高高级财务会计作业答案第二个.doc

第二章 租赁例1 2007年1月1日，甲公司从乙公司租入全新办公用设备一套，租期为3 年。办公用设备公允价值为3 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1 200 000元，第一年末支付租金100 000元，第二年末支付租金100 000元，第三年末支付租金250 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入）。判断是什么类型的租赁？期满时，所有权是否转移：否承租人有否购买资产选择权：否租期多长：3/10，75%最低付（收）款额现值与资产公允价值是否相当：资产公允价值为300万元,租金总额 165万元，如果是现值会更少165/300，不到90%资产是否专用：否出租人 承租人2007/1/1 借 银行存款 1200000 借 其他应付款 1200000贷 其他应收款 1200000 贷 银行存款 12000002007/12/31 借 银行存款 100000 借 管理费用 550000确认收入或费用 借 其他应收款 450000 贷 银行存款 100000贷 其他业务收入 550000 贷 其他应付款 4500002008/12/31 借 银行存款 100000 借 管理费用 550000确认收入或费用 借 其他应收款 450000 贷 银行存款 100000贷 其他业务收入 550000 贷 其他应付款 4500002009/12/31 借 银行存款 250000 借 管理费用 550000确认收入或费用 借 其他应收款 300000 贷 银行存款 250000贷 其他业务收入 550000 贷 其他应付款 300000若出租人是专门从事租赁业务的企业则：“其他应收款”变为“应收账款”；“其他业务收入”变为“租赁收入”。例2：有一设备租赁合同：A、合同日：2005年12月1日B、租赁期：2006年1月1日2008年12月31日（共36个月）C、租金支付：自租赁期开始日起，每隔6个月于月末支付15万元D、租赁资产（设备）的保险、维护费用由承租人负担，估计每年约1万元E、资产在2006年1月1日公允价值70万元F、合同规定半年利率7%G、资产估计使用年限8年，已使用3年。无残值。承租人采用直线法折旧。设备不需要安装H、期满时，承租人享有优惠购买资产的选择权，购买价为100元，估计该日的租赁资产的公允价值是8万元I、2006与2007两年，承租人每年应按该设备所生产的产品（塑钢窗户）年销售收入的5%支付给出租人融资租赁应满足以下五条件之一：（1）租期满时资产所有权转移（2）承租人有购买权，购买价款公允价值的5%（3）租赁期占资产使用寿命的75%以上（4）最低租赁付或收款额现值资产公允价值的90%（5）资产只有承租人能用判断是否是融资租赁？最低付款额=15万元6半年+100元=900100元最低付款额现值（i=7%, n=6）=15万元4.7665+100元0.666=714975+66.6=715041.6元700000元租期占使用寿命3/5=60%75%优惠购买价：100/80000=0.125% 5%，开始就可合理确定承租人会行使此权利贴现率采用的顺序：A、出租人租赁内含利率“（最低收款额现值+未担保余值现值）=（资产公允价值+出租人初始直接费用）”时的贴现率B、合同规定利率C、同期银行贷款利率承租人1、取得租赁资产A、租赁期开始日确定租赁资产价值2006/1/1借 固定资产 融资租入固定资产 700000借 未确认融资费用 200100贷 长期应付款 应付融资租赁款 900100借 固定资产融资租入固定资产 20000贷 银行存款 20000 采用实际利率法下：本例以资产公允价值入账以“最低付款额现值=资产公允价值”时的折现率为分摊率分摊率的确定当i=7% (n=6) 当i=8% (n=6)最低付款额的现值 最低付款额的现值=15万元4.7665 =15万元4.6229+100元0.666 +100元0.630=714975+66.6 =693435+63=715041.6元700000元（公允价值） =693498元700000元（公允价值）(8%-7%)=(693498-715041.6)(8%-i)=(693498-700000)i=7.7%7% 715041.6i 7000008% 693498 分摊表日 期 租金总额 分摊的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额(1) (2) (3)=期初的（5）7.7% （4）=（2）-（3） 期末（5）=期初（5）-（4）06/1/1 70000006/6/30 150000 53900 96100 60390006/12/31 150000 46500.3 103499.7 500400.306/6/30 150000 38530.82 111469.18 388931.1207/12/31 150000 29947.7 120052.3 