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三、计算题1答案解析 (1)收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25%，应按照非货币性资产交换核算。计算大华公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额=200+20017%+300-54=480(万元)长期股权投资公允价值的比例=336/(336+144)=70%固定资产公允价值的比例=144/(336+144)=30%则换入长期股权投资的成本=48070%=336(万元)换入固定资产的成本=48030%=144(万元)(2)大华公司编制的有关会计分录：借：长期股权投资 3 360 000固定资产 1 440 000银行存款 540 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费应交增值税(销项税额) 340 000交易性金融资产成本 2 100 000公允价值变动 500 000投资收益 400 000借：公允价值变动损益 500 000贷：投资收益 500 000借：主营业务成本 1 500 000贷：库存商品 1 500 000(3)计算A公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额=336+144+54-20017%=500(万元)库存商品公允价值的比例=200/(200+300)=40%交易性金融资产公允价值的比例=300/(200+300)=60%则换入库存商品的成本=50040%=200(万元)换入交易性金融资产的成本=50060%=300(万元)借：固定资产清理 1 400 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 400 000借：库存商品 2 000 000应交税费应交增值税(进项税额) 340 000交易性金融资产成本 3 000 000贷：长期股权投资 3 000 000固定资产清理 1 440 000投资收益 360 000银行存款 540 000借：固定资产清理 40 000贷：营业外收入处置非流动资产利得40 0002答案解析 (1)A公司账务处理如下：换入资产的入账价值总额=210+140+14017%-11017%=355.1(万元)换入资产的各项入账价值固定资产汽车=355.1240/(240+110)=243.50(万元)库存商品乙商品=355.1110/(240+110)=111.60(万元)会计分录借：固定资产清理 200累计折旧 40固定资产减值准备 20贷：固定资产车床 260借：固定资产汽车 243.50库存商品乙商品 111.60应交税费应交增值税(进项税额)11017%=18.7贷：固定资产清理 200营业外收入非货币性资产交换利得 210-200=10主营业务收入 140应交税费应交增值税(销项税额) 14017%=23.8借：主营业务成本150贷：库存商品150借：存货跌价准备 30贷：主营业务成本 30(2)B公司账务处理如下：换入资产的入账价值总额=240+110+11017%-14017%=344.9(万元)换入资产的各项入账价值固定资产车床=344.9210/(210+140)=206.94(万元)库存商品甲商品=344.9140/(210+140)=137.96(万元)会计分录借：固定资产清理 250累计折旧 100贷：固定资产汽车 350借：固定资产车床 206.94库存商品甲商品 137.96应交税费应交增值税(进项税额)14017%=23.8营业外支出非货币性资产交换损失 250-240=10贷：固定资产清理 250主营业务收入 110应交税费应交增值税(销项税额) 11017%=18.7借：主营业务成本 170贷：库存商品乙商品 170借：存货跌价准备 70贷：主营业务成本 703答案 (1)2005年2月1日，M公司接受投资借：固定资产-设备200贷：实收资本 (80020%)160资本公积-资本溢价40(2)2005年3月1日，购入原材料借：原材料102.86应交税费-应交增值税(进项税额)17.14(17+27%)贷：银行存款120 (117+3)(3)2005年12月，计提存货跌价准备A产品的可变现净值=A产品的估计售价225-A产品的估价销售费用及税金10=215(万元)。由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量：丙材料的可变现净值=A产品的估计售价225-将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100-A产品的估价销售费用及税金10=115(万元)。丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：借：资产减值损失35贷：存货跌价准备35(4)2005年12月31日，计提固定资产减值准备2005年每月折旧额=(固定资产原价200-预计净残值2004%)/(预计使用年限512)=3.2(万元)2005年应计提折旧额=3.210=32(万元)，计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备：借：资产减值损失28贷：固定资产减值准备28计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。(5)2006年7月1日，出售原材料借：银行存款58.5贷：其他业务收入50应交税费-应交增值税(销项税额)8.5借：其他业务成本35存货跌价准备35贷：原材料70(6)6.4/100=6.4%25%，属于非货币性资产交换。2006年9月5日，用设备换入工程物资计算设备换出前的账面价值2006年1月起，每月计提的折旧=(固定资产账面价值140-预计净残值0.8)/(预计使用年限412)=2.9(万元)2006年19月计提的折旧额=2.99=26.1(万元)，换出设备前的账面价值为113.9万元。M公司换入钢材的入账价值=113.9-6.4=107.5(万元)。借：固定资产清理113.9累计折旧58.1固定资产减值准备28贷：固定资产200借：工程物资钢材107.5银行存款 6.4贷：固定资产清理113.94答案 (1)判断是否属于非货币性资产交换。