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财务管理实务与案例 09 mba精品课程系列教材 第九章财务预算 学习目标 财务预算是整个财务管理体系的重要一环 是财务决策的具体化 本章论述了财务预算及其在全面预算体系中的地位 通过本章学习 你应该掌握日常业务预算和财务预算的编制程序和方法 掌握财务报表预算的编制 9 1财务预算体系企业通常先做财务决策 然后根据决策结果来编制财务预算 从而确保财务决策能够具体化 系统化的执行 企业的财务预算并不仅仅是现金预算和预计财务报表的编制 它还涉及到日常经营过程中的采购 生产 销售等各个方面的预算 这些预算联系在一起 就构成了全面预算体系 财务预算是全面预算中不可缺少的部分 9 1 1全面预算体系所谓全面预算 顾名思义 就是企业全面 综合 总体情况的预算 它是根据企业目标编制的经营 资本 财务等年度收支计划 也即以货币及其他数量形式反映的 有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标和内容的具体计划与相应措施的数量说明 全面预算包括的具体内容如表9 1所示 表9 1全面预算的类型和内容 财务预算是全面预算体系中的最后环节 所以又称为总预算 其余预算则相应称为辅助预算或分预算 财务预算在全面预算体系中占有举足轻重的地位 它们之间的关系如图9 1所示 9 1 2财务预算的作用和编制的步骤1 财务预算的作用财务预算在企业中的作用主要在于以下几个方面 1 可以明确工作目标 2 可以协调各部门的工作 3 可以作为控制财务活动的依据 4 可以作为业绩考核的标准 2 财务预算编制的步骤财务预算编制的步骤和程序一般如下 1 企业最高管理当局依据长期规划 提出一定时期的经营目标 下达给各基层部门 2 各基层部门根据下达的指标 结合实际情况 草拟分项预算 分项预算应由各级业务部门编制 以便提高业务部门实现预算目标的责任感和事业心 财会部门应当为业务部门提供必要的资料 协助业务部门分析数据和编制预算表格 3 企业预算主管部门对各项分项预算进行汇总 审查 分析 调整 编制总体预算 企业财务预算一般采用自上而下和自下而上相结合的方式编制 4 根据协调 平衡结果汇编出总预算 报企业最高管理当局批准 5 预算下达到各有关部门执行 另外 在整个预算的编制的过程中 我们要注意以下几点 1 明确预算的编制方针 2 掌握和收集有关基础资料和数据 3 注重预算的连贯性和长短期的衔接 9 2财务预算编制的方法我们知道财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果 以及现金收支等价值指标的各种预算的总称 作为预算编制基础和依据的业务量的数量特征有多种 可以假定业务量是固定不变 也可以假定在一定范围内变化 同样 预算期的设定也有多种 可以假定预算期是一个固定的会计年度 也可以在保持预算期始终为12个月的前提下按逐月或逐季滚动的方法来编制预算 根据这些不同的方法最后得出的预算的结果是不同的 并且各有优缺点 9 2 1固定预算与弹性预算1 固定预算固定预算 又称静态预算 是指根据预算期内正常的 可实现的某一业务量 如销售量 水平作为唯一基础和依据来编制预算的方法 表9 2固定预算的优缺点 2 弹性预算弹性预算是通过不同成本性态的确认 编制出随业务量变动而变动的一种预算 又称变动预算或滑动预算 它是为克服固定预算的缺点而设计的 是在成本习性分析的基础上 以业务量 成本和利润之间的依存关系为依据 按照预算期可预见的各种业务量水平 编制能够适应多种不同业务量情况预算的方法 编制弹性预算所依据的业务量可以是销售量 产量 直接人工工时 机器工时 材料消耗量和直接人工工资等 从理论上说 弹性预算适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算 但从实用角度看 主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等 9 2 2增量预算和零基预算1 增量预算增量预算方法简称增量预算 又称调整预算方法 是指以基期成本费用水平为基础 结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况 通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法 增量预算方法的优缺点如表9 4所示 增量预算适用于服务部门费用预算的编制 并且一般与零基预算结合使用 每隔若干年进行一次零基预算的编制 在两次编制零基预算的间隔中间年份采用增量预算 2 零基预算零基预算是将所有的预算支出均以零为出发点 不考虑以往会计期间所发生的费用项目及数额 一切从实际出发 分别审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理 在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法 