会计总结.doc

第一章第一章 总论总论 第一节第一节 会计的基本概念会计的基本概念 一 会计的产生和发展一 会计的产生和发展 会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生 并随着社会经济 特别是市场经济的 发展和科学技术的进步而不断完善和提高 二 会计的职能二 会计的职能 一 会计的反映职能 会计的反映职能是指会计通过确认 计量 记录 报告 从数量上反映企业和行政事业单位 已经发生或完成的经济活动 为经营管理提供经济信息的功能 会计的反映职能具有如下特点 1 会计主要是利用货币计量 综合反映各单位 企业和行政 事业单位 的经济活动情况 为经济管理提供可靠的会计信息 2 会计反映不仅是记录已发生的经济业务 还应面向未来 为各单位的经营决策和管理控制 提供依据 3 会计反映应具有完整性 连续性和系统性 二 会计的监督 或控制 职能 会计监督职能 是指会计具有按照一定的目的和要求 利用会计反映所提供的经济信息 对 企业和行政事业单位的经济活动进行控制 使之达到预期目标的功能 其特点是 1 会计监督主要是利用反映职能提供的各种价值指标进行的货币监督 2 会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的 包括事前 事中和事后监督 三 会计的含义三 会计的含义 会计是以货币为主要计量单位 并利用专门的方法和程序 对企业和行政 事业单位的经济 活动进行完整的 连续的 系统的反映和监督 旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活 动 是经济管理的重要组成部分 第二节第二节 会计的对象会计的对象 一 会计对象的一般说明一 会计对象的一般说明 会计的对象是企业和行政事业单位中以货币表现的经济活动 二 会计对象在企业中的具体表现二 会计对象在企业中的具体表现 第三节第三节 会计的任务会计的任务 一 反映和监督各单位经济活动和财务收支 提供会计信息 加强经济核算 二 反映和监督各单位对财经政策 法令 制度的执行情况 维护财纪纪律 三 充分利用会计信息资料及其他有关资料 预测经济前景 参与经营决策 第四节第四节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 一 会计主体一 会计主体 会计主体是指会计所服务的特定单位 会计主体前提是指会计所反映的是一个特定企业和行 政事业单位的经济活动 它明确了会计工作的空间范围 二 持续经营二 持续经营 持续经营是指会计核算应以持续 正常的生产经营活动为前提 而不考虑企业是否将破产清 算 它明确了会计工作的时间范围 三 会计分期三 会计分期 会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程 划分为较短的等距会计期间 以便分期结算 账目 按期编制会计报表 中华人民共和国会计法 第八条规定 我国会计年度自公历 1 月 1 日 起至 12 月 31 日止 会计年度确定后 一般按日历确定会计季度和会计月份 四 货币计量四 货币计量 货币计量是指企业的生产经营活动及经营成果 或其他单位的经济活动都通过货币计量予以 综合反映 其他计量单位虽也要使用 但不占主要地位 企业会计准则 规定 会计核算以人民 币为记帐本位币 有外币收支的企业 也可以选择某种外币作为记账本位币 但编制的会计报表 应当折算为人民币反映 第五节第五节 会计核算的方法会计核算的方法 一 会计的方法一 会计的方法 会计方法包括会计核算方法 会计分析方法和会计预测 决策方法等 二 会计核算的方法二 会计核算的方法 一 设置会计科目 二 复式记账 三 填制和审核凭证 四 登记账簿 五 成本计算 六 财产清查 七 编制会计报表 第二章第二章 会计科目和账户会计科目和账户 第一节第一节 会计要素会计要素 会计要素即会计对象的具体化 我国 企业会计准则 将企业会计要素划分为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 一 资产一 资产 资产是企业拥有或者控制的 能以货币计量并能为企业提供未来经济利益的经济资源 一 流动资产 指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 一般包括库存现金及银行 存款 短期投资 应收及预付款项 存货等 二 长期投资 指不准备在一年内变现的投资 包括股票投资 债券投资和其他投资 三 固定资产 指使用年限在一年以上 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中保持原来物质形态的资 产 包括房屋及建筑物 机器设备 运输设备 工具器具等 四 无形资产 指企业长期使用而没有实物形态的资产 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地 使用权 等 五 递延资产 指不能全部计入当期损益 应当在以后年度内分期摊销的各项费用 包括开办费 租入固定 资产的改良支出等 二 负债二 负债 负债是企业所承担的能以货币计量 需以资产或劳务偿还的债务 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票 据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利润 其他应付款 应付利息等 