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论煤矿企业内部审计中的风险及应对措施 摘要：近几年，随着煤矿企业的不断发展，其内部审计和内部控制也在逐渐的趋于完善，经历了二十多年的时间，内部审计工作在职能的发挥和业务的建设上都得到了很大的进步。内部审计旨在确定公司治理、运营过程和风险管理控制过程中存在的薄弱环节，为管理者实现企业目标和效果提出独立的、客观的、建设性的和可理解性的评价，推动公司科学治理、增加企业价值进而改进企业经营，从而实现企业目标。本文首先分析了煤矿企业的内部审计和内部控制，分析企业内部的审计风险的主要类型，阐明企业内部审计风险的特征，分析企业内部审计存在的风险，根据风险提出内部审计风险的应对措施。 关键词：煤矿企业；内部审计；内部控制；风险；应对措施 中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0209-02 煤矿资源的开采带来的效益是煤矿企业的主要的经济效益来源，煤矿企业的工作中心也是围绕煤矿资源的开采来开展的。但是由于煤矿资源的开采具有资金投入大、建设周期长、建设的过程中需要两个以上单位共同完成而且工程的专业性比较强等特征，所以，向管理要效益，则必须强化针对煤矿企业矿资源开采的各个环节的内部控制工作。从管理角度对煤矿企业可能发生的问题做到防微杜渐，同时分析原因，进而提出相应的改进措施。 一、煤矿企业的内部审计和内部控制的分析 内部审计是指创建在企业内部，服务于管理部门的一种客观的、系统的、独立的审查、评估、监督活动。主要用于审查、评估、监督企业财务信息的合法性、客观性和财产安全性的，检测、监督企业内部机制的运行效率，以及评估、监督企业自身经营的合法性和业务成绩的达成效率。 内部控制是指企业为了保证财产的安全性、经营目标的顺利完成以及财务信息的正确性，在企业内部实施的自我规划、调节控制、评估、约束的各种程序、方法、措施的综合。 二、煤矿企业内部的审计风险的主要类型 1.内部控制引发型的风险 内部控制制度是现代企业内部管理制度中最重要的组成部分，企业是否有健全的内部控制制度将直接影响企业的内部审计质量。我国的一些企业内部控制建设不健全，致使审计人员不能发现一些差错或舞弊行为，从而给出错误的审计意见或者结论，引起审计风险。 2.机构引发型的风险 单位的内部审计机构是在单位负责人的领导和监督下进行工作的，单位的领导掌握着审计人员的人事调动、工资福利待遇等与其切身利益相关的事情。审计人员不能独立的进行审计工作，而且其所出具的审计意见或者结论的可靠性、真实性不能得到保证，容易造成审计风险。 3.法规引发型的风险 当前，与内部审计相关的法律法规存在着时效性差、内容过时等等问题，容易使审计人员在审计的过程中面对新问题、新困难无法可依，只能凭借其自身的职业经验进行主观的经验判断，这样也容易引起内部审计风险。 4.行业特点引发的风险 因为煤矿企业自身的行业特点如工程建设主要在地下，煤矿的安全生产工艺复杂，机械化程度低等。其产品为地下商品，成本控制难，尤其是南方煤矿，容易受自然灾害影响，而且煤矿企业行业标准欠缺或更新不及时。由于各职能部门的工作特点内容不同，不能只依靠单一知识面的审计人员进行审计，容易带来审计风险。 三、企业内部审计风险的特征 1.目标性 企业的内部审计风险存在于企业的各个环节，最终与企业的目标风险融合，企业的最终目的即是盈利，企业内部的审计目的是为了提高企业经营管理的能力。企业的经营目标风险的大小决定了内部审计风险的大小，所以，企业的经验目标愈大风险愈大。 2.全面性 企业外部审计的范围小于内部审计的范围，经营方面的、财务方面的财经法规等均会产生内部审计的风险。内部审计人员应当能够充分的认识到风险，并且能够及时的以审计意见书或报告的形式提出风险。 3.内部审计的深入性 企业的外部审计是依据自己所需要的选择相应的审计内容，企业内部审计则必须以企业的整体目标位中心进行，根据企业的整体需要进行内部审计的日常工作，同时根据企业的实际情况确定内部审计的内容，没有自主性。 4.内部审计的独立性和客观性受到制约 内部审计可以管理约束本单位的员工和事物，无法对些外单位的人和事则进行审计，因此会影响企业内部审计工作的正常进行。人情关也是企业内部审计的影响因素。企业的审计人员与员工一起工作、生活，日子长久了就会产生感情，当企业员工出现问题时，审计人员面临的是法与情的选择，考验着企业内部审计人员，同时，审计人员也面临着审计风险，企业审计人员是审计工作能否真实的关键。而且企业内部的审计工作的公正性、客观性也受多种因素的影响。 四、煤矿企业内部审计存在的风险 1.组织机构不健全，人员素质有待提高。 我国煤矿企业的内部审计存在着体制复杂、混乱的现象。一些企业把内部审计机构和其他的机构并行：如有些没有设立内部审计组织或并入财务部；一些企业的审计人员同时负责企业内部的钱财物；企业的管理部门、审计部门和纪检部门同为一个部门；甚至一些企业取消了内部审计部门，或是内部审计部门只是一个虚有的部门等等。