268878.8208/6/30 150000 20703.67 129296.33 139582.4908/12/31 150000 10517.51 139482.49 10009/1/1 100 100 0合 计 900100 200100 7000002、分摊未确认融资费用2006/6/30支付租金借 长期应付款 应付融资租赁款 150000贷 银行存款 150000同时，确认（摊销）融资费用(若是先付租金第一笔不用同时确认融资费用）借 财务费用 53900贷 未确认融资费用 53900 3、计提租赁资产的折旧2006/12/31 借 制造费用等 144000贷 累计折旧 144000 4、处理履约成本2006/12/31 借 制造费用等 10000贷 银行存款 100005、处理或有租金2006/12/31 借 销售费用 5000贷 其他应付款 50002007/12/31 借 销售费用 7500贷 其他应付款 75006、租赁期满时的会计处理 （有三种情况）A、返还租赁资产借 长期应付款 应付融资租赁款（担保余值）借 累计折旧贷 固定资产 融资租入固定资产B、优惠续租续租期与租期一样处理，续租期届满时也与上述处理一样。但，若租期届满时没续租，则按合同规定支付违约金：借 营业外支出贷 银行存款等C、留购租赁资产借 长期应付款 应付融资租赁款100贷 银行存款 100同时：借 固定资产 720000贷 固定资产 融资租入固定资产 720000出租人1、租赁开始日确认租赁债权2006/1/1（租赁期开始日）借 长期应收款 905100借 未担保余值 0贷 融资租赁资产 700000贷 银行存款 5000贷 未实现融资收益 200100 采用实际利率法进行收益分配：分配率采用内含利率：“（最低收款额现值+未担保余值现值）=（资产公允价值+出租人初始直接费用）”时的贴现率本例：由于担保余值为零，所以“最低收款额=最低付款额”。分配率的确定当i=7% (n=6) 当i=8% (n=6)最低收款额的现值 最低收款额的现值=15万元4.7665 =15万元4.6229+100元0.666 +100元0.630=714975+66.6 =693435+63=715041.6元705000元 =693498元705000元（公允价值+初始直接费用） （公允价值+初始直接费用） 7% 715041.6 (8%-7%)=(693498-715041.6)i 705000 (8%-i)=(693498-705000)8% 693498 i=7.47%分摊表日 期 租金总额 分摊的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额(1) (2) (3)=期初的（5）7.47% （4）=（2）-（3） 期末（5）=期初（5）-（4）06/1/1 70500006/6/30 150000 52663.5 97336.5 607663.506/12/31 150000 45392.5 104607.5 503056.006/6/30 150000 37578.3 112421.7 390634.307/12/31 150000 29180.4 120819.6 269814.708/6/30 150000 20155.2 129844.8 139969.908/12/31 150000 15130.1 134869.9 510009/1/1 5100 5100 0合 计 905100 200100 7050002、分配未实现融资收益2006/6/30 收到租金借 银行存款 150000贷 长期应收款 150000同时，确认融资收益（若没收到租金，就不能确认融资收益）借 未实现融资收益 52663.5（第一期7050007.47%）贷 租赁收入 52663.53、发现未担保余值减少（增加不考虑）若发现担保余值预计可收回额少于原账面值（至少每年末检查一次）借 资产减值损失贷 未担保余值-减值准备（重新计算内含利率，从而使租赁投资净额减少）若已确认损失得以恢复作转回分录。4、处理或有租金2006年借 银行存款（或应收账款）5000贷 租赁收入 50002007年借 银行存款（或应收账款）7500贷 租赁收入 75005、租赁期满时的会计处理 （1）承租人将资产交还出租人A、存在担保余值，不存在未担保余值借 融资租赁资产贷 长期应收款B、存在担保余值，同时存在未担保余值借 融资租赁资产贷 长期应收款贷 未担保余值C、存在未担保余值，不存在担保余值借 融资租赁资产贷 未担保余值D、担保余值和未担保余值都不存在（2）优惠续租续租期与租期一样处理，续租期届满时也与上述处理一样。但，若租期届满时没续租，则按合同规定支付违约金：借 其他应收款贷 营业外收入（收回资产处理同（1）（3）留购租赁资产借 银行存款 100贷 长期应收款 100若有直接初始费用（如本例）：借 费用帐户 5000 贷 长期应收款 5000（由于不收回租赁资产，直接费用就在期满时计入损益）例3 2007年1月1日，甲公司将全新办公设备一套按300万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，内容如下：从2007年1月1日起，租期为3 年。