余财富作为遗产让亲属继承，虽是人之常情，却往往给接受人带来利少弊多的影响。“我给儿子留下了万能的美元，无异于给他留下了一个诅咒。”他认为，处置多余财富，让其真正有益于社会是一种本领；不分对象地大发善心是人类进步的障碍，而济世救人之举应考虑如何帮助那些能自助者。他不大主张把财富零零碎碎地分给老百姓，而是采取办企业的方式管理，其目的却是为了公众利益。卡内基本人也因此而创办了著名的卡内基基金会，向贫困人群、教育和文化事业提供资助。在这样一个被马克思称为“既无时间概念，又无暇去清除旧世界意识的特殊的新世界”里，像卡内基这样崇尚通过白手起家、自我奋斗而获得惊人财富的人们，也因此具有了超越金钱本身的财富观。正如两句美国谚语所言：“Money talks(金钱拥有话语权)”、“Money is a good servant but a bad master(金钱是个好仆人，却是个坏主人)”他们对金钱本身既推崇备至，却又不愿为其奴役，而心存提防。从企业捐赠的领域来看，中外企业捐赠的领域基本上是相同的，都是捐赠给赈灾、扶贫、基础教育、社区和弱势群体、环境保护等。但是在捐赠的形式上，国内企业主要以资金型捐赠为主，国外跨国公司则以技术、设备、产品和资金捐赠等多种方式并存。这里透视出来的一个深层问题是国内企业和企业家在捐赠理念、内在驱动力、捐赠运作机制等方面与国外的差异。国外企业和企业家在捐赠方面有着较为成熟的“企业公民”理念，将企业捐赠与企业的发展战略和商业利益紧密联系在一起，形成了一整套规范化、制度化的运作机制；进而形成了具有自身特色的企业慈善文化。而中国企业虽然在公益捐赠方面也做出了很大贡献，但是，企业的捐赠理念是“回报社会、造福桑梓”，较少将企业捐赠与企业的发展战略和商业利益联系起来，也尚未形成规范化、制度化的运作机制，更没有在企业文化中形成相应的慈善文化。事实上，在现实生活中，消费者是很希望公司或企业投身于慈善公益事业中去的。当消费者看到企业在帮助社会方面的作为后，将自觉地成为这个企业忠实的用户，基于这一点，企业往往会寻求与其产品相关的慈善项目进行有规划、长久的慈善活动，从而使企业逐渐形成自己的慈善文化。从机构建设看，打破慈善事业政府垄断是目前社会关注的焦点。一项调查显示，我国现有的100多家慈善公益组织主要是慈善筹款机构，而美国1998年豁免减免税收的慈善公益机构就有120万个。100多家慈善公益组织所掌握的资金总计仅占GDP的0.1%，按照美国公益机构筹款水平占社会慈善捐赠水平10%的比例来推算，我国目前的社会慈善捐赠水平应该接近GDP的1%。目前我国筹款能力最强的中华慈善总会和中国法律援助基金会的年筹款额还不到8000万元。在中国，目前只有中华慈善总会与中国红十字会等5家慈善机构是捐赠全额免税的慈善组织。也就是说，只有极少数慈善机构获得了政府的特别许可，有权开出可以得到政府财政部门认可的捐赠证明。根据1989年颁布、1998年修订的社会团体登记管理条例，社会团体必须要有业务主管单位，并对业务主管单位负责，而主管单位只能是政府机构或政府授权的机构。所以目前对慈善组织的监督主要是行政监督。另一方面，国外富豪不愿意把钱留给后代的重要原因之一是高额遗产税，但中国的遗产税制度迟迟没有出台。 造成我国企业不乐善好施的原因有很多:一、文化渊源 中国人讲究“达”才“兼济天下”。成为慈善家有3个条件：第一，有一定量的财富积累；第二，有一定的捐赠额度；第三，有一个感恩的态度。所以，必须有财富积累，还必须有爱心，把爱心付之行动，这才是慈善家。慈善家要散财有道，慈善出于一种本能，而公益是现代概念，要从慈善走向公益。对乞讨者捐钱是慈善，但看到乞讨者时去想，我能用什么方法让他不再穷，从根本上解决这个问题，这才是现代公益事业。将企业家智慧转移到这个上面，使一个亿的善款产生10个亿的成效。