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付 债券 长期应付款等 三 所有者权益三 所有者权益 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权 包括企业投资人对企业的投入资本以及形 成的资本公积金 盈余公积金和未分配利润 1 投入资本 指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资和货币奖金 即实收资本 2 资本公积金 包括股本溢价 法定财产重估增值 接受捐赠的资产价值等 资本公积金可 以按照法定的程序转增资本金 3 盈余公积金 按照国家有关规定从税后利润中提取的公积金 盈余公积金可以用来弥补亏 损和按照规定程序转增资本金 4 未分配利润 指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润 企业负债与所有者权益的构成 可如图所示 四 收入四 收入 收入指企业由于销售商品 提供营务及提供他人使用本企业的资产而发生的或即将发生的库 存现金 或其等价物 的流入 或债务的清偿 包括营业收入 投资收益和营业外收入 营业收入是指企业由于销售商品 提供劳务等正常的经营活动而获取的收入 投资收益是指 企业对外投资所获取的投资报酬 营业外收入是指与企业正常经营活动没有直接联系的各项业务所产生的收入 五 费用五 费用 费用指通过配比方式确定的为取得收入而发生的各种耗费 这个定义是指狭义的费用 广义 的费用 还包括投资损失 营业外支出和所得税费用 六 利润六 利润 利润是企业在一定期间内的经营成果 是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的 盈余 第二节第二节 会计等式会计等式 资产 负债 所有者权益 企业在经营过程中 不断发生各种经济业务 这些业务在会计上称 会计事项 假定某企业 199 年 8 月 1 日的资产 负债和所有者权益的状况如表所示 表 资产 负债和所有者权益状况 资产金额权益金额 库存现金500应付账款50 000 银行存款100 000短期借款150 000 应收账款24 500实收资本800 000 库存商品75 000 房屋800 000 合计1 000 0001 000 000 该企业 8 月份发生以下经济业务 1 其他单位投资房屋一幢 价值 500 000 元 2 以银行存款 70 000 元归还短期借款 3 以库存现金 300 元购买商品 4 借入短期借款 40 000 元 直接偿还应付账款 第三节第三节 账户的设置账户的设置 一 会计科目 一 会计科目的概念 会计科目是对会计对象具体内容的科学分类 会计科目有总分类科目 简称总账科目 也称一级科目 和明细分类科目 简称明细科目 两种 总分类科目是对会计对象具体内容所作的分类 是总括地反映各项资产和权益的科目 明 细分类科目一般就是各项会计对象的具体内容 是详细地反映各项资产和权益的科目 有的总分 类科目所包含的会计对象具体内容范围很大 可以在其下划分小类 称设置二级科目 然后在二 级科目下再分设明细分类科目 二级科目也属于明细分类科目 二 会计科目设置原则 1 科学性原则 2 适用性原则 3 合规性原则 4 稳定性原则 三 工业企业常用会计科目 二 账户 一 账户的概念 所谓账户 是指按照会计科目设置并具有一定格式 用来分类 系统 连续地记录经济业务 的账页 它有账户名称 以会计科目为名称 和账户结构两部分组成 二 账户的基本结构 账户名称 会计科目 现金 2010 年 月日 凭证号数摘要左方右方余额 9 1 10 15 20 25 30 月初余额 收到汇款 校园卡充值 家教收入 手机充值 本月合计 500 600 1100 800 100 900 600 1100 300 900 800 800 左方 现金 右方 期初余额 600 1 500 3 600 2 800 4 100 本期发生额 1100 期末余额 800 本期发生额 900 在一定时期 一个月 一年 账户登记的增加数合计 减少数合计分别称为 本期发生额 余额 是本期增加数合计减去本期减少数合计的差额 如果有期初余额 即上期期未余额 期 未余额应如下计算 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 三 总分类账户和明细分类账户 总分类账户是总托在反映各类资产或者权益增减变化及其结果的账户 明细分类账户是详细 地反映各项资产或权益增减变化及其结果的账户 经济业务发生后 既要在有关的总分类账户中 登记 又要在其所民各的有关明细分类账户中登记 这种记账方法为平行登记 1 同登记 2 同方向 3 同金额 第四节第四节 复式记账法的意义复式记账法的意义 单式记账法 是对每项经济业务只在一个账户中进行单方面登记的方法 复式记账法 是对每项经济业务都以相同的金额在两个或两个以上账户中进行相互联系地登 记的方法 第五节第五节 借贷记账法借贷记账法 一 借贷记账法的记账符号 借贷记账法是以 借 贷 作为记账符号 反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记 账方法 二 借贷记账法的账户结构 1 资产类账户结构 借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 借方本期发生额合计贷方本期发生额合计 期末余额 资产类账户的期末余额 