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第十六章财政预算支出的核算 第一节财政预算支出的概述 一 相关阅读 政府收支分类改革 一 注意 教材397 398页中关于 一般预算支出 内容的分类方法已不再使用 2006年2月 财政部下发了 财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知 规定从2007年1月1日起 执行新的政府收支分类方案 此后又经过了数次细微的修订 第一节财政预算支出的概述 但与此同时 现行的 预算法 规定的预算支出包括 经济建设支出 教育 科学 文化 卫生 体育等事业发展支出 国家管理费用支出 国防支出 各项补贴支出 其他支出 今后 随着收支分类改革的深化 预算法 的内容将会相应地有所调整 第一节财政预算支出的概述 二 当前政府收支分类改革的主要内容1 对政府收入进行统一分类 全面 规范 细致地反映政府各项收入 不仅包括预算内收入 还包括预算外收入 社会保险基金收入等应属于政府收入范畴的各项收入 第一节财政预算支出的概述 二 当前政府收支分类改革的主要内容1 续 从分类方法上来看 原收入分类只是各种收入简单的分类 如各项税收 行政事业性收费 罚没收入等 新的收入分类按照科学标准和国际通行做法将政府收入划为税收收入 社会保险基金收入 非税收入 贷款转贷回收本金收入 债务收入以及转移性收入等 这为进一步加强收入管理和数据统计分析创造了有利条件 第一节财政预算支出的概述 二 当前政府收支分类改革的主要内容1 续 从分类结构上来看 从原先分为类 款 项三级改为类 款 项 目四级 科目细化 以满足不同层次的管理需求 第一节财政预算支出的概述 二 当前政府收支分类改革的主要内容2 建立支出功能分类体系 更加清晰地反映出政府各项职能活动 支出功能分类不再按照基本建设费 行政费 事业费等经费性质设置科目 而是根据政府管理和部门预算的要求 统一按支出功能设置类 款 项三级科目 第一节财政预算支出的概述 二 当前政府收支分类改革的主要内容2 续 类级科目综合反映政府职能活动 如国防 教育等 款级科目反映为完成某项政府职能所进行的某一方面的工作 如 教育 类下的 普通教育 等 项级科目反映为完成某一方面的工作所发生的具体支出事项 如 普通教育 款下的 小学教育 高等教育 等 第一节财政预算支出的概述 二 当前政府收支分类改革的主要内容3 建立支出经济分类体系 全面 规范 明细地反映政府各项支出的具体用途 按照简便 实用的原则 支出经济分类科目设类 款两级 分别为12类和90多款 全面 明细的支出经济分类是进行政府预算管理 部门财务管理以及政府统计分析的重要手段 第一节财政预算支出的概述 三 新的政府收支分类体系的适用范围1 编制和汇总预决算 各地区 各部门 各单位的预决算收支 都要按照政府收支分类统一规定的科目填报汇总 第一节财政预算支出的概述 2 办理预算缴 拨款 各单位和个人要按照政府收支分类科目填制专用凭证 办理 缴 拨款 进行对账和结算 按 这也是行政单位的收入要按照支出功能分类设置明细账 而支出要按照经济分类设置明细账的原因 行政单位的收入 意味着国家财政的支出 即政府花钱履行了哪些职能 而行政单位支出的明细账 表明政府在履行相应职能的过程中 具体是怎么花这个钱的 第一节财政预算支出的概述 3 组织会计核算 各级财政总会计 各单位预算会计的明细账 都要按照政府收支分类科目进行核算 4 报告预算执行情况 各地区 各部门 各单位都要按照政府收支分类科目 定期汇编总预算和单位预算执行情况表 以便各级人大 政府和社会公众及时了解预算收支执行情况 第一节财政预算支出的概述 5 进行财务考核分析 行政事业单位可以综合运用支出功能分类和支出经济分类 对既定的行政事业计划任务和单位预算进行分析比较 绩效考核 6 进行财政收支统计 政府财政收支数据只有按照统一的政府收支分类科目进行归集 整理 才可与有关历史数据 国际数据进行合理的对比分析 例如 所谓的中国税收痛苦指数是否合理或者说可比性呢 四 实例各归其类 从国家海洋局收支分类的归属变化谈起2004年10月 在针对国家海洋局系统的一项部门预算绩效考评工作中 