办公用设备原账面价值为2 900 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1 200 000元，第一年末支付租金100 000元，第二年末支付租金100 000元，第三年末支付租金250 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公设备使用权。（1）售价账面价值承租人2007/1/1 结转成本：借 固定资产清理 2900000贷 固定资产 2900000出售损益：借 银行存款 3000000贷 固定资产清理 2900000贷 未实现融资收益未实现售后租回损益 100000 2007/12/31 确认未实现损益：借 未实现融资收益未实现售后租回损益78790贷 管理费用 78790售后租回损益=售价-资产账面价值=300-290=10万元在一般的固定资产清理时，这10万元被确认为当期的营业外收入未实现售后租回损益在租期内按租金支付比例分摊支付租金及比例 摊销额(1) (2) (3)=100万(2)第1年 1300000 78.79% 78790 第2年 100000 6.06% 6060第3年 250000 15.15% 15150合 计 1650000 100% 100000例3 2007年1月1日，甲公司将全新办公设备一套按300万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，内容如下：从2007年1月1日起，租期为3 年。办公用设备原账面价值为3 100 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1 200 000元，第一年末支付租金100 000元，第二年末支付租金100 000元，第三年末支付租金250 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公设备使用权。（1）售价账面价值承租人2007/1/1 结转成本：借 固定资产清理 3100000贷 固定资产 3100000出售损益：借 银行存款 3000000借 未实现融资收益未实现售后租回损益 100000贷 固定资产清理 31000002007/12/31 确认未实现损益：借 管理费用 78790贷 未实现融资收益未实现售后租回损益 78790未实现售后租回损益在租期内按租金支付比例分摊支付租金及比例 摊销额(1) (2) (3)=100万(2)第1年 1300000 78.79% -78790 第2年 100000 6.06% - 6060第3年 250000 15.15% -15150合 计 1650000 100% -100000其他会计处理同一般经营租赁售价账面价值例4：甲公司于2006年1月1日将一台生产设备按70万元的价格销售给乙公司，该设备的账面价值100万元，已提折旧40万元。同时以签订了一份将该设备租回的合同。设备租赁合同如下：A、起租日：2006年1月1日B、租赁期：2006年1月1日2008年12月31日（共36个月）C、租金支付：自租赁开始日起，每隔6个月于月末支付15万元D、租赁资产（设备）的保险、维护费用由承租人负担，估计每年约1万元E、资产在2006年1月1日公允价值70万元F、合同规定半年利率7%G、资产估计使用年限8年，已使用3年。无残值。承租人采用直线法折旧。设备不需要安装H、期满时，承租人享有优惠购买资产的选择权，购买价为100元，估计该日的租赁资产的公允价值是8万元I、2006与2007两年，承租人每年应按该设备所生产的产品（塑钢窗户）年销售收入的5%支付给出租人承租人2006/1/1 结转成本：借 固定资产清理 600000借 累计折旧 400000贷 固定资产 1000000出售损益：借 银行存款 700000贷 固定资产清理 600000贷 未实现融资收益未实现售后租回损益 100000 2006/12/31 确认未实现损益：借 未实现融资收益未实现售后租回损益20000贷 制造费用折旧费20000未实现售后租回损益在租期内按租赁资产折旧率分摊：折旧率（直线法） 摊销额1/5年（无残值） 10万20%第1年 20% 20000 第2年 20% 20000第3年 20% 20000第4年 20% 20000第5年 20% 20000合 计 100000售价账面价值甲公司于2006年1月1日将一台生产设备按70万元的价格销售给乙公司，该设备的账面价值100万元，已提折旧24万元。同时以签订了一份将该设备租回的合同。设备租赁合同如下：A、起租日：2006年1月1日B、租赁期：2006年1月1日2008年12月31日（共36个月）C、租金支付：自租赁开始日起，每隔6个月于月末支付15万元D、租赁资产（设备）的保险、维护费用由承租人负担，估计每年约1万元E、资产在2006年1月1日公允价值70万元F、合同规定半年利率7%G、资产估计使用年限8年，已使用3年。