注册会计师第09章 负债 试题与解析.docx

第九章负债一、单项选择题1.企业借入的短期借款，期末计息时，不可能借记的会计科目是（）。a.财务费用 b.在建工程 c.利息支出 d.销售费用2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年12月10日购入原材料一批，价款为30000元，增值税税额为5100元，现金折扣条件为：2/20，n/30。材料已验收入库，货款尚未支付，计算现金折扣时不考虑增值税的影响。甲公司2015年12月25日支付相关货款，则实际支付的款项为（）元。a.35100 b.34398 c.34500 d.300003.大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司本期购入材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款为500万元，增值税税额为85万元，为取得该批材料该公司另发生运杂费1万元。大海公司该批材料50%用于生产产品，建造生产线领用15%，建造厂房领用10%，对外投资领用25%，则大海公司本期可以抵扣的进项税额为（）万元。a.85 b.76.5 c.63.75 d.42.54.某运输企业为增值税一般纳税人。2014年1月取得交通运输收入111万元（含增值税），发生联运支出30万元（不含税金额，取得增值税专用发票），当月外购汽油8万元（不含税金额，取得增值税专用发票），购入运输车辆15万元（不含税金额，取得增值税专用发票）。则该运输企业2014年1月应缴纳增值税为（）万元。a.8b.11c.3.79d.7.215.企业销售应税产品按规定应交纳的资源税，借记“（）”科目。a.营业税金及附加b.生产成本c.制造费用d.销售费用6.甲公司于2015年1月1日发行3年期，每年12月31日付息，到期还本的公司债券，债券面值为1500万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，发行价格为1541.63万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。该债券2015年12月31日的摊余成本为（）万元。a.1500 b.1528.30 c.1618.72 d.1603.307.大海公司2015年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为2000万元，发行收款为2180万元，票面年利率为4%，实际年利率为6%。债券的公允价值为1893.08万元。大海公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为（）万元。a.0 b.106.92 c.286.92 d.20008.北方公司2015年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为10000万元，发行收款为12000万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%。债券的公允价值为9732.70万元。2016年1月3日，可转换公司债券持有人行使转股权，共计转为1000万股普通股。不考虑其他因素的影响，转股时记入“资本公积股本溢价”科目的金额为（）万元。a.0 b.1000 c.2267.30 d.11083.969.甲企业以融资租赁方式租入n设备，该设备的公允价值为116万元，最低租赁付款额的现值为100万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计金额为5万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。a.121 b.105 c.116 d.10010.甲公司2015年1月1日从丁公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备当日达到预定可使用状态并投入使用。由于甲公司资金周转困难，购货合同约定采用分期付款的方式支付，该设备的总价款为900万元，增值税税额为153万元，增值税税款当日支付，剩余款项分3次自2015年12月31日起每年年末等额支付。银行同期贷款年利率为6%，已知（p/a，6%，3）=2.6730。则不考虑其他因素，2015年1月1日该设备的入账价值和应确认的未确认融资费用分别为（）万元。a.801.9，98.1 b.900，0 c.801.9，0 d.900，98.1二、多项选择题1.下列关于营业税改征增值税试点纳税人期末留抵税额的会计处理中，正确的有（）。a.开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目b.待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目c.“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应在“应交税费”项目下列示d.“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他非流动资产”项目列示2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年10月委托外单位加工材料（非金银首饰）一批，原材料价款80000元。11月分加工完毕，全部收回，收回加工后的材料以不高于受托方计税价格直接对外出售。支付加工费用4000元，增值税专用发票上注明的增值税税额680元，由受托方代收代缴的消费税为1000元，假如甲公司原材料按实际成本核算。根据上述资料，甲公司的会计处理的有（）。a.借：委托加工物资 80000贷：原材料 80000b.借：委托加工物资4000贷：银行存款4000c.借：应交税费应交增值税（进项税额）680贷：银行存款 680d.借：库存商品 84000贷：委托加工物资 840003.下列有关营业税的处理的表述中，正确的有（）。a.企业经营工业生产和商品销售以外的营业税劳务所取得的收入，按规定应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目b.企业销售不动产按规定应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交营业税”科目c.企业转让无形资产使用权的，按规定应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目d.企业转让无形资产所有权的，按规定应交的营业税，计入“营业外收入”科目4.下列关于相关税金的表述，正确的有（）。a.