在海洋局下属单位 国家卫星海洋应用中心实地考察时 发生过这样一个故事 卫星中心的性质为公益服务的业务中心 系财政全额拨款的事业单位 主要从事海洋卫星研发管理的职能 非常有趣的是 当审查卫星中心的财务报表时发现 该中心的财政拨款支出 基本上列支于 文化广播事业费 类级科目下 即使非财经类专业人士 单纯从科目名称上判断 也不难发现文体广播事业与卫星中心的业务职能之间可谓是 风牛马不相及 通过进一步核对发现 整个海洋局系统的事业经费支出 都隶属于 文体广播事业费 类级科目下的款级科目 海洋事业费 说到这里 我们不免产生这样一个疑问 为什么会出现这样一种情形 经过反复询问 一个或然性的答案是 当初设立海洋局这一机构时 只有 文体广播事业费 类下还有一些富余的经费 于是就将该部门列支于此了 这就是一个原政府预算科目体系设置不合理的典型案例 2007年实施新的政府收支分类体系后 在支出功能分类中的第一项支出 一般公共服务 类级科目下 专门设置了 海洋事务管理 款级科目 用以反映用于海洋管理方面的支出 相应地 卫星中心的事业费支出 则归属于其中 海洋卫星 款级科目 这才 各归其类 第一节财政预算支出的概述 一 相关阅读 政府收支分类改革 五 教材400页专门提到 总预备费 在新的收支分类中 总预备费 被归为支出功能分类中的 其他收入 类下的款级科目 根据 预算法 的有关规定 总预备费是指各级政府预算中不规定具体用途的当年后备资金 一般是为了解决在预算执行过程中发生的某些临时性急需和事前难以预料的重大开支项目 各级政府应当按本级预算支出额的1 3 设置总预备费 第一节财政预算支出的概述 一 相关阅读 政府收支分类改革 五 总预备费一般应控制在下半年使用 并经过一定的程序批准 批准安排的支出按其实际用途分别列入各类 款 项的预算支出科目中 年终执行结果不反映在 总预备费 科目中 财政总预算会计也不对总预备费进行账务核算 第一节财政预算支出的概述 二 预算支出的确认原则总预算会计对于财政预算支出的核算 应以收付实现制为主要确认原则 这有利于如实反映财政资金的支出情况 有利于加强预算管理和实现收支平衡 但是 对于个别支出事项 可以采取权责发生制进行确认 根据现行制度的规定 中央财政总预算会计的下列会计事项可以采取权责发生制进行确认 第一节财政预算支出的概述 二 预算支出的确认原则1 预算已经安排 由于政策性因素 当年未能实现的支出 如年初中央财政预算中已经安排 但在执行中由于国家发展与改革部门未能按预算足额下达投资计划等原因 需根据权责发生制作结转处理 第一节财政预算支出的概述 2 预算已经安排 由于用款进度的原因 当年未能实现的支出 如在实行国库单一账户核算情况下 由于用款进度的原因 年终有一部分资金留在政府财政会计账上 没有拨出去 为了不虚增财政结余 需要根据权责发生制作结转处理 3 动支中央预备费安排 因国务院审批较晚 当年未能及时拨付的支出 第一节财政预算支出的概述 4 为了平衡预算需要 当年未能实现的支出 对于以上会计事项 由于年终结账前才能最终确定当年应支未支的数额 因此 在平时可以不做账务处理 待年终结账之后 根据经确认的结转数额 按照权责发生制进行账务处理 第二节一般预算支出的核算 一 办理一般预算支出的基本规定 一 按 中华人民共和国预算法 和 预算法实施细则 规定 办理拨款必须以预算为准 而预备费的动用必须经同级人民政府批准 总预算会计不得列报无预算 超预算的支出 第二节一般预算支出的核算 一 办理一般预算支出的基本规定 二 根据年度预算和分月用款计划 审核并支付主管预算单位提出的财政直接支付申请和下拨财政授权支付额度 前面提到 预算单位在提出支付申请的时候 必须按 四按 原则填写申请令 详见 行政单位收入 一章的相关PPT 这里不再赘叙 第二节一般预算支出的核算 一 办理一般预算支出的基本规定 三 总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况 分 款 项 核算 列报当期预算支出 未经拨付的经费 原则上不得列报当期的支出 应特殊情况确需在当年预留的支出 应严格控制 并按规定的审批程序办理 第二节一般预算支出的核算 一 办理一般预算支出的基本规定 四 