水利工程建设跟踪审计实践与案例.doc

水利工程建设跟踪审计实践与案例章志明（浙江水利水电工程审价中心）摘 要 水利工程建设项目跟踪审计是水利工程建设项目审计工作的延伸和拓展，是现代审计制度的创新，是对基建工程项目进行全过程跟踪。通过案例分析水利工程项目跟踪审计，跟踪审计是解决当前水利建设突出问题的有效方法。关键词 目的和意义；案例分析；结论1 水利工程建设跟踪审计研究的目的和意义建设项目跟踪审计是近年来我国投资审计正在探索的一项新的工作，与以往的国家建设项目竣工决算审计相比，它更强调的是对过程的控制和问题的预防。跟踪审计通过对建设项目全过程或重点环节进行的监督和检查，能够及时发现和纠正影响工程建设的问题和隐患，对于提高国家建设项目的投资效益，从源头上预防和制止腐败行为的发生，有着十分重要的作用，也是国家审计机关发挥社会经济“免疫功能”的一项有效举措。近年来，在国家扩大内需的宏观环境下，政府的投资规模日益扩大，跟踪审计也成了地方政府加强国家建设项目全过程的监督和控制、落实“三重一大”保廉工作的重要举措。水利工程不同于其他工程，水利工程一般规模大，技术复杂，工期较长，投资多，兴建时必须按照基本建设程序和有关标准进行。根据水利工程的特点，保证水利工程建设各项支出在合法、合规状态中规范、有序地进行，确保工程结算和价款支付等符合国家现行法律、法规、规范规程和施工合同文件的规定。水利工程开展跟踪审计尤为重要，意义更是深远。2 水利工程建设跟踪审计案例分析浙江省某市规划建设的供水水库之一，该项目为浙江省水利项目第一个实施跟踪审计项目，具体跟踪审计方案：2.1 工程概况某供水水库位于某城市约51km。坝址以上控制流域面积132km2 主流长30.63km，水库总库容1.118亿立米，是一座具有供水、防洪结合发电等综合功能的大（ii）型水利工程。枢纽工程由拦河坝、泄水建筑物、放空建筑物、发电引水系统、电站、开关站等组成。其中拦河坝为砼双曲拱坝，最大坝高126.5米，正常蓄水水位高程233.0米，发电引水隧洞布置在右岸,引水系统总长约1.63公里，洞径4.0米。电站为引水式地面厂房，装机容量12.6(26.3)mw，保证出力2.63mw，多年平均发电量3587万kwh，导流洞置于左岸，长约450米。2.2 跟踪审计目标按照“*水库工程委托跟踪审计”招标文件的要求， 审计目标是对该工程建设项目前期、施工、竣工等各个阶段的工程造价进行跟踪审计，保证工程建设在合法、合规状态中进行，工程投资能得到有效控制，并最终提供规范的工程竣工财务决算审计报告。 2.3 跟踪审计实施方案本工程自2003年2月18日开工，计划于2007年8月竣工，总工期54个月零10天。至2005年8月底止，已施工工期约30个月，约占总工期的56%。工程总投资8.11亿元，已完成投资4.3亿元，约占总投资的53%。本实施方案结合工程现有的实际情况进行编制。2.3.1 审计阶段的划分整个审计工作计划分三个阶段实施，包括前期阶段审计（含部分施工阶段审计内容）、施工阶段审计和竣工阶段审计。（1）前期阶段审计（含部分施工阶段审计内容）主要工作内容：编制程项目预算（如建设单位已编项目预算，则根据国家有关规定及工程的实际情况，对项目预算进行评审，以合理地确定工程预算造价），为以后阶段的审计提供控制依据，也可为相关部门提供管理依据，2005年11月底前提交工程项目预算书。同时对工程前期工作及自开工以来至2005年8月底止的有关工程项目立项、初步设计、 工程招标、工程施工、监理、设计、财务及建设管理等方面进行全面审计，2005年11月底前提交审计报告，对存在问题提出处理建议。（2）施工阶段审计 主要工作内容：按照跟踪审计程序及内容进行日常工作，对照合同条款，对易引起工程变更与索赔的风险进行全面管理，向各相关单位不定期提交风险警示信息，以更好地控制工程的变更与索赔风险。同时逐月、季、年提交审计报告。专题事项及时提供相关报告。（3）竣工阶段审计主要工作内容：对工程竣工财务决算进行审计，提交审计报告。2.3.2 审计工作内容：（1） 前期阶段审计（含部分施工阶段审计内容）：对工程的前期工作进行全面清理和审计。