无残值。承租人采用直线法折旧。设备不需要安装H、期满时，承租人享有优惠购买资产的选择权，购买价为100元，估计该日的租赁资产的公允价值是8万元I、2006与2007两年，承租人每年应按该设备所生产的产品（塑钢窗户）年销售收入的5%支付给出租人承租人2006/1/1 结转成本：借 固定资产清理 760000借 累计折旧 240000贷 固定资产 1000000出售损益：借 银行存款 700000 借 未实现融资收益未实现售后租回损益60000贷 固定资产清理 7600002006/12/31 确认未实现损益：借 制造费用折旧费 12000贷 未实现融资收益未实现售后租回损益 12000未实现售后租回损益在租期内按租赁资产折旧率分摊折旧率（直线法） 摊销额1/5年（无残值） 10万20%第1年 20% -12000第2年 20% -12000第3年 20% -12000第4年 20% -12000第5年 20% -12000合 计 -60000 其他会计处理同一般经营租赁 第三章 投资性房地产例1 2008年3月，甲公司计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月15日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买之日起将这栋楼出租给乙公司，为期5年。4月5日，甲公司实际购入写字楼，支付价款共计1200万元。假设不考虑其他因素。甲公司采用成本模式进行后续计量。 2008年4月5日日购入时：借 投资性房地产 12000000贷 银行存款 12000000例2 2008年3月，甲公司从其他单位购入一块土地的使用权，并在该土地上开始自行建造三栋厂房。6月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司，厂房完工时开始起租。2008年7月5日，三栋厂房同时完工。该土地使用权的成本为600万元；三栋厂房的造价均为1000万元，能够单独出售。假设不考虑其他因素。甲公司采用成本模式进行后续计量。2008年7月5日完工（达到使用状态）时：借 投资性房地产 10000000贷 在建工程 10000000借 投资性房地产 2000000贷 无形资产 2000000600万元/3栋（如果造价不同，按造价比例分配）例3 甲公司是从事房地产开发业务的企业，2008年3月10日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，将其开发的一栋写字楼出租给乙公司，租赁开始日为4月15日。4月15日，该写字楼的账面余额55000万元，未计提存货跌价准备。假设不考虑其他因素。甲公司采用成本模式进行后续计量。2008年4月15日租赁开始时：借 投资性房地产 550000000贷 开发产品 550000000例4 甲公司拥有一栋办公楼，用于公司总部办公。2008年3月10日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，将这栋办公楼出租给乙公司，租赁开始日为4月15日，为期5年。4月15日，办公楼的账面余额55000万元，已提折旧300万元。假设不考虑其他因素。甲公司采用成本模式进行后续计量。2008年4月15日租赁开始时：借 投资性房地产 550000000借 累计折旧 3000000贷 固定资产 550000000贷 投资性房地产累计折旧（摊销） 3000000科目中就有括号，房地产中有土地使用权这个无形资产，无形资产是“累计摊销”例5 甲公司有一栋办公楼出租给乙公司，租出办公楼已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设该办公楼成本为1800万元，按直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。按租赁合同乙公司每月支付甲公司租金8万元。当年12月该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1200万元。此时，办公楼的账面价值为1500万元，此前未计提减值准备。每月计提折旧时：借 其他业务成本 75000贷 累计折旧 75000每月确认租金时:借 银行存款（其他应收款）80000 贷 其他业务收入 80000计提减值准备时：借 资产减值损失 3000000贷 投资性房地产减值损失 3000000例6 2008年3月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期，该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为2000万元，已提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙公司。