散财有道者授人以网，而不是授人以鱼。 二、财富观念 金钱回馈社会还是留给子孙。中国人不仅认为个人财富应主要用于荫泽子孙，而且对做善事的人常抱有一种怀疑态度：那不是为了名便是为了利吧。而西方人崇尚个人奋斗，他们认为来自于社会的财富，最终也应该回馈社会，把过多的财富留给子女，到头来只会害了他们。这次捐赠行动的发起人之一巴菲特就认为，给子孙留下巨额财富会使他们失去对生活的热忱、做事的成就感，甚至丧失自尊和毅力，导致堕落。 三、社会氛围 尚缺乏人人做慈善的社会风气。当前，我国大多数企业仍然处于事业发展时期，企业的首要目标是取得最大利润以期达到企业长期存在并发展的目的，在这种理念的影响下，企业很难从长远的可持续发展战略的高度上参与慈善事业。民营企业在生产经营中存在原始积累的急躁心态，过多地追求利润忽视对其他利益相关者权利保护的责任。中国的慈善事业起步比较晚，尽管形势好，发展快，但是我们慈善方面的政策法规还不够健全，我们的经济制度还不够完善，我们有一些公益的公信度还不够高，尤其是社会全民的慈善意识还有待进一步的加强。”中华慈善总会副会长邓铜山发表了自己的看法，他认为，正是在这种情况下，企业家做慈善的时候面临着一些困惑，面临着一些困难。 四、个人原因 部分富豪穷奢极欲财产不能见光。那些靠劳动和合法途径致富的富豪们，受传统的“富不外露”的观念影响，怕树大招风，怕小偷光顾、怕一些专门伸手要钱的机构没完没了的干扰，乃使自己和家人的安全受到威胁。中国社会治安状况不佳，中国媒体有过不少富豪被绑架，被劫杀的报道。一些富豪不热心慈善事业是怕惹麻烦、怕钱去向不明、怕体制限制、怕“出风头”。目前中国企业社会捐赠不到10%，善款太少。50家上榜企业平均将年销售收入的0.18%用作了慈善事业，美国前10大企业将年销售收入的0.5%捐献给公益事业。以前，中华慈善总会获赠的70%都来自国外和中国港台地区，内地富豪的捐赠不到15%。在内地富豪15%的捐赠比例中，并没有大富豪，大部分属于有点钱的“富人”。在2004年上半年福布斯杂志第一次公布的“2004年中国慈善榜”中，中国富豪们的捐赠只不过是其资产总额的百分之几而已。而且，2003年被福布斯评出的那100位中国富豪，有七成没有在本次慈善榜上出现。约50亿人民币的捐款总额，仅相当于中国当年GDP的0.05%，而同样美国的数字为2.17%，英国为0.88%，加拿大为0.77%。50位慈善家的捐赠总额(13.5亿元人民币)，占他们拥有财富的3%。而商业周刊上美国前50名慈善家5年内共捐赠了650亿美元，占其财富的45%。中国人对做慈善尚缺乏一种包容心。比如，在传出美国40位富豪响应盖茨和巴菲特的号召，愿意捐献至少过半财产后，不少国内媒体随即开始追究为什么亚洲首富、香港大慈善家李嘉诚不在名单之列。其实像李嘉诚这样的大富豪，他在慈善事业上已经做出了巨大的贡献，他愿意用什么方式去做慈善，公众应给他一个宽松的环境。五、制度不足 慈善运作管理和社会监督机制不健全。现在的政策措施都是倾向于发展经济，增加GDP，对企业公民建设的政策支持还不够，相关法律法规不完善。从社会组织角度来说，我国企业公民相关的科研机构、宣传组织机构、服务机构还比较少。慈善机构也应该与企业建立紧密型协作联系，促进慈善文化与企业文化的有机结合，积极参与企业的品牌拓展战略，努力开发企业的慈善资源，在实现企业商业目的的同时，树立公益形象。着力打造慈善公益品牌、提高社会公信度是慈善事业尤其是慈善组织可持续发展的根本，因此，慈善组织可以通过特定的慈善项目品牌，从企业文化的高度来探询企业发展与慈善事业的结合点，在激发企业的参与热情上下功夫，把树立企业的公众形象与慈善公益活动有机结合起来，取得双赢。我国公益组织的不发达、公信力的缺乏。