主管会计单位应按计划控制用款 不得随意改变资金用途 但 在实际执行预算的过程中 由于原定预算指标预计不周 或者客观情况发生了变化 使预算科目之间发生了此余彼缺的情况 为了保证行政任务和事业计划的完成 需要进行相应的改变或调整 即所谓的科目流用 科目流用虽然不会影响预算平衡 但由于客观上资金与物资之间存在着结构平衡关系 所以 科目流用必须遵守国家规定的流用范围 并经过一定的批准程序才可以实施 第二节一般预算支出的核算 二 一般预算支出的列报口径一般以拨列支 即以财政拨款数列为支出数 具体说 一 实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出 即财政拨给基建财务管理部门或建设银行的款项 二 不实行限额管理的基本建设支出按拨付基层用款单位的拨款数列报支出 第二节一般预算支出的核算 三 对行政事业单位的非包干性支出和专项支出 平时按拨款数列报支出 清理 结算收回拨款时再冲消已列支出 四 收回以前年度支出 除财政另有规定外 如清理决算期上年支出的收回 冲减当年支出 五 除以上各款外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出 第二节一般预算支出的核算 三 账户设置明细 按政府收支分类科目 一般预算支出科目 类 款 项设置 第二节一般预算支出的核算 四 账务处理1 直接办理支出时 在国库集中支付体系下的具体的核算程序和办法另叙 借 一般预算支出贷 国库存款实例1 某市财政机关按预算拨付给市民政局本季度经费50000元 其会计分录为 借 一般预算支出50000贷 国库存款50000 第二节一般预算支出的核算 四 账务处理2 预拨经费及其到期转账预拨经费是指各级财政机关根据核定的预算计划 用预算资金拨给用款单位的待结算资金 包括两种情况 一是年度预算执行中总会计预拨出的应在以后各期列支的款项 二是会计年度终了前预拨给预算单位的下年度经费 第二节一般预算支出的核算 四 账务处理2 预拨经费及其到期转账 1 预拨时 借 预拨经费贷 国库存款 其他财政存款 2 转列支出时 借 一般预算支出贷 预拨经费 第二节一般预算支出的核算 四 账务处理实例2 1 某市财政局用一般预算资金预拨给市教育局教育事业经费120000元 其会计分录为 借 预拨经费120000贷 国库存款120000 第二节一般预算支出的核算 四 账务处理实例2 2 1月12日 某财政总会计根据预算拨款申请单将上年末预拨教育局下年1月教育事业费20万元转列支出 借 一般预算支出200000贷 预拨经费200000 第二节一般预算支出的核算 四 账务处理3 根据管理基本建设的职能部门报来的会计报表 记 借 一般预算支出贷 基建拨款 第二节一般预算支出的核算 四 账务处理实例3 3月6日 某财政总会计收到基本建设财务管理部门报来的基本建设会计月报表 报表列示2月份用款单位银行支出数500万元 借 一般预算支出5000000贷 基建拨款5000000 第二节一般预算支出的核算 四 账务处理4 经领导批准将已列暂付的款项转作支出借 一般预算支出贷 暂付款 第二节一般预算支出的核算 四 账务处理实例4 5月2日 某财政总会计根据预算拨款申请单拨付卫生局当期卫生事业费50万元 上月卫生局所属医院因购买设备需要临时借款30万元 本期转作支出 借 一般预算支出500000贷 暂付款300000国库存款200000 第二节一般预算支出的核算 四 账务处理5 已列报的支出收回借 国库存款贷 一般预算支出6 年终结转借 预算结余贷 一般预算支出 第二节一般预算支出的核算 五 国库集中支付方式下的核算办法国库集中支付制度改革改变的是财政支付方式 所以财政总预算会计的核算并不会发生很大的变化 只在收入和支出的确认时间和方式上有些变化 会计收支科目不会发生变化 但 增加了新的核算内容 即新成立的财政国库支付执行机构也要进行会计核算 财政国库支付执行机构会计是总预算会计的延伸 其会计核算执行 财政总预算会计制度 第二节一般预算支出的核算 五 国库集中支付方式下的核算办法注意 这里所谓的财政国库支付执行中心 是财政部门的内设机构 与国库部门发生业务往来 但不同于国库部门 而国库部门作为中国人民银行的内设机构 