零基预算的优缺点如表9 5所示 零基预算特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制 9 2 3定期预算和滚动预算1 定期预算定期预算是指在编制预算时 以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法 定期预算的优缺点如表9 6所示 表9 6定期预算的优缺点 2 滚动预算滚动预算 又称连续预算或永续预算 是指在编制预算时 将预算期与会计年度脱离 随着预算的执行不断延伸补充预算 逐期向后滚动 使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法 滚动预算的优缺点如表9 7所示 表9 7滚动预算的优缺点 9 3财务预算的编制9 3 1现金预算的编制1 现金预算的定义现金预算亦称现金收支预算 它是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算 这里的现金是指全部货币资金 广义的现金预算包括现金收入 现金支出 现金收支差额和现金筹措与使用情况等 同时也反映期初 期末的现金余额 2 现金预算的编制依据由于现金储备过少会影响周转 现金过多又会造成浪费 所以现金预算应当在保证各项支出所需资金供应的前提下 注意保持期末现金余额在合理的上下限额内波动 当收支差额为正值 称为现金结余 在偿还了利息和借款本金之后仍超过现金余额上限时 可以把超出部分用于投资包括有价证券在内的一些投资产品 当现金收支差额为负值 即现金短缺 可采取暂缓还本付息 将有价证券等投资工具变现或向银行借款等措施予以补足 3 现金预算编制的流程现金预算的内容包括现金收入 现金支出 现金不足的筹措方案和现金多余部分的利用方案等 现金预算实际上是其他各个预算中有关现金收支部分的汇总 因此现金预算的编制要以其他各项预算为基础 1 销售预算的编制销售预算是全面预算的起点 也是日常业务预算的基础 销售预算需要确定预算期的销售收入和现金收入 需要在销售预测的基础上 根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数计算编制 计算该期各种产品的预计销售收入之和按照该期各种产品的预计含税单价和预计销售量计算各产品的预计销售收入总和 计算公式为 各种产品的预计销售收入之和 某种产品的预计单价 该产品该期的预计销售量各种产品的预计单价可根据市场供求关系并通过价格决策来决定 预计销售量则需要根据市场预测及本企业上年销售情况并结合企业生产能力来确定 计算经营现金流入企业产品的销售往往是现销与赊销并存 因此还应在编制销售预算的同时 编制与销售收入有关的经营现金收入预算表 以反映全年及各期销售所得的现销含税收入和回收以前各期应收账款的现金收入 某预算期的经营现金收入的计算公式为 某预算期的经营现金收入 该期现销含税收入 该期回收前期的应收账款 其中 该期现销含税收入 该期含税销售收入 该期预计现销率该期回收前期的应收账款 本期期初应收账款 该期的预计应收账款回收率在全面预算中 现销率和回收率的数值通常由企业根据以往销售的情况估计得出 例9 1 假设元鸿公司的2007年销售量和销售单价如表9 8所示 每季收入的60 能于当期收入现金 其余40 的现金在下一季度收回 2006年第四季度末应收账款余额为6200元 假设不考虑坏账准备和应交税金的影响 同时为简便起见 本例只涉及一种产品 则该公司2007年的销售预算和经营现金收入预算如表9 8所示 注 a 销售量 销售单价b a 60 c 上一季度的a 40 d b c 2 生产预算的编制生产预算是为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算 它是以销售预算为基础编制的 是所有日常业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算 为进一步编制有关成本和费用预算提供实物量数据 生产预算需要根据预计的销售量按品种分别编制 由于企业可能存在销售旺季和淡季 在旺季可能生产能力不够 而在淡季又可能生产能力有富余 生产和销售较难做到 同步同量 因此 为保证均衡生产 企业储备一些存货是必须的 因此 预算期间的生产量除了要考虑本期销售量以外 还需考虑预计期初存货和预计期末存货 有关计算公式如下 某种产品预计生产量 预计销售量 该期期末存货量 该期期初存货量上式中 预计销售量来自于销售预算 该期期初存货量等于上期期末存货量 该期期末存货量通常根据下期销售量的一定比例估算 我们根据元鸿公司资料编制的生产预算如表9 9所示 其中 元鸿公司每期库存按照下季度销售量的10 估算 预计2007年第四季度的存货量为200件 2006年第四季度的存货量为100件 注 a 下季销售量 10 b 本季销售量 10 c 本季销售量 a b 3 直接材料预算的编制直接材料预算是直接材料消耗及采购预算的简称 是根据一定预算期内直接材料消耗情况及采购活动编制的 