3月15日，与乙公司的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月15日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按租赁合同出租给丙公司。3月15日转入改扩建工程：借 在建工程 14000000借 投资性房地产累计折旧（摊销）6000000贷 投资性房地产 200000003月至12月进行改扩建时:借 在建工程 1500000 贷 银行存款等 1500000如果是日常修理支出：借 其他业务成本贷 银行存款等12月15日改扩建完工时：借 投资性房地产 15500000贷 在建工程 15500000例7 2007年12月，甲公司将生产车间从市中心搬迁到郊区，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有，以备增值后转让，土地使用权的账面余额为3000万元，已计提摊销额900万元，剩余使用年限40年，按照直线法摊销，不考虑残值。2009年12月，甲公司将原厂区出售，取得转让收入4000万元。假设不考虑相关税费。转换时：借 投资性房地产 30000000借 累计摊销 9000000贷 无形资产 30000000贷 投资性房地产累计折旧（摊销） 9000000按年计提摊销时:借 其他业务成本 525000贷 投资性房地产累计折旧（摊销） 525000 （3000-900）/40年出售时：借 银行存款 40000000贷 其他业务收入 40000000借 其他业务成本 28425000借 投资性房地产累计折旧（摊销）1575000 3年摊销额贷 投资性房地产 30000000例8（同例1） 2008年3月，甲公司计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月15日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买之日起将这栋楼出租给乙公司，为期5年。4月5日，甲公司实际购入写字楼，支付价款共计1200万元。假设不考虑其他因素。成本模式：2008年4月5日日购入时：借 投资性房地产 12000000贷 银行存款 12000000公允价值模式：在“投资性房地产”下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目2008年4月5日日购入时：借 投资性房地产（成本） 12000000贷 银行存款 12000000例9（同例2） 2008年3月，甲公司从其他单位购入一块土地的使用权，并在该土地上开始自行建造三栋厂房。6月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司，厂房完工时开始起租。2008年7月5日，三栋厂房同时完工。该土地使用权的成本为600万元；三栋厂房的造价均为1000万元，能够单独出售。假设不考虑其他因素。成本模式：2008年7月5日完工时：借 投资性房地产 10000000贷 在建工程 10000000借 投资性房地产 2000000贷 无形资产 2000000公允价值模式：2008年7月5日完工时：借 投资性房地产（成本）10000000贷 在建工程 10000000借 投资性房地产（成本）2000000贷 无形资产 2000000例10 甲公司是从事房地产开发业务的企业，2008年3月10日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，将其开发的一栋写字楼出租给乙公司，租赁开始日为4月15日。4月15日，该写字楼的账面余额55000万元，公允价值60000万元，未计提存货跌价准备。成本模式：2008年4月15日租赁开始时：借 投资性房地产 550000000贷 开发产品 550000000公允价值模式：2008年4月15日租赁开始时：借 投资性房地产（成本) 600000000贷 开发产品 550000000贷 资本公积其他资本公积 50000000初始计量时，“投资性房地产”明细账“成本”是以公允价值入账的。“资本公积”计账面价值小于公允价值的差额。例10 甲公司是从事房地产开发业务的企业，2008年3月10日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，将其开发的一栋写字楼出租给乙公司，租赁开始日为4月15日。4月15日，该写字楼的账面余额55000万元，公允价值40000万元，未计提存货跌价准备。成本模式：2008年4月15日租赁开始时：借 投资性房地产 550000000贷 开发产品 550000000公允价值模式：2008年4月15日租赁开始时：借 投资性房地产（成本) 400000000借 公允价值变动损益 150000000贷 开发产品 550000000初始计量时，“投资性房地产”明细账“成本”是以公允价值入账的。“公允价值变动损益”计账面价值大于公允价值的差额例11 甲公司拥有一栋办公楼，用于公司总部办公。