公益事业的中间环节-公益组织必须加强自身建设，在法律范围内制度化地从事公益事业，提高透明度和效率，让人放心捐钱。慈善公益组织和社会的信息交流不足，接受捐赠的渠道不畅。慈善公益组织专业性不强、分工不合理。慈善筹款机构、慈善执行机构职能不清，不仅降低了专业性，而且效率低下，并容易导致慈善腐败。此外，慈善机构应当在实际工作中帮助企业开展慈善活动，从他们关心的救灾、助学、扶老、助孤、助残等项目做起，按不同的企业理念和文化，发展和帮助企业参与相应的慈善项目。同时与企业合作，不断提高慈善项目的社会影响、社会效益和社会效果，使之成为真正过硬的慈善品牌项目，并以此促进企业和慈善组织的互助。如何从捐赠中得到优惠呢？一、企业捐赠行为的纳税筹划1、利用捐赠对象和捐赠途径的不同进行纳税筹划纳税人在捐赠过程中，由于捐赠的对象和捐赠的途径不同，缴纳企业所得税的扣除标准和范围也不同，因而选择合理的捐赠对象和途径可以为企业达到节税的目的。一是，不通过非营利性社会团体、国家机关，直接作公益性、救济性捐赠或作非公益性、非救济性捐赠。按照税法规定，纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在税前扣除。二是，通过国内非营利性团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区进行公益性、救济性捐赠。按照税法规定，可在企业年度应纳税所得额12%以内的部分，准予扣除。三是，通过中华社会文化发展基金会对国家重点交响乐团、公益性图书馆、重点文物保护单位、非经营性的文化馆等宣传文化事业捐赠。按照税法规定，可在企业年度应纳税所得额10%以内的部分，准予扣除。四是，通过非营利性社会团体和国家机关向农村义务教育和寄宿制学校建设工程的捐赠或向红十字事业捐赠。按照税法规定，可在企业应纳税所得额中全额扣除。2、选择不同的捐赠形态进行纳税筹划企业通过选择不同的捐赠途径和对象可以减轻税收负担，同样，通过选择不同的捐赠形式，也可以达到减轻税负的目的。企业进行的捐赠可以是实物形态，也可以是现金形式，其捐赠支出的形式不同，税收负担也不尽相同。新的企业会计准则规定，企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。而企业捐赠现金不属于视同销售，不缴纳增值税。就是可以避免企业为减少损失而向外捐赠伪劣、过期产品的嫌疑，更有利于树立企业的良好形象，增加知名度。因而，一般情况下，选择现金的形式捐赠要比实物的形式捐赠对企业有利，既能减少企业的现金流出，又能为企业树立良好的口碑。二、个人捐赠行为的纳税筹划为了鼓励公益、救济性捐赠，国家规定捐赠者可以将一部分收入从应纳税所得额中扣除，抵免一部分税款，尤其是个人所得适用超额累进税率时，通过捐赠可以降低其适用的最高边际税率，减轻税负。1、限额扣除要区别对待个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾难的地区、贫困地区捐赠的，应纳税所得额30%以内的捐赠额，可以冲抵其应纳税所得额。单一所得：根据捐赠限额的多少，分次安排捐赠数额。2、全额扣除是首选目标捐赠筹划个税时，如果希望能将捐赠款项全部抵扣，就需要捐赠人选择合适的捐赠途径。我国税法规定，公益、救济捐赠可以在个人所得税前全额扣除应纳税所得额。其目的是引导纳税人的捐赠方向，在这些方面更好地为社会和国家减轻负担，同时，纳税人可以享受全额扣除所带来的节税收益。到目前，税法规定可以全额扣除的捐赠达27项之多，捐赠者可以好好加以选择。 首先，捐赠必须是公益、救济性质的。所谓公益、救济性捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。