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第三讲 作业成本法 2009硕士生管理会计课程 更新 2010 9 14 序 成本信息的扭曲是如何形成的 财务会计的成本核算 出于对外报告的需要 对当期复杂的成本费用做了简单处理 财务会计成本的归集 直接成本直接材料直接人工 产品ABC 顾客甲乙丙 间接成本各种制造费用 举例 一家文件柜制造厂 产品 金属文件柜 木质文件柜间接制造费用 间接材料 间接人工 其他制造费用间接费用是怎样分配的 以什么作为间接成本的分配基础 如果以直接人工小时 如果以机器工作小时 这里暗含的假定前提是什么 分析其假定前提 是什么在驱动间接成本 成本动因是单一的还是多元的 选定的这种分配基础是不是驱动各种间接成本的主要动因 导致成本扭曲的原因 五花八门的间接成本按单一的分配基础分配分配基础不是主要的成本动因 作业成本法 ABC法被许多学者和从业人员称为20世纪管理会计领域最重要的创新之一 Hilton定义 ABC是两阶段分配制造费用到产品或服务上的一个过程 在第一阶段 首先识别重要的经济作业 然后根据作业消耗资源的方式 将制造费用分配到作业成本库中 第二阶段 依据产品线所消耗的成本动因所占比例 将制造费用从每一个作业成本库中再分配到每一条产品生产线上 B A C 单位作业成本 间接费用的归集 资源 作业 产品 作业成本法 两个阶段分配间接成本 资源 作业 产品 间接人工费用 搬运材料作业 搬运材料的次数 每次搬运的成本 产品1所耗用的搬运作业的成本 作业成本法的应用 构建作业字典确定组织在每一项作业上的支出分析确认作业成本动因 将作业成本分配到成本对象 1 构建作业字典 识别作业 定义作业词典 作业 用动宾词组来描述 如搬运材料 2 确定组织在每一项作业上的支出 通过资源成本动因将成本耗费与所执行的作业联系起来 通过调查或者估计 确定每一项作业使用的资源所占比例 区分基本作业与次要作业 基本作业 被直接用于为产品 服务 客户服务而执行的作业 次要作业 这类作业支持基本作业 用来创造基本作业能被执行的环境 次要作业的成本被分配到所支持的基本作业中去 基本作业再通过作业成本动因将成本分配到了成本对象头上 成本对象的层级 库珀层级 库珀 RobinCooper 发展出一套制造费用成本的层级关系 Cooper shierarchy单位层作业成本批次层作业成本产品层作业成本企业运行层 设施层 作业成本 作业成本的层级 单位层面的作业 也叫单件层次作业 是指必须为生产每一单位产品或服务所执行的活动 这种作业数量与生产和销售的数量成正比 比如 产品全部检验 打磨金属 批次层面的作业 也叫批别层次作业 是指为每一批产品或每一个计划而执行的作业 如 机器调整准备 材料收货和产品检验 包装和发货等 批次层单位成本 作业成本总额 批量单位数同一批次中的批量越大 单位成本越小 产品层作业 也叫产品支持作业 是指为支持一整条产品线而不是一件和一批产品能进行生产而执行的活动 它与具体的产品族有关 面向的是一个产品 比如 工程设计更改 影响的只是某一产品线 其费用属于某产品的制造费用 而不属研究和开发费用 它只与改进产品相关 不应计入成熟产品头上 企业运行层面作业 也叫设施层作业 它是为了整个企业的运行所发生的作业 无法将其成本划分到产品上去 如 工厂管理人员薪水 工厂折旧 财产税 工厂保险费等 由于分配是武断的 许多时候无须对此作分配 3 分析确定作业成本动因 有三种方法确定作业成本动因 从而把作业成本分配到成本对象上 交易动因 如安装数量 收据数量持续时间动因 如维护时间强度动因 如医院手术复杂程度 思考问题 作业成本库应该设置多少个 为了准确 能不能尽可能地多 成本信息的信息成本 信息成本与收益 信息的精确性 信息成本 错误带来的损失 信息成本 最优成本制度 总成本 精确性与相关性 成本信息的相关性粗糙的相关信息远远好于精确的不相关信息 不要被精确性这一假象所欺骗 没有十分精确的产品成本 大致正确比精确的错误要好得多 Itisfarbettertobeapproximatelyrightthanpreciselywrong 作业成本法在企业管理中的价值 作业成本法的三大优点 著名管理会计师库泊 Cooper 总结 更准确的产品成本 对于生产的经济性更为完善的理解 以及公司完成各项作业经济性的一幅图景 作业成本法在不同层面的价值 一种成本计算方法 减少成本信息扭曲 更为准确的成本计量方法 一种企业管理方法变革 帮助企业进入到作业管理层面 一种战略分析工具 帮助企业识别盈利能力以及竞争优势之所在 不同层面的价值 更准确的成本信息 更准确的成本信息 第一 更为准确的成本信息 成本信息被扭曲的前兆迹象 容易做 的产品不赚钱 难做 