期初借方余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 2 负债 所有者权益类账户结构 借方 负债 所有者权益类账户 贷方 本期减少额 期初余额 本期增加额 借方本期发生额合计贷方本期发生额合计 期末余额 负债 所有者权益类账户的期末余额 期初贷方余额 贷方本期发生额 借方本期发生额 3 收入类账户结构 借方 收入类账户 贷方 收入减少或结转收入增加 4 费用类账户结构 借方 费用类账户 贷方 费用增加费用减少或结转 三 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 1 用银行存款 2000 元购买材料 借 原材料 2000 贷 银行存款 2000 账户名称 原材料 2010 年 月日 凭证号数摘要借方贷方余额 91 10 月初余额 购进原材料2000 6000 8000 账户名称 银行存款 2010 年 月日 凭证号数摘要借方贷方余额 91 10 月初余额 购进原材料2000 12000 10000 2 向银行借入短期借款 100000 元 直接偿还应付账款 借 应付账款 100000 贷 短期借款 100000 3 接受其他企业捐赠新设备一台 价值 26000 元 借 固定资产 26000 贷 资本公积 26000 4 用银行存款 80000 元归还长期借款 借 长期借款 80000 贷 银行存款 80000 四 借贷记账法的试算平衡 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 全部账户期末借方余额合计 全部账户期末贷方余额合计 下面举例说明 采用借贷记账法如何编制会分录 登记账户和进行试算平衡 一 某企业总分类账户的月初余额如表 资产金额负债及所有者权益金额 银行存款 原材料 库存商品 25400 60000 8200 短期借款 应付账款 实收资本 10000 4600 205000 固定资产 生产成本 150000 6000 资本公积 盈余公积 10000 20000 合计249600合计249600 二 该企业本月发生下列经济业务 1 用银行存款购买材料 5400 元 材料已验收入库 2 向银行借入短期借款 2600 元 直接偿还应付账款 3 用银行存款偿还短期借款 5000 元 4 收到投资者追加投资 60000 元 存入银行 5 本期生产产品领用材料 10000 元 6 销售产品一批 价款 8000 元 款项已收讫存入银行 三 根据上述经济业务编制会计分录 1 借 原材料 5400 贷 银行存款 5400 2 借 应付账款 2600 贷 短期借款 2600 3 借 短期借款 5000 贷 银行存款 5000 4 借 银行存款 60000 贷 实收资本 60000 5 借 生产成本 10000 贷 原材料 10000 6 借 银行存款 8000 贷 营业收入 8000 四 根据以上会计分录登记账户 期末结出账户的本期发生额和期末余额 银行存款 期初余额 25400 4 60000 6 8000 1 5400 3 5000 本期发生额 68000本期发生额 10400 期末余额 83000 原材料 期初余额 60000 1 5400 5 10000 本期发生额 5400本期发生额 10000 期末余额 55400 固定资产 期初余额 150000 本期发生额 本期发生额 期末余额 150000 生产成本 期初余额 6000 5 10000 本期发生额 10000本期发生额 期末余额 16000 短期借款 3 5000 期初余额 10000 2 2600 本期发生额 5000本期发生额 2600 期末余额 7600 库存商品 期初余额 8200 本期发生额 本期发生额 期末余额 8200 实收资本 期初余额 205000 4 60000 本期发生额 本期发生额 60000 期末余额 265000 资本公积 期初余额 10000 本期发生额 本期发生额 期末余额 10000 盈余公积 期初余额 20000 本期发生额 本期发生额 期末余额 20000 营业收入 6 8000 本期发生额 本期发生额 8000 期末余额 8000 四 根据账户记录进行试算平衡 表 3 6 发生额及余额试算平衡表 单元 元 期初余额本期发生额期末余额 会计科目 借方贷方借方贷方借方贷方 银行存款25400680001040083000 原材料6000054001000055400 库存商品8200 8200 固定资产150000 150000 生产成本600010000 16000 短期借款10000500026007600 应付账款46002600 2000 实收资本205000 60000265000 资本公积10000 10000 盈余公积20000 20000 营业收入 8000080000 合计2496002496009100091000312600312600 第五节第五节 总分类账户与明细分类帐户总分类账户与明细分类帐户 一 总分类账户和明细分类账户的设置 总分类帐户又称一级帐户 它是以货币为计量单位 提供总括核算资料的帐户 在总分类帐户中进行的核算工作称为总分类核算 明细分类账户简称明细帐 它是以贷币 实物等为计量单位 提供详细核算资 料的帐户 在明细分类帐户进行的核算工作称为明细分类核算 二 总分类帐户和明细分类帐户的关系 1 总分类帐户和明细分类帐户的联系主要表现在以下两个方面 1 两者所反映的经济业务内容是相同的 2 登记帐户的原始凭证是一致的 2 总分类帐户和明细分类帐户的区别主要表现在以下两个方面 