判断：36600=6%25%，因此属于非货币性资产交换。(2)计算换入资产的入账成本换入资产的入账成本=360+240-36+36017%+166.8=792(万元)(3)编制2006年3月1日,一舟公司收到补价的会计分录借：银行存款 36贷：预收账款 36(4)编制2006年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录借：固定资产 792预收账款 36累计摊销 200贷：主营业务收入 360应交税费应交增值税(销项税额) 36017%=61.2无形资产 400营业外收入非货币性资产交换利得 40银行存款 166.8(5)计算各年折旧额2006年折旧额=7922/58/12=211.2(万元)2007年折旧额=7922/5 4/12+(792-792 2/5)2/58/12=232.32(万元)2008年折旧额=(792-7922/5)2/53/12=47.52(万元)2008年3月31日账面净值=792-211.2-232.32-47.52=300.96(万元)(6)2008年3月31日处置固定资产借：固定资产清理 300.96累计折旧 491.04贷：固定资产 792借：银行存款 180贷：固定资产清理 180借：营业外支出 120.96贷：固定资产清理 120.965答案 (1)支付补价40万元占换出资产公允价值与支付补价之和800万元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。换入资产入账价值总额=760+40=800(万元)设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=200/(200+600)=25%无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=600/(200+600)=75%则换入设备的入账价值=80025%=200(万元)换入无形资产的入账价值=80075%=600(万元)(2)东方公司编制的有关会计分录：借：固定资产-设备 200无形资产600长期股权投资减值准备120投资收益 120贷：长期股权投资 1000银行存款 406答案 (1)收到补价9 000元占换出资产公允价值360 000元的比例为2.5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。红旗公司换入原材料的成本=360 000-9 000-51 000=300 000(元)借：原材料300 000应交税费应交增值税(进项税额)51 000银行存款9 000贷：可供出售金融资产成本240 000公允价值变动80 000投资收益40 000借：资本公积其他资本公积80 000贷：投资收益80 000(2)红旗公司换入设备的成本=(520 000-20 000)+600 00017%+600 00010%+20 000+3 000=685 000(元)借：固定资产685 000存货跌价准备20 000贷：库存商品520 000应交税费应交增值税(销项税额)102 000应交税费应交消费税60 000银行存款23 000(3)收到补价20 000元占换出资产公允价值400 000元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。红旗公司换入专利的成本=400 000-20 000=380 000(元)借：固定资产清理340 000固定资产减值准备 40 000累计折旧220 000贷：固定资产600 000借：银行存款20 000无形资产380 000贷：固定资产清理 340 000营业外收入处置非流动资产利得60 0007答案(1)A公司账务处理如下：换出资产的公允价值总额=220+150=370(万元)换入资产的公允价值总额=280+90=370(万元)换入资产的总成本=370+15017%-9017%=380.2(万元)固定资产汽车的成本=380.2280/370=287.72(万元)库存商品-N商品的成本=380.290/370=92.48(万元)会计分录借：固定资产清理250累计折旧30固定资产减值准备20贷：固定资产-车床300借：固定资产汽车287.72库存商品-N商品 92.48应交税费-应交增值税(进项税额)15.3 (9017%)贷：固定资产清理220主营业务收入150应交税费-应交增值税(销项税额)25.5 (15017%)借：营业外支出30贷：固定资产清理30借：主营业务成本160存货跌价准备20贷：库存商品-M商品180(2)B公司账务处理如下：换入资产的公允价值总额=220+150=370(万元)换出资产的公允价值总额=280+90=370(万元)换入资产的总成本=370+9017%-15017%=359.8(万元)固定资产车床的成本=359.8220/370=213.94(万元)库存商品-M商品的成本=359.8150/370=145.86(万元)会计分录借：固定资产清理300累计折旧150贷：固定资产-汽车450借：固定资产-车床213.94库存商品-M商品145.86应交税费-应交增值税(进项税额) 25.5(15017%)贷：固定资产清理280主营业务收入90应交税费-应交增值税(销项税额)15.3(9017%)借：营业外支出20贷：固定资产清理20借：主营业务成本100存货跌价准备80贷：库存商品-N商品1807答案(1)A公司账务处理如下：换出资产的公允价值总额=220+150=370(万元)换入资产的公允价值总额=280+90=370(万元)换入资产的总成本=370+15017%-9017%=380.2(万元)固定资产汽车的成本=380.2280/370=287.72(万元)库存商品-N商品的成本=380.290/370=92.48(万元)会计分录借：固定资产清理250累计折旧30固定资产减值准备20贷：固定资产-车床300借：固定资产汽车287.72库存商品-N商品 92.48应交税费-应交增值税(进项税额)15.3 (9017%)贷：固定资产清理220主营业务收入150应交税费-应交增值税(销项税额)25.5 (15017%)借：营业外支出30贷：固定资产清理30借：主营业务成本160存货跌价准备20贷：库存商品-M商品180(2)B公司账务处理如下：换入资产的公允价值总额=220+150=370(万元)换出资产的公允价值总额=280+90=370(万元)换入资产的总成本=370+9017%-15017