其会计核算时中国人民银行会计核算体系的一个组成部分 执行 中国人民银行会计制度 第二节一般预算支出的核算 五 国库集中支付方式下的核算办法根据财政国库支付执行机构核算的特点 需要在现行的 财政总预算会计制度 的资产类和负债类分别增设 财政零余额账户存款 和 已结报支出 两个总账账户 并设立预算支出明细账 预算支出明细账应当按一般预算支出 基金预算支出的 类 款 项 及预算单位记载 基本建设支出 科技三项费用 专项类支出要记录到项目 第二节一般预算支出的核算 财政零余额账户存款 账户用于核算财政国库支付执行机构在银行办理直接支付的业务 本科目贷方 登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数 本科目借方 登记当天国库单一账户存款划入冲销数 本科目当日资金结算后 余额为零 第二节一般预算支出的核算 已结报支出 科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额 当天业务结束后 本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和 年终结账时 作相反分录 借记本科目 贷记 一般预算支出 基金预算支出 科目 第二节一般预算支出的核算 五 国库集中支付方式下的核算办法 一 国库支付执行机构的账务处理1 财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时 根据银行支付凭证回执联 按部门分 类 款 项 列报预算支出 会计分录为 借 一般预算支出 或基金预算支出 财政直接支付贷 财政零余额账户存款 第二节一般预算支出的核算 五 国库集中支付方式下的核算办法 一 国库支付执行机构的账务处理2 财政国库支付执行机构每日将按部门分 类 款 项 汇总的 预算支出结算清单 与中国人民银行国库划款凭证核对后 将总预算会计结算资金 会计分录为 借 财政零余额账户存款贷 已结报支出 财政直接支付 第二节一般预算支出的核算 一 国库支付执行机构的账务处理3 财政国库支付执行机构对财政部批准下达各预算单位零余额账户额度 不作正式会计分录 但需要备查登记 第二节一般预算支出的核算 一 国库支付执行机构的账务处理4 财政国库支付执行机构对于授权支付的款项 根据代理银行报来的 财政支出日 旬 月 报表 与中国人民银行国库划款凭证核对无误后 列报支出 并登记预算单位支出明细账 会计分录为 借 一般预算支出 基金预算支出 单位零余额账户额度贷 已结报支出 财政授权支出 第二节一般预算支出的核算 五 国库集中支付方式下的核算办法 一 国库支付执行机构的账务处理5 年终 财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账时 会计分录为 借 已结报支出贷 一般预算支出 基金预算支出 第二节一般预算支出的核算 五 国库集中支付方式下的核算办法 二 财政总预算会计的账务处理1 财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付的资金 根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分 类 款 项 汇总的 预算支出结算清单 与中国人民银行划款凭证核对无误后 列报预算支出 会计分录为 借 一般预算支出 基金预算支出贷 国库存款 第二节一般预算支出的核算 三 国库集中支付方式下的核算办法 二 财政总预算会计的账务处理2 财政总预算会计将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数 与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构按部门分 类 款 项 汇总的 预算支出结算清单 核对无误后 列报预算支出 会计分录为 借 一般预算支出 基金预算支出贷 国库存款 第二节一般预算支出的核算 三 国库集中支付方式下的核算办法 二 财政总预算会计的账务处理3 地方财政核定年终预算结余 1 单位年终预算结余资金 以下简称结余资金 是指各级政府纳入改革试点的预算单位 