1 反映经济业务内容的详细程度不一样 2 作用不同 统驭与辅助 三 总分类帐户和明细分类帐户的平行登记 1 同期 即对同一经济业务 在同一会计期间 一般是一个月 内 既要记入 有关的总分类帐户 又要记入它所属的有关明细分类帐户 2 同向 即登记总分类帐户和明细分类帐户的方向必须相同 3 等额 即记入总分类帐户与其所属明细分类帐户的金额应当相等 采用平行登记 总分类帐户与其所属明细分类帐户之间就必然形成相互核对的 数量关系 可用公式表示如下 总分类帐户本期发生额总分类帐户本期发生额 所属明细分类帐户本期发生额合计所属明细分类帐户本期发生额合计 总分类帐户期末余额总分类帐户期末余额 所属明细分类帐户期末余额合计所属明细分类帐户期末余额合计 下面以 原材料 帐户与 应付帐款 帐户为例 具体说明总分类帐户和明细 分类帐户的登记方法 例 中环公司 20年 11 月份 原材料 和 应付帐款 两个总分类帐户及其 明细分类帐户的有关资料如下 原材料 总分类帐户有借方余额 26000 元 其所属明细分类帐户余额如下 期初结存 单价 金额 A 材料 4000 千克 5 元 20000 元 B 材料 2000 千克 3 元 6000 元 合 计 26000 元 应付帐款 总分类帐户有贷方余额 12000 元 其所属明细分类帐户余额如下 期初余额 甲单位 8000 元 贷方 乙单位 4000 元 贷方 合计 12000 元 该月发生的材料收发业务及与供应单位的结算业务如下 1 11 月 5 日 从甲单位购进 A 材料 2000 千克 单价 5 元 共计 10000 元 材料已验收入库 货款末付 2 11 月 12 日 仓库发出 A 材料 3500 千克 单价 5 元 计 17500 元 发出 B 材料 1500 千克 单价 3 元 计 4500 元 共计 22000 元 这些材料均直接用 于产品生产 3 11 月 20 日 向乙单位购入 B 材料 3000 千克 单价 3 元 共计 9000 元 材料已验收入库 货款未付 4 11 月 25 日 以银行存款偿还甲单位货款 12000 元 乙单位货款 8000 元 共计 20000 元 根据上述资料 采用平行登记的方法记入 材料 总分类帐户和 应付帐款 总分类帐户及其所属明细分类帐户的具体做法是 1 将月初余额分别记入 材料 和 应付帐款 总分类帐户及其所属明细分类 帐户 2 根据上述有关的经济业务编制会计分录如下 1 借 原材料 A 材料 10000 贷 应付帐款 甲单位 10000 2 借 生产成本 22000 贷 原材料 A 材料 17500 B 材料 4500 3 借 原材料 B 材料 9000 贷 应付帐款 乙单位 9000 4 借 应付帐款 甲单位 12000 乙单位 8000 贷 银行存款 20000 3 根据上列会计分录平行登记 材料 和 应付帐款 两个总分类帐户及其所 属明细分类帐户 并结计出各帐户的本期发生额和期末余额 登记的结果分别 见表 总分类帐户 帐户名称 原材料 19 6 年 凭 证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 111 5 12 20 1 2 3 月初余额 购进 生产领用 购进 10 000 9 000 22 000 借 借 借 借 26 000 36 000 14 000 23 000 30本期发生额及余额1900022 000借23 000 帐户名称 应付帐款 19 6 年 凭 证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 111 5 20 25 1 3 4 月初余额 购进材料 购进材料 偿还货款 20000 10000 9000 贷 贷 贷 贷 12 000 22 000 31 000 11 000 30本期发生额及余额2000019000贷11 000 原材料明细分类帐户 明细科目 A 材料 19 6 年 凭证收入发出结存 月日字 号 摘要 数量单价金额数量单 价 金额数量单价金额 111 5 12 1 2 月初余额 购进 生产领用 2000510000 3500517500 4000 6000 2500 5 5 5 20000 30000 12500 30本月发生 额及余额 2000100003500175002500512500 明细科目 B 材料 计量单位 千 克 19 6 年 凭证收入发出结存 月日字 号 摘要 数量单价金额数量单价金额数量单价金额 111 12 20 2 3 月初余额 生产领用 购 进 300039000 150034500 2000 500 3500 3 3 3 6000 1500 10500 30本月发生 额及余额 30009000150045003500310500 应付帐款明细分类帐户 明细科目 甲单位 19 6 年 凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 111 5 25 1 4 月初余额 购进材料 偿还货款 12000 10000 贷 贷 贷 8000 18000 6000 30本月发生额及 余额 1200010000贷6000 明细科目 乙单位 19 6 年 凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷余额 111 5 25 3 4 期初余额 购进材料 偿还货款 8000 9000 贷 贷 贷 4000 13000 5000 30本月发生额及 余额 