租赁会计教学课件PPT.ppt

1 第四章租赁会计 第一节租赁业务概述第二节经营租赁会计第三节融资租赁会计第四节售后租回会计 2 第一节租赁业务概述 租赁的定义租赁是出租人与承租人之间以合同的形式规定双方的权利和义务 由承租人向出租人租用可在特定时间内使用的特定资产 并支付租金的行为过程 企业会计准则 租赁 对租赁所下的定义为 租赁 指在约定的期间内 出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议 3 租赁的分类按与资产所有权有关的风险和报酬是否转移给承租人为标准 分为融资租赁和经营租赁风险指 由于经营情况变化造成相关收益变动 以及由于资产闲置 技术陈旧等造成的损失报酬指 在资产使用年限内直接使用资产而获得的经济利益 资产增值 以及处置资产所实现的收益等 按出租人取得租赁物的来源和方式为标准 可将租赁分为直接融资租赁 售后回租租赁 杠杆租赁 转租租赁 委托租赁直接租赁 购置租赁资产所需资金全部由出租人垫付售后回租 承租者出售资产给出租方 再租回杠杆租赁 出租人主要依靠第三者提供的资金制造或购置资产以供出租 本身出资仅占20 30 转租 出租方从另一家租赁公司或制造商处租入资产再出租 至少三个当事人 一份购销合同 二份租赁合同 租来时是经营租赁 转租出去也是经营租赁 租来时是融资租赁 转租出去时可以是融资租赁或经营租赁 委托租赁 出租方受他方委托 选择承租方和代办租赁手续 只收手续费 4 融资租赁的确认标准 租赁期界满时 租赁资产所有权转移给承租人 租赁期 指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间 合同签订后一般不可撤销 但下列情况除外 经出租人同意承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同承租人支付一笔足够大的额外款项发生某些很少会出现的或有事项租赁开始时就可以合理确定会续租 不论是否再支付租金 续租期也包括在租赁期内 5 承租人有购买租赁资产的选择权 所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产公允市价 5 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 租赁开始日 指租赁协议日与租赁各方就重要租赁条款作出承诺日中较早者 补例1 2007 3 1出租人与承租人签订租赁合同 规定 租赁期限3年 租赁结束时 承租人有权以21000元的价格购买该项租赁资产 签合同时 经专家估计后认为 该项租赁资产在租赁期届满时的公允价值为630000元 购买价格占公允价值的比例为3 33 低于5 不发生意外时承租人会到期购买该资产 可在租赁开始时判断为融资租赁 6 即使资产的所有权不转移 但租赁期不少于租赁资产尚可使用年限的75 如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分 75 则该项标准不适用 补例2 2007 1 1 一项租赁 租赁期6年 全新时使用年限是10年 到2007 1 1时已使用3年 租赁期占尚可使用年限的85 71 认定为融资租赁 若租期2年 则占比为28 57 2 7 为经营租赁 若在2007 1 1时已使用8年 租赁期为2年 占比100 2 2 但租赁开始日已使用年限占全新时年限的80 8 10 视为经营租赁 7 租赁开始日承租人支付的最低租赁付款额现值 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 占90 租赁开始日出租人的最低租赁收款额现值 几乎相当于租赁日租赁资产公允价值 如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分 则该项标准不适用 租赁资产性质特殊 如果不作重新改制 只有承租人才能使用 8 相关概念最低租赁付款额 租赁期内应支付或者可能被要求支付的各种款项 不包括或有租金和履约成本 承租人或者与其有关的第三方担保的资产余值 购买价款 承租人有购买选择权 且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 或有租金 指金额不固定 以时间长短以外的其他因素如销售量 使用量 物价指数等为依据计算的租金 履约成本 指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本 如技术咨询和服务费 人员培训费 维修费 保险费等 