以下简称预算单位 在预算年度内 按照本级财政部门批复的部门预算 当年尚未支用并按规定应留归预算单位继续使用的资金 第二节一般预算支出的核算 3 地方财政核定年终预算结余 2 财政总预算会计进行会计核算时 根据有关核定结余资金的凭证 记 借 一般预算支出 等 贷 暂存款下年度实际支用后 冲抵 暂存款 科目 即 借 暂存款贷 国库存款 等 第二节一般预算支出的核算 实例 某市财政总预算会计和财政国库支付执行机构会计有关一般预算支出业务如下 1 2008年6月5日 某市财政国库制度执行机构为市教育局直接支付以一般预算安排的款项60000元 财政国库支付执行机构编制会计分录如下 借 一般预算支出 财政直接支付60000贷 财政零余额账户存款60000 第二节一般预算支出的核算 实例 2 2008年6月5日 某市财政国库支付执行机构汇总编制预算支出结算清单 其中汇总的财政直接支付应结算资金数额为500000元 该预算支出结算清单与人民银行国库划款凭证核对无误后 并已送财政总预算会计结算资金 财政国库执行机构编制的会计分录为 借 财政零余额账户存款500000贷 已结报支出 财政直接支付500000 第二节一般预算支出的核算 实例 3 2008年6月5日 某市财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的上述预算支出结算清单 在与人民银行国库划款凭证核对无误后 登记入账 财政总预算会计编制会计分录如下 借 一般预算支出500000贷 国库存款500000 第二节一般预算支出的核算 实例 4 2008年9月10日 某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政支出日报表 列示以一般预算安排的授权支出5000元 以基金预算安排的授权支出8000元 在与中国人民银行划款凭证核对无误后 财政国库支付执行机构编制会计分录如下 借 一般预算支出 单位零余额账户额度5000基金预算支出 单位零余额账户额度8000贷 已结报支出 财政授权支付13000 第二节一般预算支出的核算 实例 5 2008年9月10日 某市财政总预算会计根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数 与中国人民银行国库汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的预算支出结算清单核对无误后 编制会计分录如下 借 一般预算支出5000基金预算支出8000贷 国库存款13000 第二节一般预算支出的核算 实例 6 年终 财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致 其中一般预算支出中的财政直接支付为6000000元 一般预算支出中的单位零余额账户用款额度支出为2000000元 基金预算支出中的单位零余额账户用款额度为500000元 财政国库支付执行机构编制会计分录如下 第二节一般预算支出的核算 实例 6 借 已结报支出 财政直接支付6000000 财政授权支付2500000贷 一般预算支出 财政直接支付6000000 单位零余额账户额度2000000基金预算支出 单位零余额账户额度500000 第二节一般预算支出的核算 六 政府采购的一般预算支出核算 一 政府采购资金的来源主要有以下两个方面 1 财政性资金 包括预算内资金和预算外资金 2 单位自筹资金 即政府采购机关按照政府采购拼盘项目要求 按规定要求单位自有资金安排的 与财政资金相配套的资金 第二节一般预算支出的核算 六 政府采购的一般预算支出核算 二 政府采购资金实行财政直接支付和单位支付相结合的方式 统一管理 统一核算 专款专用 政府采购资金的财政直接支付方式主要有 财政全额直接拨款 财政差额直接拨款和采购卡支付 第二节一般预算支出的核算 1 财政全额直接拨款 是指财政部门和采购机关 即需要采购商品或服务的行政 按照先集中后支付的原则 在采购前 先将单位自筹资金或财政专户资金汇集到政府采购资金专户 需要支付资金时 财政部门根据合同履行情况 将预算资金和已经汇集的自筹资金或财政专户资金 