80009000贷5000 在登记有关总分类帐户及其所属明细分类帐户之后 为了检查帐户记录是 否正确 不仅要编制总分类帐户的试算平衡表 而且还可以根据总分类帐户与 其所属明细分类帐户的本期发生额和余额相等的原理 编制明细分类帐户的试 算平衡表 与有关的总分类帐户进行相互核对 原材料明细分类帐户试算平衡表 19 年 11 月 期初余额 本期发生额期末余额 收入支出 明细分类 帐户 计 量 单 位 单 价 数量金额 数量金额数量金额 数量金额 A 材料 B 材料 千克 千克 5 3 4000 2000 20000 6000 2000 3000 10000 9000 3500 1500 17500 4500 2500 3500 12500 10500 合计26000190002200023000 应付帐款明细分类帐户试算平衡表 19 年 11 月 期初余额 本期发生额 期末余额明细分类帐户 借方贷方借方贷方借方贷方 甲单位 乙单位 8000 4000 12000 8000 10000 9000 6000 5000 合计12000200001900011000 第三章 工业企业生产经营活动的核算第三章 工业企业生产经营活动的核算 第一节第一节 工业企业生产经营活动工业企业生产经营活动 工业企业生产经营活动包括取得货币资金 组织生产资料供应 组织产品 生产 组织产品销售和分配经营成果等过程 在供应过程 企业运用其货币资金购买各种材料 形成材料储存 保证生 产需要 从资金运动角度看 实现了货币资金向储备资金的转化 在生产过程 劳动者使用机器等劳动资料把原料等劳动对象加工成为各种 产品 在这个过程中 企业要投入各种原材料 要支付工资 要负担各种固产 资产的损耗费用 从物质形态看 先是形成的产品 继而又转化为库存商品 从资金运动角度看 实现了储备资金 货币资金等向生产资金 在产品占用的 资金 然后向成品资金的转化 在销售过程 企业把产品销售出去 取得销售货款 从资金运动角度看 实现了成品资金向货币资金的转化 从采购原材料开始 到销售产品结束 工业企业完成了一次主要经营活动 从而实现了一次资金循环 经营活动周而复始 连绵不断 从而形成资金周转 企业在经营活动中获得的收入用于补偿其成本 费用后 就是企业的经营成果 称盈利 企业盈利先要以税金等形式上缴国家 剩余的作为企业盈余积累 用 于企业发展和投资者分利等 第二节第二节 取得投资和借款的核算取得投资和借款的核算 一 投资和借款及其账户设置 工业企业要进行生产经营活动 必须要拥有一定的资金 或称资本 企业 资金的来源渠道主要是企业所有者的投资和从银行取得的借款 1 实收资本 账户 是用于核算企业所有者对企业的投资 贷方登记实际收到的所有者投资 按照规定 所有者对企业的投资需在工 商管理部门注册登记 经过注册的投资额称注册资本 注册资本不能随意减少 所以 实收资本 账户借方一般没有发生额 其余额在贷方 反映所有者的实 际出资额 实收资本 账户应按投资者设置明细分类账户 进行明细分类核算 2 长期借款 账户 是用于核算企业从银行取得的 归还期超过一年的 借款 贷方登记借款的增加数 借方登记借款的归还数 期末贷方余额反映尚未 归还的长期借款数 3 短期借款 账户 是用于核算企业从银行取得的 归还期在一年以内 的借款 贷方登记短期借款的增加数 借方登记短期借款的归还数 期末贷方余额 反映短期借款的尚未归还数 4 固定资产 账户 是用于核算企业单位价值高 使用期限长的劳动资 料 借方登记增加数 贷方登记减少数 期末借方余额反映固定资产的实有数 固定资产 账户以原值登记 二 投资和借款取得 使用等经济业务账务处理 假定某企业 20 年 12 月份发生如下有关投资和借款的取得以及使用的经 济业务 1 为扩大经营规模 经批准增加投资 联营方永生公司以新厂房一幢作 为追加投资 价值 3500000 元 交接手续已办妥 借 固定资产 厂房 3500000 贷 实收资本 永生公司 3500000 2 从银行取得长期借款 600000 元存入银行 借 银行存款 600000 贷 长期借款 600000 3 以银行存款购买卡车三辆 价款共计 570000 元 卡车已抵达企业 借 固定资产 卡车 570000 贷 银行存款 570000 4 从银行取得短期借款 150000 元 存入银行 借 银行存款 150000 贷 短期借款 150000 5 以银行存款归还短期借款 85000 元 借 短期借款 85000 贷 银行存款 85000 第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 一 供应过程基本经济业务和账户设置 供应过程就是原材料的采购和储备过程 在这个过程中 企业要同各材料 供应单位办理料款结算业务 要支付材料价款 运输费和装卸搬运费等采购费 用 材料买价加上采购费用构成材料的采购成本 1 材料采购 账户 是用于核算企业外购材料的买价和采购费用 计 算确定材料实际采购成本的账户 借方登记购入材料的买价和采购费用 贷方登记验收入库的材料采购成本 期末一般无余额 材料采购 账户应按购入材料的类别或品种 规格设置明细分类账户 进行材料采购成本的明细分类核算 2 原材料 账户 是用于核算材料的收入 领用和结存情况的账户 借方登记验收入库的外购实际成本 由 材料采购 账户贷方转入 贷方 登记领用材料的实际成本 期末一般有借方余额 反映期末库存材料实际成本 原材料 账户应按材料的类别 品种 规格设置明细分类账户 进行材 料的明细核算 3 应付账款 账户 是用于核算企业与供应单位发生的结算债务增减变 