主要工作内容有：建设程序方面：工程建设立项、可行性研究、初步设计、施工图设计等程序是否符合国家基本建设管理程序和相关规定；建设项目土地征用手续是否齐备，凭证是否符合规定，征地、拆迁范围是否与初步设计批准的范围相一致；项目建设总体规模、分部工程是否与已批准的工程初步设计相一致。开工许可手续是否完备；建设项目法人责任制，招投标制、合同制、工程建设监理制及工程质量监督等执行情况，是否符合国家相关法律法规规定；水保方案、环评报告等手续是否符合国家有关规定。建设管理方面：建设单位的内部管理制度是否齐备，管理人员是否到位，岗位职责、工作程序是否合理有效，工作效能是否适应工程项目进展需要；建设项目勘测、设计、施工、监理、材料设备采购等招标情况是否符合有关规定；相关单位资质是否与工程要求的资质等级相适应。签订的合同协议是否与招投标文件的实质性内容相一致，是否符合国家有关法规。建设项目施工分包是否符合招标文件，有否经过建设单位的许可，是否符合相关法规规定；建设项目施工图设计依据、设计范围、规模、方案、标准是否符合批准的初步设计要求；建设项目设计变更程序、手续是否完备，是否经设计、监理、业主、施工等有关单位确认签证。设计变更内容、价格确定是否合理，重大设计变更及建设项目重要事项的确定程序是否有效，是否经相关部门批准。建设资金管理方面：（如发生）修正概算或调整概算、施工图预算的编制是否符合批准的初步设计，是否合理，是否符合相关的编制规定。建设项目调整概算是否真实，是否经过原批准部门的审批，各项费用开支是否控制在批准的概算范围内；建设项目的造价是否按工程初步设计概算进行控制，甲供材料的采购及价格的确定是否合理；工程预备费的动用是否合理，是否经主管部门批准；建设资金到位情况和资金管理情况，资金使用和支付的合法性、合规性、合理性，会计凭证是否符合有关规定；工程预付款、预付材料款、工程进度款月支付手续是否完备、合规；（2） 施工阶段审计：在对前期工作和前阶段施工期审计的同时，开始正常跟踪审计，直到工程竣工。主要工作内容有： 实施工程变更与索赔风险的全面管理，以使各合同段实际的工程结算控制在项目概算的投资限额内。 结合各合同段的实际情况，对照相应的合同条款，识别各合同段可能涉及工程变更与索赔的风险源；对所识别的风险源产生工程变更与索赔事件发生可能性的大小、可能出现的后果、可能发生的时间和影响范围的大小进行分析和判断；对工程变更与索赔的风险进行评价，确定工程变更与索赔风险事件风险大小的先后次序和机率；确定控制工程变更与索赔风险可能采取的风险应对措施；对工程变更与索赔风险的监视；向各相关单位及时提交风险警示信息，督促相关单位及时采取措施，以更好地控制工程的变更与索赔风险。 对已完工的单项工程结算进行审价。具体为：工程结算方式的确认。包括审查工程结算的计算模式是否与合同约定的结算方法相符。工程量及单价的确认。包括审查工程量的计算方法是否符合合同及有关规则，计量内容是否符合相关的图纸和变更，计量是否有重复和遗漏，计量结果是否准确可靠，有否在结算文件上正确列示，审查单价是否与合同单价及合同规定相符，是否存在高套单价情况。取费标准的确认。审查取费标准是否按合同或有关规定执行，取费基数是否正确。索赔事项的确认。审查索赔事实是否存在、索赔理由是否恰当、索赔依据是否充分、计算是否正确；合同事项的确认。审查合同中的其他约定，包括优惠条款、质量奖罚、工期奖罚等是否按有关规定计算。 参与隐蔽工程验收，复核隐蔽工程量。包括对土石方开挖、基础混凝土回填、基础钻孔灌浆、探洞回填等各项隐蔽工程的验收与工程量复核。 参照前期相关内容。 填写审计人员日记，编制月、季、年审计报告，重大事项及时专题报告。 （3） 竣工阶段审计。 本阶段是在上述二个阶段审计的基础之上进行，主要是对本工程的竣工财务决算报告进行审计。2.3.3 主要审计依据 （1）基本建设财务管理规定（财政部财建2002394号）；（2）审计机关国家建设项目审计准则（2000年8月1日中华人民审计署令第号）；（3）水利基本建设项目竣工财务决算编制规程（sl192001）；（4）会计师事务所从事基本建设工程预算结算决算审核暂行办法（财政部财协1999103号）；（5）相关定额及造价文件；（6）上级主管部门相关批复文件； （7）其他相关的合同及法规。