上述现在均会对内部审计工作造成影响，审计工作因此失去独立性和权威性，从而影响煤矿企业的内部审计的风险。目前大部分的审计人员是由财务部门或其他部门改行的，其知识面单一，不能很好的适应审计工作的要求。而且，审计专职人员少，兼职的人员比较多，其继续教育明细不足，知识的结构不合理，缺乏系统的审计专业方面的知识和技能的学习，缺乏对现代审计手段的掌握，如电算化内部审计和网络信息内部审计。还有，一些审计人员可能缺乏职业道德，进行的审计行为不规范，作风不扎实，严重损害内审人员的形象和威性。 2.相关法律法规的不健全 尽管我国已经步入了法制型社会，依法行政、依法处罚一直是我党的号召，但是前提是要有健全的法律制度，才能够实现号召真正做到有法可依。在审计的工作当中，法律制度不完善，存在着漏洞，在某种程度上加剧了审计风险。通过调查，审计人员在进行审计工作的时候，“应有的职业谨慎”和“适当的职业关注”已经成为了企业审计中的关注点。不健全的相关法律法规使得审计的诉讼案件数量增多，同时也加大了审计人员的工作难度和所面临的风险系数。 3.内部管理制度的不完善 目前，我国的社会主义市场经济发展还不够完善，内部审计的控制制度不完善，在实际的工作中审计人员不能及时的发现审计中存在的风险。在这种情况下，即使审计人员发现了被审计单位在关键环节上出现问题或者发现不符合科学的审计制度，也不能提出对应的解决措施，而且所选用的审计方法未必适合被审计单位的审计活动。因此审计活动存在着一定的风险。 4.审计组专业人才的缺少 一般的审计组人员组成多为财务专业人员、工程建设专业人员居多。但煤矿企业除此之外，还有许多其他专项审计，如劳动定额、瓦斯防爆、通风排水、可能会出现审计组普通成员能力难以胜任的。这个时候，如果审计组内没有相关专业人员，势必造成大的疏漏。 5.审计技术方法的约束 审计工作自身就存在着风险，因此在审计工作中允许风险的存在。 对审计的成本和审计风险保持一种均衡状态的态度。但是在具体的企业审计工作操作中，企业的审计人员通常把关注点放在各重要组成项目上，在审计的过程中，采取抽样调查的方式，通过这种方法抽取的样本和得到整体的主观结论与客观的事实之间存在着一定的差距，存在着一定的偏差。而且随着现代信息技术的发展，大多数企业采用信息电算化技术，推动了企业的财务管理工作的科学化，使企业会计人员的效率得到提高，与此同时其中也包含了企业财务管理的安全隐患。 6.审计效率与效果的平衡 审计工作存在着一定的风险，因此审计工作中允许存在风险。对审计风险和审计成本持有一种均衡的状态观点，促使内审人员必须达到审计效果与效率的平衡。但是有时因为时间紧迫或者是成本受限，一些审计人员可能会重效率而轻效果，加大了审计的风险。 五、针对煤矿企业内部审计风险的应对措施 1.健全企业内部审计机构的组织形式，加强其独立性。 要实现内部审计的职能，发挥内部审计的作用，要在企业中建立制度，内部审计机构和员工要保持相对的独立性。企业的负责人应当直接领导内部审计机构，并且对审计报告负责。内部审计部门应当独立于各个职能部门，并对各个部门进行监督。企业的内部审计是企业的一个内设的管理机构，独立的行使监督的职能，企业的内部审计不是国家审计机关在企业中的“内线”和“坐探”。解决了这种矛盾，企业的审计工作才能得到企业的支持，才能保证审计的质量，才能保证审计人员所发表的意见的公正性不受影响。而且，企业需要设置专职的审计人员，审计人员不能负责或参与其他各职能部门的业务活动和管理活动，处于具体业务活动之外，直接的承担企业的经营责任。保证企业内部审计机构和人员的独立性，有效的开展内部审计工作。 2.建立、完善内部审计的相关法律法规 依据审计法的要求，国家的相关部门需要制定企业内部审计的专门的法规、准则，进而规范企业内部审计人员的工作，明确审计人员的职责和权限，以及处理违规违纪现象等。有了法律的保障，可以限制内部审计人员的随意性，避免审计人员的主观臆断，可以给内部审计人员更好的保护，促进内部审计人员的工作积极性。 3.提高企业内部审计人员的整体综合素质 加强和提高企业审计工作的重要基础需要提高企业内部审计人员的整体素质。现今市场经济的不断发展和审计法规的不断更新，给审计工作带来了新的要求和任务，要保证审计工作能够顺利的进行需要高素质的审计人员。审计人员需要不断的学习和领会审计的新知识，不断的丰富自身审计的知识领域，增强业务能力和工作的水平，以便于适应新形势对审计人员的要求。企业的相关部门需要选择优秀大学生充实审计队伍、优化机构的年龄结构、提高学历层次，对审计人员的培训工作予以一定的重视。通过培训提升审计人员的综合素质。做到理论联系实际，不断的更新知识。 4.改进企业内部审计的程序和方法 内部审计方式和方法是否先进决定了内部审计的对象与范围。建立并实施服务与监督相结合的运行机制，变更审计的方式方法，实施风险审计和计算机审计相结合。变更当前的以手工作业为主的审计方法，运用计算机辅助审计工作。逐渐的转变审计的过程，即把单一的事后审计转换为事前、事中、事后审计相结合，把单一的静态的审计转换为动静结合的审计，把单一的现场审计转换为现场、非现场、远程相结合的审计。 六、总结 煤矿企业正常