动情况的账户 贷方登记债务的增加 借方登记债务的偿还 期末贷方余额反映尚未清偿 的债务 应付账款 账户应按债权人 供应单位 名称设置明细分类账户 进行 明细核算 二 供应过程经济业务账务处理 6 向永新公司购买 A 材料 10 吨 每吨 800 元 共计买价 8000 元 增值 税进项税额 1360 元 发生运输费 400 元 料款 增值税进项税额和运输费均以 银行存款付讫 借 材料采购 A 材料 8400 应交税费 应交增值税 进项税额 1360 贷 银行存款 9760 7 上项 A 材料运抵企业 验收入库 借 原材料 A 材料 8400 贷 材料采购 A 材料 8400 8 向大达公司购买 B 材料 20 吨 每吨 1250 元 共计买价 25000 元 增 值税进项税额 4250 元 发生运输费 1000 元 由大达公司代垫 料款 增值税 进项税额与运输费尚未支付 借 材料采购 B 材料 26000 应交税费 应交增值税 进项税额 4250 贷 应付账款 大达公司 30250 9 上项 B 材料运抵企业 验收入库 借 原材料 B 材料 26000 贷 材料采购 B 材料 26000 10 向东亚公司购买 C 材料 40 吨 每吨 2500 元 计买价 100000 元 增 值税进项税额 17000 元 D 材料 60 吨 每吨 2800 元 计买价 168000 元 增值 税进项税额 28560 元 两种材料共同发生运输费 10000 元 料款 增值税进项 税额和运输费均以银行存款付讫 经计算 共同发生的运输费 10000 元应由 C 材料负担 4000 元 D 材料负担 6000 元 借 材料采购 C 材料 104000 D 材料 174000 应交税费 应交增值税 进项税额 45560 贷 银行存款 323560 11 上项 C D 材料运抵企业 验收入库 借 原材料 C 材料 104000 D 材料 174000 贷 材料采购 C 材料 104000 D 材料 174000 12 以银行存款 30250 元偿还大达公司料款 增值税进项税额和代垫运 输费 借 应付账款 大达公司 30250 贷 银行存款 30250 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 一 生产过程基本经济业务和账户设置一 生产过程基本经济业务和账户设置 为了制造产品 要消耗各种材料 要发生固定资产磨损 为了制造产品 要消耗各种材料 要发生固定资产磨损 要支付职工工资和其他费用 为制造产品而发生的各种费要支付职工工资和其他费用 为制造产品而发生的各种费 用称生产费用 产品成本是指为制造某一产品而发生的生用称生产费用 产品成本是指为制造某一产品而发生的生 产费用 产费用 1 1 生产成本生产成本 账户账户 是用于核算产品生产过程中各项是用于核算产品生产过程中各项 费用的发生 确定产品实际生产成本的账户 费用的发生 确定产品实际生产成本的账户 借方登记发生的全部生产费用 贷方登记完工产品实际借方登记发生的全部生产费用 贷方登记完工产品实际 成本的结转数 期末借方余额反映尚未完工的在产品实际成本的结转数 期末借方余额反映尚未完工的在产品实际 生产成本 生产成本 为了确定每一种产品的实际生产成本 应按产品品种分为了确定每一种产品的实际生产成本 应按产品品种分 别开设明细分类账户 进行明细核算 别开设明细分类账户 进行明细核算 2 2 制造费用制造费用 账户账户 是用于核算为组织和管理生产部是用于核算为组织和管理生产部 门 车间 范围内的生产而发生的费用 包括管理和技术门 车间 范围内的生产而发生的费用 包括管理和技术 人员工资和福利费 生产用房屋和机器设备的折旧费 维人员工资和福利费 生产用房屋和机器设备的折旧费 维 修费 保险费 办公费等 修费 保险费 办公费等 制造费用制造费用 账户借方登记上述各项费用的发生数 贷账户借方登记上述各项费用的发生数 贷 方登记期末结转至方登记期末结转至 生产成本生产成本 的金额 期末一般无余额 的金额 期末一般无余额 制造费用制造费用 账户应按各生产部门 车间 设置明细分账户应按各生产部门 车间 设置明细分 类 进行明细分类核算 类 进行明细分类核算 3 3 应付职工薪酬应付职工薪酬 账户账户 是用于核算企业与职工工资是用于核算企业与职工工资 结算以及根据有关结算以及根据有关 规定应付职工社会保险费等的账户 规定应付职工社会保险费等的账户 应付职工薪酬应付职工薪酬 账户贷方登记应付的职工工资及社保账户贷方登记应付的职工工资及社保 费 借方登记实际支付的职工工资及社保费 期末贷方余费 借方登记实际支付的职工工资及社保费 期末贷方余 额反映企业尚未支付的职工工资及社保费 额反映企业尚未支付的职工工资及社保费 4 4 累计折旧累计折旧 账户账户 是用于核算固定资产因磨损而是用于核算固定资产因磨损而 减少的价值 固定资产的价值损耗似乎应该在减少的价值 固定资产的价值损耗似乎应该在 固定资产固定资产 账户贷方反映 但是 管理上需要固定资产的原值数据 账户贷方反映 但是 管理上需要固定资产的原值数据 所以另外设置所以另外设置 累计折旧累计折旧 账户反映 账户反映 累计折旧累计折旧 账户贷方登记固定资产的损耗价值 借方账户贷方登记固定资产的损耗价值 借方 登记折旧额的转销数 期末贷方余额反映累计折旧额 登记折旧额的转销数 期末贷方余额反映累计折旧额 累计折旧累计折旧 账户是账户是 固定资产固定资产 账户的调整账户 账户的调整账户 固定资产固定资产 账户借方余额减去账户借方余额减去 