用于确定预计的直接材料需用量 采购数量和采购成本而编制的一种经营预算 与编制生产预算一样 编制直接材料预算应注意材料的采购量 耗用量和库存量之间保持合理的比例关系 避免材料的供应不足或超储积压 同时以材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础 结合期初 期末材料存货水平进行编制 具体程序如下 直接材料预算包括需用量预算和采购预算两个部分第一部分 直接材料需用量预算编制步骤 按照各种产品的材料消耗定额和生产量计算预算期某种直接材料的需用量 将预算期内各种直接材料的需用量汇总第二部分 直接材料采购预算的编制步骤 预计预算期某种直接材料的采购量及采购成本公式如下 某期某种材料采购量 该材料该期总消耗量 该材料期末存货量 该材料期初存货量某期某种材料采购成本 该材料单价 该材料当期采购量 上式中的付现率是指一定期间现购材料现金支出占该期含税采购金额的百分比 应付账款支付率为前期应付账款在本期支付的现金额占相关应付账款的百分比 在全面预算中 付现率和应付账款支付率通常为已知的经验数据 延续上例中元鸿公司的资料 编制出直接材料预算和预计现金支出如表9 10和表9 11所示 其中 预计期末存量是下季度需要量的20 应付账款一半在本季度付清 一半在下一季度付清 注 上季度应付账款 上季度采购金额 50 本季度采购支出 本季度采购金额 50 4 直接人工预算的编制 直接人工预算是为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的经营预算 直接人工预算包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接支出预算 如职工福利费等 编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率 标准单位直接人工工时 其他直接支出计提标准和生产预算中的预计生产量等资料 直接人工预算的编制步骤如下 预计每种产品的直接人工成本 某产品的直接工资 标准小时工资率 该产品的工时定额 该产品的预计生产量某产品其他直接支出 每种产品的直接工资预算额 计提百分比不同的产品可能有不同的工时定额 单位产品工时定额与特定产品的生产流程有关 需要由企业根据经验数据事先分析确定 而预计生产量数据可从生产预算中取得 标准小时工资率则由企业根据一定时期全厂直接工资总额和同期全厂直接人工工时总数确定 计算企业直接工资及其他直接支出总额企业直接工资及其他直接支出总额 某种产品的直接工资 该产品其他直接支出预算额 直接人工一般均为现金支出 但是应付福利费的计提有可能是非现金支出 可以将其剔除 元鸿公司的直接人工预算如表9 12所示 5 制造费用预算的编制制造费用预算是根据一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平编制的一种日常业务预算 制造费用预算可以以变动成本法为基础编制 将除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用划分为固定部分和变动部分分别编制 变动制造费用可以根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计 固定制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计 并作为期间成本 可以不必分配至具体的产品 根据前述资料 元鸿公司的制造费用预算如表9 13所示 产品成本预算如表9 14所示 6 销售和管理费用预算的编制销售和管理费用预算是根据一定预算期内因销售企业产品和管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算 由于销售和管理费用多为固定成本 他们的发生是为保证企业维持正常的运营 所以 销售和管理费用一般按项目反映全年预计水平 我们同样可将销售和管理费用按照固定部分和变动部分分别编制 假设元鸿公司全年的销售和管理费用预算为20000元 则每季度需要支付的现金为5000元 7 现金预算的编制现金预算的编制必须以各项预算为基础 反映各预算期的收入款项和支出款项 并作对比说明 目的在于资金不足时筹措资金 资金多余时及时处理现金余额 并且提供现金收支的控制限额 发挥现金管理作用 根据元鸿公司的资料 假设2007年第一季度期初现金余额为8000元 销售现金收入及其他日常业务预算和特种决策预算的现金收支情况由上述表9 8至表9 14的资料确定 该公司每季度的现金余额必须保持在6000元以上 现金不足可向银行借款 借款金额必须是1000的倍数 且年利率为10 则可以编制元鸿公司的现金预算如表9 15所示 9 3 2利润表和资产负债表预算的编制1 利润表预算的编制利润表用于综合反映企业在预算期间的收入 成本费用及经营成果的情况 由于财务预算是以销售收入为起点的 因此 利润表中只有在确定了销售收入以后 才能进一步对与销售收入配比的成