资产余值 指在租赁开始日估计租赁期届满时租赁资产的公允价值 担保余值 就承租人而言 是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 就出租人而言 是指就承租人而言的担保余值再加上独立于承租人和出租人 但在财务上有能力的第三方担保的资产余值 未担保余值 指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值 9 最低租赁收款额 最低租赁付款额 独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值 租赁期内应支付或者可能被要求支付的各种款项 不包括或有租金和履约成本 承租人或者与其有关的第三方担保的资产余值 购买价款 承租人有购买选择权 且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值补例3 2007 4 1 一项租赁的资产公允价值为2460000元计算出的最低租赁付款额的现值为2255000元 占比91 67 承租人应视为融资租赁 计算出的最低租赁付款额现值为2120000元 占比86 18 承租人应视为经营租赁 计算出的最低租赁收款额为2356000元 则占比为95 77 出租人认为是融资租赁 计算出的最低租赁收款额为1998000元 则占比为81 22 出租人认为是经营租赁 10 融资租赁与分期付款的区别 11 经营租赁只涉及出租人和承租人出租人购买租赁资产与承租人无关资产通用性强 有较好的二手市场 需要专门管理技术进步快 无形损耗大租赁期内 出租人向承租人提供专门服务租赁目的是为满足承租人临时性需要或季节性需要租金属于非全额清偿 出租人投资回收来源于不同人支付的租金 租金只是使用资产的代价 不是资产成本的收回合同一般可撤销 12 承租人对经营租赁的处理租入的资产不作为企业资产入账 不计提折旧每期租金按直线法计入当期损益 如管理费用 制造费用 或相关资产成本日常修理支出计入当期费用改良支出应在租赁期内平均摊销 发生时计入待摊费用或长期待摊费用 摊销时计入各期费用初始直接费用计入当期损益或有租金在实际发生时计入当期损益例4 2 4 3 4 4书p117 118 第二节经营租赁会计 13 出租人对经营租赁的处理专业租赁公司科目经营租赁资产 已出租资产 未出租资产经营租赁资产折旧租赁收入其他业务收入 承租方违约赔偿金 营业费用 计提的折旧 非专业租赁公司科目固定资产其他业务收入 租赁收入 其他业务支出 租赁中发生的各种支出 如修理费等 例4 5 4 6书p119 120 14 第三节融资租赁会计 承租人对融资租赁的会计处理租赁资产的初始确认和计量租入资产的入账价值 租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者 承租人初始直接费用 长期应付款 最低租赁付款额未确认融资费用 长期应付款 计算最低租赁付款额的现值折现率的选择次序出租人的租赁内含利率租赁内含利率 在租赁开始日 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 租赁合同规定的利率同期银行贷款利率 15 初始直接费用 履约成本和或有租金的会计处理初始直接费用 承租人在租赁谈判和签订合同过程中发生的 可直接归属于租赁项目的初始直接费用 如印花税 佣金 律师费 差旅费等 计入租入资产成本 借记 固定资产 融资租入固定资产 贷记 银行存款履约成本 在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本 如技术咨询和服务费 人员培训费 维修费 保险费等 分期摊入各期费用或直接计入当期费用 借记 长期待摊费用 预提费用 生产成本 制造费用 管理费用 贷记银行存款或有租金 在实际发生时确认为当期费用 16 未确认融资费用的会计处理每期支付的租金中包括还本和付息两部分 还本金应减少长期应付款 付息应借记财务费用 贷记未确认融资费用在租赁期内分摊 采用实际利率法计算确认当期融资费用 17 租赁资产折旧的处理能够合理确定租期满时将会取得资产所有权 在尚可使用年限内计提折旧无法合理确定的 在租期和尚可使用年限中较短的时间内计提折旧如果承租人或与其有关的第三方提供了担保余值 则按租赁开始日融资租入资产的入账价值减去担保余值 计提折旧如果承租人或与其有关的第三方没提供担保余值 则按租赁开始日融资租入资产的入账价值计提折旧 18 租期界满时处理返还资产借 长期应付款 应付融资租赁款 含担保余值 累计折旧贷 