委托加工物资总结及现金处理.doc

委托加工物资的会计核算（一） 发出物资的会计处理 企业根据加工合同的规定，拨付给加工单位加工用原材料时，由供应部门根据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审核后，由仓库据以发料。 发出物资时，根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户。如果采用计划成本法核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”账户。 例 某一般纳税企业委托滨江量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本5000元，材料成本差异率为1%，另以现金支付运费50元。 借：委托加工物资滨江量具厂 5100 实际价贷：原材料 5000 计划价材料成本差异原材料 50 庫存现金 50 运费（二）支付加工费及税金 企业除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费的17%计算交纳增值税。如果按税法规定需要交纳消费税的，还应计算交纳消费税。 例 委托滨江量具厂加工的量具加工完毕，开出转账支票支付加工费855元，支付增值税145.35元，另以现金支付量具运费45元。 借：委托加工物资滨江量具厂 900 应交税金应交增值税 145.35 =855*17%贷：银行存款 1000.35 =855+145.35库存现金 45 （三）委托加工物资收回 委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓库据以收料。 例 委托滨江量具厂加工的量具验收入库，实际总成本6000元，计划成本6060元。 借：低值易耗品 6060 计划价贷：委托加工物资滨江量具厂 6000 实际价 材料成本差异低值易耗品 60 对于委托加工物资的核算，主要掌握以下二点： 第一，必须清楚“委托加工物资”账户结构： 该账户借方登记的是：领用加工物资的实际成本；支付的加工费用应负担的运杂费以及支付的税金（包括应负担的增值税） 该账户贷方登记的是：加工完成验收入库的物资的实际成本 余额在借方：反映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。 关于增值税税金的说明：关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。 无同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算缴纳消费税。其公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1消费税税率）其中：公式中的“材料成本”即委托方提供加工原材料的实际成本；“加工费”即受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（不包括增值税，但包括受托方代垫部分辅助材料的金额）。最后，在计税依据的基础上，就可以计算应缴纳的消费税税额。应缴纳消费税=销售额适用的消费税税率 或 =组成计税价格适用的消费税税率第二，掌握在不同情况下所发生的消费税，在账务处理上有所不同： 1 、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。 借：委托加工物资（所负担的消费税） 贷：银行存款或应付账款 2 、委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已由受托方代收代缴的消费税准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣，（受托加工或翻新金银首饰按规定由受托方缴纳消费税，应借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金应交消费税”）除外，应借记“应交税金应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 会计分录： 借：应交税金应交消费税（所负担的消费税） 贷：银行存款或应付账款 注意：受托单位则是代扣代缴，则会计分录： 借：银行存款或应收账款 贷：应交税金应交消费税 具体例题： 例1：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100000元，本月成本差用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入成本为115000元。（H产品收回后用于连续生产） 1 、领用加工物资时会计分录： 借：委托加工物资 101000 （实际成本） 贷：原材料 100000 （计划成本） 材料成本差异 1000 2 、支付加工费的会计分录：（委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产） 借：委托加工物资 10000 应交税金应交增值税（进项税额） 1700 应交税金应交消费税 5842 贷：银行存款或应付账款 17542 3 、加工完成后验收入库的会计分录： 借：库存商品 115000 贷：委托加工物资 111000 材料成本差异 4000 例2：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100000元，本月成本差用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入成本为115000元。（H产品收回后直接用于销售） 1 、领用加工物资时会计分录： 借：委托加工物资 101000 （实际成本） 贷：原材料 100000 （计划成本） 材料成本差异 1000 2 、支付加工费的会计分录： （委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售） 借：委托加工物资 15842 消费税计入成本应交税金应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 17542 3 、加工完成后验收入库的会计分录： 借：库存商品 115000 材料成本差异 1842 贷：委托加工物资 116842 现金的清查 现金清查的主要方法是实地盘点，以现金的实有数与账面余额进行核对.核对后编制“现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额 。 对于短缺的现金，如确定由企业列支或無法查明原因时，应借记“管理费用”账户；如确定由责任人赔偿时，则借记“其他应收款”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。对于溢余的现金，一般情况下，转账时应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，如無法查明原因，贷记“营业外收入”账户；如是未支付的款項，則借記“其他应付款应付现金溢余（xxx）”。 现金的清查分录（1）现金的溢余 借：库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 贷：营业外收入现金溢余 无法查明原因 其他应付款应付现金溢余（xxx） 应支付给有关人员或单位（2）现金的短款借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：库存现金 借：其他应收款应收现金短缺款（xxx） 由责任人赔偿或由保险公司赔偿部分 管理费用现金短缺 无法查明原因贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益第三节 其他货币资金的核算一、其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的货币资金。 其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款 二、其他货币资金的核算为了总括反映其他货币资金的增减变动和结存情况，应设置“其他货币资金”科目进行核算。 本科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期未余额在借方，表示企业在其他货币资金上的存款数额。 （一）外埠存款账务处理 企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 （存出、结算、多余退回或不足补加三个方面） 例题1：集宏公司到外地进行零星采购，汇往采购地银行开立采购专户结算款项60000 元； 借：其他货币资金外埠存款 60000 贷： 银行存款 60000 例题2：收到采购员交来的购货发票等报销凭证，货款50000元，增值税为8500元 借：物资采购 50000 借：应交税金应交增值税（进项税额）8500 贷：其他货币资金外埠存款 58500 例题3：采购员完成采购业务，将多余的外埠存款转回借：银行存款 1500 贷：其他货币资金外埠存款 1500 1、外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银行并开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只收不付，付完结束账户。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款企业收到采购员交来发票账单等报销凭证时应作如下分录：借：材料采购 (或原材料;在途物资)应交税费应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金外埠存款采购地银行将多余款项转回当地银行结算户时：借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款2、银行汇票存款银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联作分录如下：借：其他货币资金银行汇票贷：银行存款企业用银行汇票与销货单位结算购货款：借：材料采购 (或原材料;在途物资)应交税费应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金银行汇票若有多余款项退回时，借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票三）银行本票存款账务处理企业向银行提交“银行本票申请书“，将款项交存银行取得银行本票时，根据银行盖章退回的申请书存根联，应作付款凭证：借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款 因本票超过付款期等原因向签发本票的银行取得退款时应填制进账单一式两联，连同本