2.3.4 审计重点建设项目竣工财务决算投资、概算执行情况。建设项目施工工期、质量、安全生产等是否达到合同规定的标准。建设项目实际工期、工程质量是否符合规定，工期、质量奖罚是否按照施工合同执行。建设项目的各项支出是否符合有关财务会计制度的规定。建设项目尾工工程是否真实，预留工程款是否准确。建设项目各项资料是否齐全。全部建设资金的来源是否合法合规，建设资金管理是否规范。待摊投资分摊计算情况是否正确。转出投资和待核销基建支出情况的报批审核程序是否合法合规。基建收入的取得是否合法，是否全部入帐，帐务处理是否正确，分配等是否合规；库存物资、债权债务是否及时清理，清理收入是否全部入帐，结余资金是否按规定处理。交付使用资产的验收手续是否完备，交付使用资产的内容是否完整，交付使用资产的成本计算是否正确合规。竣工财务决算报表编制是否及时，编制依据是否正确，填报内容是否与概算内容一致，编制说明是否正确。2.3.5 审计机构及人员配置接受委托承担*水库工程跟踪审计业务，成立“*水库工程跟踪审计项目组”，由单位领导担任组长。审计组成员由工程技术、工程经济、工程财务等专业技术人员组成，人员配置见审计力量配置情况表。（1） 审计组组织机构设置组 长技术顾问工程财务专业组长工程造价专业组长各合同段主审人员工程财务审计人员（2） 审计人员配备表审计力量配置情况序号资质资格专业性质水利部造价工程师资格证书姓名单位备注1*2*3*4*5*67（3） 人员分工：审 计 组 长：* 高级经济师技 术 顾 问：* 教授级高工造价专业组长： * 经济师财务专业组长： * 高级会计师、注册会计师造 价 主 审： * * * * 财 务 主 审：* * * * 2.3.6 审计人员工作计划 (1) 前期阶段审计：审计组全体成员进入施工现场，按照分工开展工作，根据工作内容和实际需要分别确定驻场时间。 (2) 施工阶段审计：专业主审人员负责本专业施工阶段的审计工作，并委专人在工地履行日常审计工作，主审人员根据需要驻场。 (3) 竣工阶段审批：审计组全体成员按照分工，分批分阶段进驻现场开展审计工作3 结论跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在很多大中型水利建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接的经济成果。在审计的时间、内容、程序、方法等进行了创新，审计的跟踪介入使工程投资日常控制得到行之有效的加强，提高了审计的效率、效果，防止工程价款的高估冒算及透支，使很多问题在事前、事中得到解决，是工程审计工作的一种新思路。虽然目前仍存在一些问题，但是只要我们在审计中与施工、监理、建设管理等工作密切结合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择水利工程建设审计跟踪点，准确掌握审计参与水利工程管理的程度，把握审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的水利工程建设审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计在水利行业会逐步步入程序化、规范化、制度化的轨道。然而，要真正解决跟踪审计在水利建设中出现的问题，规范并统一审计行为，还应尽快制订有关施工过程跟踪审计的制度和规范。结语水利工程建设跟踪审计作为工程审计的一种延伸和创新，开创了水利工程建设审计工作的新局面，不仅使事后审计面临的一些问题得到了解决，而且大大拓展了水利项目审计的功能，在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。因此，我们要以科学发展观为指导，对水利工程建设跟踪审计加强实践和研究，使水利建设不断完善和提高，从而更好地为经济建设服务，为社会的改革发展服务。参考文献1、曹慧明等：建设