通过政府采购资金专户一并拨付给中标供应商 第二节一般预算支出的核算 2 财政差额直接拨款 即财政部门和采购单位按照政府采购拼盘项目合同中约定的各方负担的资金比例 分别将预算资金和预算外财政资金及单位自筹资金支付给中标供应商 第二节一般预算支出的核算 六 政府采购的一般预算支出核算 三 政府采购的核算内容和核算方法根据政府采购的内容 财政总预算会计需要对以下四个方面的内容进行核算 1 预算资金拨付到政府采购资金专户的核算 2 预算外资金和单位自筹资金拨付到政府采购资金专户的核算 第二节一般预算支出的核算 3 汇集的政府采购资金划拨到供应商账户的核算 4 政府采购资金专户利息收入的核算 为了核算政府采购业务 总预算会计应当设置 预付政府采购款 资产类科目 和 暂存政府采购款 负债类科目 进行核算 第二节一般预算支出的核算 四 核算实例 某预算单位需要购买一批办公设备 预计需要资金1200万元 经审批采用政府采购方式采购 该批设备由政府预算资金和单位自筹资金各负担50 政府采购资金采用财政全额直接支付的方式 政府采购管理部门组织了招标采购 并与中标企业签订了采购合同 该批设备采购合同的总价款为1100万元 通过政府采购资金专户支付供应企业设备价款 其中 节约100万元资金根据财政与单位各自负担的比例退还给国库和采购单位 该项政府采购业务的有关会计分录如下 第二节一般预算支出的核算 1 根据政府采购预算 财政部门将预算资金600万元划入政府采购资金专户 其会计分录为 借 预付政府采购款6000000贷 国库存款6000000同时 借 其他财政存款 政府采购资金专户6000000贷 暂存政府采购款 财政预算款6000000 2 采购单位将自筹配套资金600万元划入政府采购资金专户 总预算会计的会计分录为 借 其他财政存款 政府采购资金专户6000000贷 暂存政府采购款 采购单位自筹配套款6000000 3 根据政府采购合同 将设备价款1100万元从政府采购资金专户划入供应商账户 其会计分录为 借 暂存政府采购款 财政预算款5500000 采购单位自筹配套款5500000贷 其他财政存款 政府采购资金专户11000000 4 总预算会计将财政安排的政府采购预算资金550万元列报支出 其会计分录为 借 一般预算支出5500000贷 预付政府采购款5500000 5 财政机关将政府采购的结余资金100万元 按照财政与采购单位各自负担比例退还给国库和采购单位 其会计分录为 借 暂存政府采购款 财政预算款500000 采购单位自筹配套款500000贷 其他财政存款 政府采购资金专户1000000同时 借 国库存款500000贷 预付政府采购款500000 第三节基金预算支出的核算 一 账户设置明细 按政府收支分类科目 基金预算支出科目 类 款 项 第三节基金预算支出的核算 二 核算内容 本科目核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出 三 账务处理 一 用款单位办理支出借 基金预算支出贷 国库存款或其他财政存款例 某县交通部门请拨养路费支出45万元 借 基金预算支出 养路费支出450000贷 国库存款450000 第三节基金预算支出的核算 二 年终转帐 分项结转 例 年终 某县全年基金预算支出共计75万元 计 养路费支出45万元 地方教育附加支出11万元 地方水利建设基金支出19万元 借 基金预算结余 养路费结余450000 地方教育费附加结110000 地方水利建设基金结余190000贷 基金预算支出750000 第四节专用基金支出的核算 一 账户设置明细 按基金项目 第四节专用基金支出的核算 二 核算内容 本科目核算各级财政部门专用基金收入安排的支出 用专用基金安排支出一定要有相应的资金 不能超收入安排 而且必须专款专用 三 账务处理 一 办理支出 如拨付粮食部门粮食风险基金等 借 专用基金支出贷 其他财政存款 二 年终结转借 专用基金结余贷 专用基金支出 第五节资金调拨支出的核算 一 补助支出1 概念 本级财政按财政体制规定或因专项需要而给予下级财政的补助 包括税收返还 体制补助 专项补助等支出 第五节资金调拨资金支出的核算 2 账户设置明细 补助支出 一般预算补助 某县 税