的产品却有丰厚的利润在你的低价格面前 竞争对手似乎无法与你较量 或者竞争对手不断降价与你抢生意 销售增长 但却利润下降产品线经理 营销人员不相信会计部门报告的产品成本 成本信息被扭曲的迹象 产品线多样化直接人工只占成本总额的一小部分出价结果难以解释会计部门为特定成本计算项目花费大量时间 以支持投标或定价 产量与成本扭曲 传统成本计算容易高估高产量产品成本 低估那些数量较小但消耗间接成本资源较多的产品的成本 低产量高复杂性 高产量低复杂性 传统成本计算 作业成本计算 产量大小与成本扭曲 直接成本直接归集 把间接成本通过ABC法作因果关系归集 分配 成本对象 产品 服务 顾客 作业 最优 其次 最差 标准 动因的数量 资源 不要成本分配 而要直接成本计算 复杂成本与产品 服务的多样性正在逐步上升 满足顾客需求的结果是不断增加间接成本 理想地 所有的成本都应该有直接归属 作业成本法将尽可能多的间接成本转化成了直接成本 分配是最差的会计手段 分配意味着简便武断和不相关性作业成本取代了传统的 扭曲的分配费用的实务 分配只是在不得已时而为之 作业成本法指导产品定价决策 以作业成本审视定制产品的价格 以往成本计算中 大量的间接费用被大批量的标准产品所分担 导致成本很低 一旦那些低产量的特殊产品的成本正确计算后 那些高产量普通产品的成本就会下降 成熟产品的成本可能会下降5 8 第二 推动企业改进管理 进入到作业管理层面 作业成本法在管理上的意义 成本信息更加准确地反映资源耗费现实 成本信息更易于理解 动宾结构 偏正词组 容易发现作业上的问题 区分增值作业与非增值作业 推进企业管理进入作业管理层次 重视过程管理 行为管理以及人员的激励 成本信息反映耗费资源的现实 作业代表了所有的活动 这些活动将原材料 人工 技术和其他资源转变成 或者支持转变成产成品 传统会计系统不是按照作业而是按照产品和服务降成本信息作区分 成本分类是按照最相关的账户和成本发生的地点来归集 ABC按作业成本库归集成本 它关注的是成本为什么发生 而不是在哪里发生 从作业成本计算到作业成本管理 作业消耗公司资源 产生了产品成本 只有直接关注作业的使用效率而不是产品 公司才能做到有效的成本控制 ABC很容易从一种成本计算方法上升为一种 管理哲学 管理者为什么要关注作业 员工容易理解作业作业受行为的影响作业凸现了成本的根源把作业与成本动因联系起来提高了成本对象的精确性 作业把时间 成本 质量 业绩计量与以过程为基础的思想以及改进方案熔合一起 作业成本管理的概念 Activity basedcostManagement ABMHilton 2005 的定义 利用作业基础成本系统来提高一个公司的运作水平 ABC的提倡者认为 ABC带来的收益取决于作业分析和成本动因分析 而不是新的成本方法 Johnson认为 企业的主要目标应该是有利地超越顾客预期 一个只关注成本的企业 也许只能做到较好地分配 糟糕 过多的 成本 作业分析 区分增值作业和非增值作业增值成本与非增值成本 是指一项作业成本 消除之后会不会影响产品对顾客的价值 增值作业与非增值作业 增值作业 在客户眼里能为客户增加价值或者支持主要目标的产出的作业 非增值作业 即使删除这一作业 也并不降低产品对顾客的价值或者顾客对其价值的评价 这一类作业就是非增值作业 管理者 识别并削减非增值作业 保留存货 价值与成本 日本企业 向零存货进军 适时生产系统justintime JIT在这一体系中 原材料和零部件只有在生产需要使用时才购入 大大节约了存储费用 丰田公司的看板生产 kanban 看板生产 环节88 环节89 总装车间 汽车销售 生产指令 非增值作业 不必要的经营活动 或虽然必要但是效率低下并可以改进的经营活动 例如 储存搬移货物等待准备检查鉴定 辨认非增值作业 这项作业是必要的吗 这项作业得到有效执行了吗 作业是否有时增值有时不增值 降低非增值作业成本的方法 减少作业消除作业 如果是完全不必要的作业挑选作业共享作业 第三 作业成本法帮助企业做出战略选择 识别获利的产品 企业各产品获利能力不均匀 累计产品品种数量百分比 累计销售额百分比 0 20 80与60 99规则 产品品种数量中20 部分产生80 的销售额60 的高产量品种可产生99 的销售额从获利水平看 往往是那些低产量的产品获利较多 新的获利能力评价 最获利的品种 最不获利的品种 累计利润 累计品种数量 20 100 300 鲸鱼曲线 最获利的20 产品品种可以产生大约300 的利润 其余产品或者是盈亏相抵 或是实际亏损 将公司整体利润拉回到100 水平上 所以说 过分追求产品定制化以及为顾客服务 会导致过高的间接费用和辅助资源费用 分析客户获利能力 为一些客户提供服务比其他客户更昂贵还是更便宜 顾客特征 服务成本 高服务成本顾客购买定做的产