2008年3月10日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，将这栋办公楼出租给乙公司，租赁开始日为4月15日，为期5年。4月15日，办公楼的账面余额55000万元，已提折旧300万元，公允价值70000万元。假设不考虑其他因素。成本模式：2008年4月15日租赁开始时：借 投资性房地产 550000000借 累计折旧 3000000贷 固定资产 550000000贷 投资性房地产累计折旧（摊销） 3000000公允价值模式：2008年4月15日租赁开始时：借 投资性房地产（成本） 700000000借 累计折旧 3000000贷 固定资产 550000000贷 资本公积 153000000（差额）若账面价值大于公允价值，其差额计入“公允价值变动损益”借方例12 甲公司有一栋办公楼出租给乙公司，租出办公楼已确认为投资性房地产。假设该办公楼出租时的公允价值1600万元。按租赁合同乙公司每月支付甲公司租金8万元。当年12月末该办公楼的公允价值1202万元。现在按公允价值模式计量。成本模式：每月计提折旧时：借 其他业务成本 75000贷 累计折旧 75000每月确认租金时:借 银行存款（其他应收款）80000 贷 其他业务收入 80000计提减值准备时：借 资产减值损失 3000000贷 投资性房地产减值损失 3000000公允价值模式：期末按公允价值计量时：借 公允价值变动损益 3980000贷 投资性房地产（公允价值变动）3980000每月确认租金时:借 银行存款（其他应收款）80000 贷 其他业务收入 80000在公允价值模式下，不计提折旧或摊销；以资产负债表日的公允价值计量，无论公允价值增或减，都通过“公允价值变动损益”例13 2008年3月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期，该厂房入账时的成本为2000万元、累计公允价值变动（净增）300万元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙公司。3月15日，与乙公司的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月15日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按租赁合同出租给丙公司。成本模式：3月15日转入改扩建工程：借 在建工程 14000000借 投资性房地产累计折旧（摊销）6000000贷 投资性房地产 200000003月至12月进行改扩建时:借 在建工程 1500000 贷 银行存款等 1500000如果是日常修理支出：借 其他业务成本贷 银行存款等12月15日改扩建完工时：借 投资性房地产 15500000贷 在建工程 15500000成本模式：转换时：借 固定资产借 投资性房地产累计折旧（摊销）贷 投资性房地产 贷 累计折旧公允价值模式：转换时：借 固定资产贷 投资性房地产成本贷 投资性房地产公允价值变动 贷 公允价值变动损益 下面这两个账户也可能分别出现借记例14 2007年12月，甲公司将生产车间从市中心搬迁到郊区，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有，以备增值后转让，土地使用权的账面余额为3000万元，已计提摊销额900万元，公允价值5000万元。2009年12月，甲公司将原厂区出售，取得转让收入4000万元。假设此时累计公允价值变动（净减1500万元），不考虑相关税费。成本模式：转换时：借 投资性房地产 30000000借 累计摊销 9000000贷 无形资产 30000000贷 投资性房地产累计折旧（摊销）9000000 按年计提摊销时:借 其他业务成本 525000 贷 投资性房地产累计折旧（摊销） 525000出售时：借 银行存款 40000000贷 其他业务收入 40000000借 其他业务成本 28425000借 投资性房地产累计折旧（摊销）1575000贷 投资性房地产 30000000公允价值模式：转换时：借 投资性房地产（成本） 50000000借 累计摊销 9000000贷 无形资产 30000000贷 资本公积（或借公允价值变动损益） 29000000资产负债表日的公允价值（可能是相反分录）借 公允价值变动损益 贷 投资性房地产（公允价值变动）出售时：借 银行存款 40000000贷 其他业务收入 40000000借 其他业务成本 35000000借 投资性房地产（公允价值变动）15000000贷 投资性房地产（成本） 50000000第四章 外币交易例1 我国甲公司203年12月10日向美国A公司销售一批商品，价款为100000美元，货已发出。根据合同规定，货款将于204年1月24日支付。