累计折旧累计折旧 账户贷方余账户贷方余 额 得出固定资产的折余价值 净值 额 得出固定资产的折余价值 净值 5 5 库存商品库存商品 账户账户 是用于核算产成品的收入 发是用于核算产成品的收入 发 出和结存情况的账户 出和结存情况的账户 借方登记验收入库的各种产成品的实际生产成本 贷方借方登记验收入库的各种产成品的实际生产成本 贷方 登记发出用于销售的各种产成品的实际生产成本 期末借登记发出用于销售的各种产成品的实际生产成本 期末借 方余额反映库存产成品的实际生产成本 方余额反映库存产成品的实际生产成本 库存商品库存商品 账户应按照其类别 品种 规格设置明细账户应按照其类别 品种 规格设置明细 分类账户 进行明细分类核算 分类账户 进行明细分类核算 6 6 应交税费应交税费 账户账户 是用于核算企业应缴纳的各种税是用于核算企业应缴纳的各种税 费 包括增值税 消费税 营业税 所得税等 反映企业费 包括增值税 消费税 营业税 所得税等 反映企业 与税务部门的税费结算关系 与税务部门的税费结算关系 贷方登记应缴纳的各种税费数及增值税销项税额 借方贷方登记应缴纳的各种税费数及增值税销项税额 借方 登记已缴纳的各种税费数及增值税进项税额 期末贷方余登记已缴纳的各种税费数及增值税进项税额 期末贷方余 额反映应缴纳而尚未交纳的税费数 期末若为借方余额 额反映应缴纳而尚未交纳的税费数 期末若为借方余额 反映尚未抵扣的增值税进项税额或其他预交的税费数 反映尚未抵扣的增值税进项税额或其他预交的税费数 应交税费应交税费 账户应按照各税费种类设置明细分类账户 账户应按照各税费种类设置明细分类账户 进行明细账核算 进行明细账核算 二 生产过程经济业务账务处理二 生产过程经济业务账务处理 1313 为生产甲产品领用 为生产甲产品领用 A A 材料材料 1010 吨 每吨吨 每吨 840840 元 元 B B 材料材料 1515 吨 每吨吨 每吨 13001300 元 为生产乙产品领用元 为生产乙产品领用 C C 材料材料 2020 吨 每吨吨 每吨 26002600 元 元 D D 材料材料 3030 吨 每吨吨 每吨 29002900 元 产品生产车间一般耗用领用元 产品生产车间一般耗用领用 B B 材料材料 2 2 吨 每吨吨 每吨 13001300 元 元 借 生产成本借 生产成本 甲产品甲产品 2790027900 乙产品乙产品 139000139000 制造费用制造费用 26002600 贷 原材料贷 原材料 A A 材料材料 84008400 B B 材料材料 2210022100 C C 材料材料 5200052000 D D 材料材料 8700087000 1414 从银行中提取现金 从银行中提取现金 130000130000 元 以备发放工资 元 以备发放工资 借 库存现金 130000 贷 银行存款 130000 15 以现金发放本月份职工工资 130000 元 借 应付职工薪酬 130000 贷 库存现金 130000 16 分配结转本月份职工工资 其中 生产工人工资 生产甲产品生产工人工资 40000 生产乙产品生产工人工资 60000 车间管理技术人员工资 10000 合计 110000 借 生产成本 甲产品 40000 乙产品 60000 制造费用 10000 贷 应付职工薪酬 110000 17 提取本月应向有关部门支付的职工社保费 其中 生产工人社保费 生产甲产品工人社保费 5600 生产乙产品工人社保费 8400 车间管理技术人员社保费 1400 合计 15400 借 生产成本 甲产品 5600 乙产品 8400 制造费用 1400 贷 应付职工薪酬 15400 18 提取本月份生产车间固定资产折旧费 19500 元 借 制造费用 19500 贷 累计折旧 19500 19 生产车间发生设备修理费 2500 元 以银行存款付讫 借 制造费用 2500 贷 银行存款 2500 20 分配结转本月发生的制造费用共 36000 元 其中甲产品应负担 14400 元 乙产品应负担 21600 元 借 生产成本 甲产品 14400 乙产品 21600 贷 制造费用 36000 21 月末 甲产品投产 20 件全部完工 经验收入库 结转其实际生产成 本 87900 元 乙产品无 1 件完工 借 库存商品 甲产品 87900 贷 生产成本 甲产品 87900 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 一 销售过程基本经济业务和账户设置 企业生产完工验收入库的产品经过销售推销给用户 从而取得收入 称产 品销售收入 产品销售收入的款项 有的在销售产品时立即取得 增加现金或 银行存款 有的则在以后才能取得 形成了一笔债权 称应收账款 已实现的 产品销售收入应按规定缴纳销售税金 产品销售收入是以产品销售成本和产品 销售费用换取的 产品销售成本就是已销售的产品生产成本 产品销售费用是 指为了推销产品而发生的各种费用 例如 产品包装费 运输费 宣传费 广 告费等 1 主营业务收入 账户 是用于核算销售产品实现的收入 贷方登记产品销售收入的增加数 借方登记产品销售收入的结转数 结转 至 本年利润 账户的贷方 期末无余额 主营业务收入 账户应按照产品类别或品种设置明细分类账户 进行明 细核算 2 应收账款 账户 是用于核算企业与用户间货款结算债权增减变动情 况的账户 借方登记应收货款的增加数 贷方登记应收货款的减少数 期末借方余额 反映应收货款的实存数 应收账款 账户应按照债务人 用户 