固定资产 融资租入固定资产留购资产借 长期应付款 应付融资租赁款 支付的是名义价格 贷 银行存款借 固定资产 生产经营用固定资产贷 固定资产 融资租入固定资产优惠续租 同以前一样作账务处理租期界满没续租 则支付违约金 返还资产分录 下列分录 借 营业外支出贷 银行存款例4 7书p124 128 19 出租人对融资租赁的处理租赁债权金额的确认长期应收款 最低租赁收款额 未担保余值融资租赁资产 借方购置成本 货方最低租赁收款额与未担保余值现值之和 差额记营业外收支账户 未实现融资收益 需要每期分摊确认的租赁收入 借 长期应收款 最低租赁收款额 初始直接费用 未担保余值贷 融资租赁资产 账面价 未实现融资收益 借货方差 银行存款 支付初始直接费用 借或贷 营业外收入 营业外支出 20 初始直接费用的处理在签订租赁合同过程中发生的 可直接归属于租赁项目的初始直接费用 属代垫费用 如印花税 佣金 律师费 差旅费等 借记长期应收款 应收融资租赁款 贷记银行存款 在以后每期收到租赁收入时 按各期租赁收入占未实现融资收益的比例分摊 冲减租赁期内各期确认的租赁收入 即借记租赁收入 贷记长期应收款 应收融资租赁款 补例 一开始就借记 未确认融资收益 贷记 长期应收款 当每期收到租金时 从余下的长期应收款中分别确认租赁收入和本金的收回 书例 未实现融资收益的会计处理在各期间分配 将租赁内含利率作为分配率 采用实际利率法计算当期应确认的租赁收入 借记银行存款 贷记长期应收款 同时借记未实现融资收益 贷记租赁收入或有租金的处理于实际发生时确认为当期收入 记入 租赁收入 21 租赁期满时的会计处理收回资产存在担保余值和不存在未担保余值借 融资租赁资产贷 长期应收款 应收融资租赁款存在担保余值和存在未担保余值借 融资租赁资产贷 长期应收款 应收融资租赁款未担保余值不存在担保余值和存在未担保余值借 融资租赁资产贷 未担保余值不存在担保余值和不存在未担保余值 不做账务处理 只作备查登记 22 留购资产借 银行存款贷 长期应收款 应收融资租赁款 最后购买价 优惠续租 作与以前一样的账务处理租期界满没续租 则收到违约金收回资产 同前面处理 收违约金借 其他应收款 或银行存款 贷 营业外收入例4 8书p129 132补例4 23 补例4 2007 12 1 永安公司出租一条冰箱生产线 租赁开始日为2008 1 1 租期3年 从2008 1 1起每半年于月末收到租金300000元 账面价值 公允价值 1400000元 估计使用年限16年 已使用6年 2007 12 26 永安公司为该项租赁交易支付咨询费100000元 以银行存款支付 2009 2010年收到大华公司的销售收入的5 即10000元和15000元 到期收回资产 24 计算租赁内含利率最低租赁收款额的现值 未担保余值的现值 公允价值 出租人初始直接费用300000 pa 6 r 1500000pa 6 r 5当r 6 时 值为4 9173当r 5 时 值为5 0757r为5 4779 最低租赁收款额 30 6 180万元最低租赁付款额的现值 300000 pa 6 r 1500000 1400000 90 所以属于融资租赁出租时 借 长期应收款 应收融资租赁款1900000 180 10 贷 融资租赁资产1400000未实现融资收益400000银行存款100000 25 每半年收到租金时 借 银行存款300000贷 长期应收款 应收融资租赁款300000借 未实现融资收益76690 60 64457 93 51555 18 37945 62 23590 54 145760 13 贷 租赁收入76690 60 64457 93 51555 18 37945 62 23590 54 145760 13 收到租金时摊销初始直接费用 借 租赁收入19172 65 16114 48 12888 80 9486 41 5897 64 36440 03 贷 长期应收款 应收融资租赁款19172 65 16114 48 12888 80 9486 41 5897 64 36440 03 2009 2010年年末收到或有租金 借 银行存款10000 15000 贷 租赁收入10000 15000 26 未确认融资费用的分摊表 27 初始直接费用摊销额 28 第四节售后租回的会计处理 会计处理原则资产销售价格与租金相互关联使承租人 卖主 在保留对资产的占有权 使用权和控制权的前提下 将固定资本转化为货币资本 资产的出售与租回实质上是同一项交易 售后租回交易实质上是一种融资行为 而不是销售行为 出售资产的损益应分期摊销 而不应确认为当期损益 售价高于