出售无形资产应交纳的营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算b.企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税费应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目c.所得税对应的“所得税费用”科目不影响利润总额d.企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费应交耕地占用税”科目5.下列各项税费中，于发生时计入管理费用的有（）。a.土地增值税b.耕地占用税c.房产税d.土地使用税6.下列有关应付股利的表述，正确的是（）。a.企业应当依据董事会或者类似机构通过的利润分配方案中拟分派的现金股利或利润，确认相关的负债b.企业分派的股票股利不会影响企业的所有者权益总额c.企业宣告分派现金股利时，企业的所有者权益总额减少d.企业实际支付现金股利或利润时，企业资产和负债同时减少7.对于发行债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时（不考虑相关交易费用），下列表述正确的有（）。a.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加b.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值c.随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少d.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加8.关于未确认融资费用的分摊率，下列说法正确的有（）。a.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率b.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率c.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率d.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当以当期市场利率为分摊率9.2015年12月31日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一台设备，销售价格为4000万元，合同约定发出设备当日收取价款1000万元，余款分3次于每年12月31日等额收取，该产品在现销方式下的公允价值为3723.2万元，甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际利率为5%。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中正确的有（）。a.甲公司应确认主营业务收入3723.2万元b.甲公司应确认未实现融资收益276.8万元c.甲公司应确认长期应收款账面价值3000万元d.甲公司资产负债表“长期应收款”项目的列报金额为1859.36万元10.下列关于长期应付款的相关表述中，正确的有（）。a.企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“研发支出”等科目b.融资租入固定资产等确认的“未确认融资费用”，后续按照直线法在租赁期内摊销c.未确认融资费用余额抵减长期应付款的账面价值d.企业融资租入固定资产时，应当在租赁期开始日，按租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租赁资产入账价值的核算基础三、综合题1.过关上市公司（以下简称过关公司）于2015年1月2日按面值发行总额为3000万元的可转换公司债券，另支付发行费用80万元，该可转换公司债券的期限为3年,票面年利率为2%。同期普通债券市场年利率5%，过关公司在可转换公司债券募集说明书中规定，从2016年起每年1月2日支付上一年度的债券利息；债券持有人自2015年1月2日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为每股10元，债券面值为每股1元，过关公司发行债券所得款项已收存银行。2015年1月2日，该可转换公司债券持有人将可转换公司债券全部转换为过关公司股份并于当日办妥相关手续。要求：（1）计算过关公司2015年1月2日可转换公司债券负债成分和权益成分的入账价值；（2）计算该可转换公司债券负债成分2015年年末的摊余成本；（3）作出2016年1月该债券转换为普通股的相关账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）2.腾达公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年发生如下交易或者事项：（1）2015年6月，腾达公司建造厂房领用自产产品一批（增值税应税产品），产品成本5000元，市场售价7500元，公司财务人员会计处理如下：借：在建工程8775贷：主营业务收入7500应交税费应交增值税（销项税额）1275同时，借：主营业务成本5000贷：库存商品5000（2）腾达公司2015年8月委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款200000万元，将材料运达受托方发生运杂费5000元，支付受托方加工费用50000元，由受托方代收代缴的消费税5600元，增值税税额10400元。于2015年9月收回委托加工物资，收回后直接对外销售（以不高于受托方计税价格）。腾达公司会计人员账务处理如下：借：委托加工物资200000贷：原材料200000借：委托加工物资 55000应交税费应交消费税5600应交增值税（进项税额） 10400贷：银行存款 71000借：原材料255000贷：委托加工物资255000（3）2015年10月31日，腾达公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年，租金总额6000元，每满一年的次日支付租金2000元，其中2016年11月1日支付第一笔租金。假定在租赁期开始日（2015年11月1日）最低租赁付款额的现值为5400元，租赁资产公允价值为5600元，租赁内含利率为10%。腾达公司会计人员2015年会计处理如下：借：固定资产5400未确认融资费用 600贷：长期应付款60002015年摊销未确认融资费用=600/32/12=33.33（万元）借：财务费用 33.33贷：未确认融资费用 33.33要求：假如你是腾达公司的财务经理，请判断，该公司会计人员上述事项的处理是否正确；如不正确，说明理由，并编制相关的更正分录（相关差错视同当期差错，不通过“以前年度损益调整”科目处理）。