该期间汇率变动情况如下：203年12月10日 USD1 = RMB8.2770 203年12月31日 USD1 = RMB8.2790204年1月24日 USD1 = RMB8.2740 两项交易观日期 单一交易观 当期确认法 递延法203年 借 应收账款 827700 借 应收账款 827700 借 应收账款 82770012月10日 贷主营业务收入827700 贷主营业务收入827700 贷主营业务收入827700203年 借 应收账款 200 借 应收账款 200 借 应收账款 200 12月31日 贷 主营业务收入 200 贷 财务费用 200 贷 递延汇兑损益 200204年 借 主营业务收入500 借 财务费用 500 借 财务费用 5001月24日 贷 应收账款 500 贷 应收账款 500 贷 应收账款 500 借 银行存款 827400 借 银行存款 827400 借 银行存款 827400 贷 应收账款 827400 贷 应收账款 827400 贷 应收账款 827400借 递延汇兑损益 200贷 财务费用 200我国准则规定：外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。在我国应考虑增值税的问题，税额按购销发生时的即期汇率折算的人民币金额与相关税率计算。例2 我国甲公司204年1月2日收到国外A公司投入的货币资金100万美元；同时收到B公司的投入的新设备，价值50万美元，当日汇率USD1=RMB8.2760 。该公司以人民币为记账本位币。204年1月2日借 银行存款美元户 8276000借 固定资产 4138000贷 实收资本A公司 8276000贷 实收资本B公司 4138000会计准则指南：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。例3 甲公司204年1月30日因业务需要，将10000美元兑换成欧元，美元存款户的汇率为USD1=RMB8.2750。当日美元的银行买入价为USD1=RMB8.2740，卖出价为USD1=RMB8.2760 ；欧元的银行买入价为EUR1=RMB9.6730，卖出价为EUR1=RMB9.6930。该公司以人民币为记账本位币，以当日汇率（中间价）为记账汇率。卖出美元可得人民币：100008.2740=￥82740人民币可买入欧元：￥82740/9.6930= C8536204年1月30日美元兑换欧元会计分录：借 银行存款欧元户 82654（C85369.6830）借 财务费用汇兑损益 96贷 银行存款美元户 82750（100008.2750）例4 甲公司3年12月1日借入3年期借款100万美元用于固定资产的建造，年利率6%，到期还本付息。公司于3年12月1日开始资产建造，当日发生支出50万美元。公司以人民币为记账本位币，以当日汇率为记账汇率。3年12月1日USD1=RMB8.2750 4年1月31日USD1=RMB8.27803年12月31日USD1=RMB8.27403年12月1日 4年1月31日借入贷款： 欺末调整：借款费用的确定借 银行存款-美元户8275000 （1）利息贷 长期借款 8275000 借 在建工程借款费用 41390建造固定资产支出： 贷 长期借款 41390借 在建工程 4137500 （2）汇兑损益贷 银行存款-美元户4137500 借 在建工程 40203年12月31日 贷 长期借款 4020年末调整：借款费用的确定（1）利息借 在建工程-借款费用 41370贷 长期借款 41370（2）汇兑损益借 长期借款 1000贷 在建工程-借款费用 1000第五章 企业合并例1 甲公司与乙公司谈判达成协议，由甲公司支付现金500000元对乙公司进行吸收合并，同时甲公司还支付了注册登记费和咨询费等费用50000元。购买日为2007年12月31日。甲乙公司合并属于非同一控制下的合并。已知乙公司所得税率为25%（2008年1月1日起施行）合并日乙公司资产负债表项目中的账面价值（净值）和公允价值项 目 账面价值 公允价值 差 异 库存商品 240000 260000 20000建筑物 260000 290000 30000机器设备 120000 100000 -20000资产总额 620000 650000 30000应付账款 50000 50000 0长期借款 150000 150000 0负债合计 200000 200000 0股本 360000 盈余公积 60000股东权益合计 420000 450000负债及股东权益总额 620000 资产负债评估净增值 30000购买企业（甲）借 库存商品 260000 借 固定资产建筑物 290000借 固定资产机器设备100000借 商誉 100000贷 应付账款 50000贷 长期借款 150000贷 银行存款 50000贷 其他应付款应付产权转让款500000借 其他应付款应付产权转让款500000贷 银行存款 500000商誉=购买成本-可辨认净资产公允价值=（500000+50000）-450000=550000-450000=100000元若在购买日或合并当期期末，无法合理确定合并成本和有关的可辨认资产、负债的公允价值。