设置明细分类账户 进行明细核 算 3 主营业务成本 账户 是用于核算已销售产品的实际生产成本 借方登记已销售产品的实际生产成本 贷方登记销售成本的结转数 结转 至 本年利润 账户的借方 期末无余额 主营业务成本 账户按照产品类别或品种设置明细分类账户 或在明细 账中设置专栏 进行明细核算 4 销售费用 账户 是用于核算产品销售过程中发生的费用 借方登记产品销售费用的发生数 贷方登记产品销售费用的结转数 结转 至 本年利润 账户的借方 期末无余额 销售费用 账户应按照费用项目设置明细分类账户 或在明细账中设置 专栏 进行明细核算 5 营业税金及附加 账户 是用于核算已实现的产品销售收入应负担的 销售税金及附加 指产品消费税及流转税附加 借方登记应负担的产品销售税金及附加数 贷方登记产品销售税金及附加 的结转数 结转至 本年利润 账户的借方 期末无余额 营业税金及附加 应按照其税金及附加项目设置明细分类账户 或在明 细账中设置专栏 进行明细核算 二 销售过程经济业务账务处理 22 向大江公司销售甲产品 10 件 每件售价 14400 元 共计 144000 元 增值税销项税额 24480 元 货已发出 货款及增值税销项税额均已收讫存入银 行 借 银行存款 168480 贷 主营业务收入 甲产品 144000 应交税费 应交增值税 销项税额 24480 23 向新世纪公司销售乙产品 20 件 每件售价 35000 元 共计 700000 元 增值税销项税额 119000 元 货已发出 货款及增值税销项税额尚未收到 借 应收账款 新世纪公司 819000 贷 主营业务收入 乙产品 700000 应交税费 应交增值税 销项税额 119000 24 以银行存款支付产品包装 运输费 2000 元 借 销售费用 2000 贷 银行存款 2000 25 以银行存款支付广告费 8000 元 借 销售费用 8000 贷 银行存款 8000 26 结算本月应缴城市维护建设税 6462 元 借 营业税金及附加 6462 贷 应交税费 应缴城市维护建设税 6462 27 结转本月份销售甲产品 10 件 乙产品 20 件的库存商品成本 甲产 品每件生产成本 4395 元 计 43950 元 乙产品每件生产成本 3000 元 计 600000 元 借 主营业务成本 甲产品 43950 乙产品 600000 贷 库存商品 甲产品 43950 乙产品 600000 第六节第六节 期间费用和摊销费用的核算期间费用和摊销费用的核算 一 期间费用的概念和账户设置 销售费用 财务费用和管理费用构成企业的 期间费用 销售费用主要是 在销售过程发生的 财务费用主要是指银行借款利息 管理费用主要是指为了 组织和管理整个企业的经营活动所发生的费用 1 管理费用 账户 是用于核算组织和管理整个企业经营活动所发生的 费用 借方登记管理费用的发生数 贷方登记管理费用的结转数 结转至 本 年利润 账户的借方 期末无余额 管理费用 账户应按照费用项目设置明 细分类账户 或在明细账中设置专栏 进行明细核算 2 财务费用 账户 是用于核算从银行取得借款应负担的利息费用 借 方登记利息费用的发生数 贷方登记利息费用的结转数 结转至 本年利润 账户的借方 期末无余额 财务费用 账户应按照费用项目设置明细分类账 户 或在明细账中设置专栏 进行明细核算 二 摊销费用的概念和账户设置 企业在经营活动中会发生预付性质的费用 例如 预付财产保险费 预付 固定资产租金 预付报刊订阅费等 这些费用往往预付半年或一年 如果全部 作为本月的费用显然不合理 应在其各受益月份平均分摊 会计上称这类费用 为待摊费用 企业在经营活动中还会发生应付性质的费用 例如 短期借款利 息一般是每季末支付 由于借款在季内每个月都受益 把利息全部作为支付月 份的费用显然不会理 应由各借款受益月份平均负担 每月预提一笔利息费用 会计上称这类费用为预提费用 为了正确计算成本 费用和损益 必须正确处理上述摊销费用 应设置 预付账款 和 其他应付款 应付利息 账户 1 预付账款 账户 是用于核算已经支付 要由本月和以后各月分摊 的费用 借方登记预付费用的增加数 贷方登记预付费用的分摊数 月末借方 余额反映尚待摊销的预付费用 预付账款 账户应按照费用项目设置明细分类 账户 或在明细账中设置专栏 进行明细核算 2 应付利息 账户 是用于核算已经发生 要由以后月份支付的利息费 用 贷方登记已经发生利息费用的预提数 借方登记预提利息费用的支付数 期末贷方余额反映已发生并预提 尚待支付的利息费用 应付利息 账户应按 照债权人设置明细分类账户 或在明细账中设置专栏 进行明细核算 三 管理费用和财务费用的账务处理 28 采购员王强因公出差 暂支差旅费 800 元 当即以现金支付 借 其他应收款 王强 800 贷 库存现金 800 29 王强出差归来 结清上项暂支款 报销差旅费 700 元 交回多余现 金 100 元 借 管理费用 700 库存现金 100 贷 其他应收款 王强 800 30 企业管理部门购买文具用品 75 元 以现金支付 借 管理费用 75 贷 库存现金 75 31 本月发放的职工工资 130000 元 属于企业管理部门人员的工资为 20000 元 应予分配结转 借 管理费用 20000 贷 应付职工薪酬 20000 32 提取管理部门人员社保费 2800 元 借 管理费用 2800 贷 应付职工薪酬 2800 33 提取本月企业管理部门用固定资产折旧 5000 元 借 管理费用 5000 贷 累计折旧 5000 34 以银行存款预付半年仓库用房租金 3000 元