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】d【解析】企业计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”、“在建工程”（资本化）、“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目，不会涉及“销售费用”科目。2.【答案】c【解析】甲公司享有的现金折扣金额=300002%=600（元），因此实际支付的金额=30000-600+5100=34500（元），选项c正确。3.【答案】b【解析】购入材料用于生产产品，建造生产线，对外投资其涉及的进项税额均可抵扣，但当自建厂房领用外购的材料的时候，原来的进项税额要作进项税额转出，不可以抵扣。因此，本题大海公司外购材料可以抵扣的进项税额=85（50%+15%+25%）=76.5（万元），选项b正确。4.【答案】c【解析】该企业当期销项税额=111/1.1111%=11（万元），当期进项税额=817%+1517%+3011%=7.21（万元），当月应缴纳增值税=11-7.21=3.79（万元）。5.【答案】a【解析】企业销售应税产品按规定应交纳的资源税，应当借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目，选项a正确。6.【答案】b【解析】该债券2015年应当确认的利息费用=1541.634%=61.67（万元），2015年12月31日该债券的摊余成本=1541.63-（15005%-61.67）=1528.30（万元），选项b正确。7.【答案】c【解析】大海公司发行此债券时，应确认的“其他权益工具”的金额=发行价格-负债成分的公允价值=2180-1893.08=286.92（万元）。8.【答案】d【解析】2015年1月1日北方公司发行此债券时，应确认的“其他权益工具”的金额=发行价格-负债成分的公允价值=12000-9732.70=2267.30（万元）,2015年12月31日负债成分的摊余成本=9732.70（1+6%）-100005%=9816.66（万元），2016年1月3日转为普通股时，“资本公积股本溢价”科目的金额=2267.30+9816.66-1000=11083.96（万元），选项d正确。9.【答案】b【解析】融资租入固定资产的入账价值=租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用=100+5=105（万元）。10.【答案】a【解析】采用分期付款方式购买固定资产，实质上具有融资性质的，固定资产的入账价值应以购买价款的现值为基础确定，故该设备的入账价值=3002.6730=801.9（万元），购买时应确认的未确认融资费用=900-801.9=98.1（万元）。二、多项选择题1.【答案】ab【解析】“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。2.【答案】abc【解析】委托方将委托加工应税消费品收回后，直接以不高于受托方计税价格直接对外出售，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，收回的商品成本=80000+4000+1000=85000（元）。3.【答案】abc【解析】企业转让无形资产所有权的，即出售无形资产，按规定应交的营业税，计入“营业外收入”或“营业外支出”（处置损失时）科目，选项d错误。4.【答案】abc【解析】企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算，企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，选项d不正确。5.【答案】cd【解析】土地增值税发生时要分情况看其是记入“营业税金及附加”科目还是“固定资产清理”科目，选项a不正确；耕地占用税于发生时直接记入“在建工程”科目，增加资产成本，选项b不正确。6.【答案】bcd【解析】应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露，选项a不正确。7.【答案】bd【解析】随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值，所以其摊余成本逐期减少，利息费用（期初摊余成本实际利率）也随之减少，选项a错误，选项b正确；债券各期确认的应付利息=面值票面利率，不会产生变化，选项c错误；随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值，所以其摊余成本逐期增加，利息费用（期初摊余成本实际利率）也随之增加，选项d正确。8.【答案】abc【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。9.【答案】abd【解析】会计分录：借：银行存款 1000长期应收款 3000贷：主营业务收入 3723.2未实现融资收益276.82015年12月31日长期应收款账面余额为3000万元，账面价值=3000-276.8=2723.2（万元），甲公司资产负债表“长期应收款”项目的列报金额=长期应收款的账面价值-一年内到期的非流动资产=2723.2-（1000-2 723.25%）=1859.36（万元）。10.【答案】acd【解析】企业应当采用实际利率法摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“未确认融资费用”科目，而不是直线法，选项b不正确。三、综合题1.【答案】（1）过关公司2015年1月2日发行可转换公司债券负债成分和权益成分公允价值负债成分公允价值=30002%/（1+5%）+30002%/（1+5%）2+3000（1+2%）/（1+5%）3=2754.91（万元）；权益成分公允价值=3000-2754.9191=245.09（万元）；负债成分分摊的发行费用=80/30002754.91=73.46（万元）；权益成分分摊的发行费用=80-73.46=6.54（万元）；因此应付债券的入账价值=2754.91-73.46=2681.45（万元）；权益成分的入账价值=245.09-6.54=238.55（万元）。相关会计分录如下：借：银行存款2920（3000-20）应付债券可转换公司债券（利息调整）318.55贷：应付债券可转换公司债券（面值）3000其他权益工具238.55（2）因该债券发生了相关交易费用，故要重新计算该可转换公司债券的实际利率；r=5%时，初始账面价值=275