先按暂时确定的价值进行会计处理，在购买日后12个月内对有关价值量进行调整，并应视同在购买日发生，即应进行追溯调整。超过期限后，价值量的调整应视为会计差错更正。被购买企业（乙）（1）借 应付账款 50000借 长期借款 150000借 应收产权转让款 500000贷 库存商品 240000 贷 固定资产建筑物 260000贷 固定资产机器设备120000贷 资本公积 60000贷 应交税费 2000以上各资产、负债账户用的是账面价值分录中，应交税费：出售企业的收益=卖出价-净资产账面值=500000-420000=80000元应交所得税=出售收益税率=8000025%=20000元分录中，资本公积：出售的净收益作为资本公积=80000-20000=60000元被购买企业（乙）（2）交税、转让款由原投资人收取后，结平所有账户：借 股本 360000借 资本公积 60000借 盈余公积 60000借 应交税费 20000贷 应收产权转让款 500000借 银行存款 500000贷 应收产权转让款 500000例2 甲公司与乙公司谈判达成协议，由甲公司发行股票方式对乙公司进行吸收合并，甲公司发行普通股100000股，每股面值1元，每股市价5元，取得乙公司全部资产并承担乙公司全部负债，同时甲公司还支付了注册登记费和咨询费等费用50000元。甲乙公司的合并属于非同一控制下的合并。合并日乙公司资产负债表项目中的账面价值（净值）和公允价值项 目 账面价值 公允价值 差 异 库存商品 240000 260000 20000建筑物 260000 290000 30000机器设备 120000 100000 -20000资产总额 620000 650000 30000应付账款 50000 50000 0长期借款 150000 150000 0负债合计 200000 200000 0股本 360000 盈余公积 60000股东权益合计 420000 450000负债及股东权益总额 620000 资产负债评估净增值 30000甲公司以普通股与乙公司交换，乙公司股东放弃了企业而成了甲公司的股东。购买企业（甲） 被购买企业（乙）借 库存商品 260000 借 应付账款 50000 借 固定资产建筑物 290000 借 长期借款 150000借 固定资产机器设备100000 借 股本 360000借 商誉 100000 借 盈余公积 60000贷 应付账款 50000 贷 库存商品 240000 贷 长期借款 150000 贷 固定资产建筑物 260000贷 银行存款 50000 贷 固定资产机器设备120000贷 股本 100000贷 资本公积 400000乙公司是放弃一种股权而换取另一种股权，所以没有收益也不用交所得税。股票给了原投资者，乙公司已丧失法人地位，将全部账户冲销即可。购买企业（甲） 被购买企业（乙）借 库存商品 260000 借 应付账款 50000 借 固定资产建筑物 290000 借 长期借款 150000借 固定资产机器设备100000 借 股本 360000借 商誉 100000 借 盈余公积 60000贷 应付账款 50000 贷 库存商品 240000 贷 长期借款 150000 贷 固定资产建筑物 260000贷 银行存款 50000 贷 固定资产机器设备120000贷 应付账款（债券未来应付金额的现值）若甲公司用债券换乙公司股票，乙公司原投资人放弃了乙公司成了甲公司的债权人。例3 （控股合并）企业（甲公司）2007年1月1日以固定资产（全新）换取乙公司1200万股股票。固定资产账面余额8000万元，公允价值8500万元。当时甲公司总股本为1800万股，所有者权益（净资产）账面总额13500万元，资产和负债的公允价值净额为12300万元。乙公司与甲公司不受同一控制。购买企业（甲）购入时：借 长期股权投资 85000000贷 固定资产清理 80000000贷 营业外收入 5000000被购买企业（乙）本例甲公司是通过其他投资者转让而得乙公司的股份，乙公司不用正式记账，只将股东过户作一备忘记录。如果乙公司是新股，直接获得了甲公司的固定资产：借 固定资产 85000000贷 股本 12000000贷 资本公积 73000000例4 甲公司与乙公司谈判达成协议，由甲公司支付现金500000元对乙公司进行吸收合并，同时甲公司还支付了注册登记费和咨询费等费用50000元。购买日为2007年12月31日。已知乙公司所得税率为25%。甲乙公司合并属于同一控制下的合并。合并日甲乙公司资产负债表项目中的账面价值项 目 甲公司 乙公司银行存款 600000 库存商品 600000 240000 建筑物 400000 260000 机器设备 520000 120000 资产总额 2120000 620000 应付账款 300000 50000 长期借款 200000 150000 负债合计 500000 200000 股本 900000 360000资本公积 400000 盈余公积 320000 60000股东权益合计 1620000 420000负债及股东权益总额 2120000 620000合并企业（甲） 被合并企