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2010级本科毕业论文论文题目：上市公司会计信息披露问题探讨专业名称： 会 计 学 班级学号： 学生姓名： 指导老师： 2012年4月摘要在当前的资本市场逐步繁荣的形式下，越来越多的公司借助于上市的形式，借助于资本市场筹集发展所需要的资金。对上市公司的行为进行规范，对上市公司会计信息的披露进行规范，保证上市公司提供准确充分的会计信息，保护投资者的积极性不受到挫伤，保证资本市场秩序的稳定已经成为了我国政府监管部门的必须要解决的问题之一。本论文首先介绍了会计信息，逐层深入的引出了上市公司的会计信息披露，指明了上市公司会计信息披露的重要性。然后，指出了我国上市公司会计信息披露存在的问题，分析了上市公司会计信息披露问题的成因。最后，本文提出了解决上市公司会计信息披露存在问题的对策。从体制上，上市公司要进一步完善公司治理结构，从法制上，要进一步健全和完善上市公司会计信息披露的法律和法规体系。从规则上，上市公司要自主认识到会计信息披露对公司形成的有益影响，主动积极的披露正确的，充分的会计信息。关键词：上市公司 会计信息 信息披露 【Abstract】Under the situation of the gradual prosperity of the capital market in the current era , more and more corporation gather the fund supporting by the help of going on sale style and the capital market for their need of development. Norming the action and the exposure of accounting message of going on sale corporation have been one of the most important problem that our government must resolve in the recent years. This thesis introduced accounting information first, pursuring a layer of derivation for going deep into accounting information of listed company, indicating accounting information of the listed company to publish of importance. Then, point out problems exist in listed company, analyzing accounting information of the listed company. Finally, puts forward some approaches of listed company. From the system, the listed company wants a further perfect company management structure. From the legal system, perfect accounting information of the listed company . From the rule, the listed company should disclosure right and full accounting information. Keywords: listed company accounting information information disclosure目录前言11会计信息及其披露概述11.1 会计信息概述11.1.1 会计信息的概念11.1.2 会计信息的分类21.1.3 会计信息的作用31.2 会计信息披露概述41.2.1 会计信息披露的概念41.2.2 会计信息披露的内容41.2.3 会计信息披露的意义52 上市公司会计信息披露存在的问题52.1 会计信息不真实62.2 会计信息披露不及时62.3 会计信息披露不充分73上市公司会计信息披露问题的成因73.1 自身因素73.1.1 利益取向73.1.2 缺乏自我约束和监督机制83.2 外部因素83.2.1会计准则的不完全83.2.2 证券市场相关制度安排不完善93.2.3 注册会计师行业的发展相对滞后93.2.4 证券监管力度不足104 完善上市公司会计信息披露问题的对策104.1 建立和完善各种法律法规制度104.2 建立健全公司治理结构114.3 重视和加强注册会计师的“经济警察”作用114.4 加强会计人员的职业道德建设和诚信教育124.5 加强证券监管，加大对造假的处罚力度12结束语13参考文献14前言证券市场作为我国资本市场的重要组成部分，重要性已为人们所共识。资本市场是一个信息流动的市场，充分的信息披露是保证资本市场效率的关键。作为资本融通的场所，一个有效的资本市场能够迅速准确地引导稀缺的经济资源流向高效率的企业，实现整个社会的优化配置。从经济学的观点来看，企业本质上是一个契约的集合体，企业各方对企业各种相关信息都十分关注，并在实际工作中大量运用。对于上市公司而言，充分、及时、准确的信息披露是投资者进行投资决策的基础，现阶段上市公司会计信息披露问题多多，“会计造假”，“会计信息失真”，“会计信息虚假”，“会计数据水分大”等词汇使用频率非常高，经常可以在电视，报刊，网络等媒体上看到，就连朱总理在2001年考察上海国家会计学院、北京国家会计学院时两次提到“不做假账”。从近两年来，财政部先后进行了4次会计信息质量抽查，结果发现，从酿酒业到外贸（粮油食品进出口、化工进出口）、电信、汽车、机械以及医药、纺织、民航、冶金、石油石化，无不存在严重的会计信息舞弊问题。由此可见，当前上市公司会计信息披露的严重程度。基于这个原因，选择了上市公司会计信息披露问题进行研究包含重要的理论与实际意义。1会计信息及其披露概述1.1 会计信息概述1.1.1 会计信息的概念要研究什么是会计信息，先得了解什么是信息。在辞海中信息被解释成：“音讯，消息”。通常须通过处理和分析来取得。由此可见，信息不是凭空产生的，它的形成必须要经过一定的加工和处理。从会计核算的账务处理程序来看，每一项经济业务在发生以后，会计主体都要从内部或外部取得必要的原始凭证，这些凭证虽然反映了已经发生的经济业务内容，但在未进行加工整理之前，还不能称之为会计信息，而只能把它看成是用来加工会计信息的原始资料。只有对这些原始资料进行一定的加工处理以后，才能够得到我们所说的会计信息。 综观文献,对会计信息的定义各不相同,庄恩岳（2003）的观点:“会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达,是价值运动的各种错综复杂的变化及其特征的如实反映,具有质、量、度三方面特征和过去、现在、未来三种时态。”而傅磊（2003）的观点为：“会计信息是有关单位提取或加工的与经济管理活动相关的财务会计方面的信息。”以上是一般意义上的会计信息的含义，它通常是从会计主体的角度进行分析所得到的会计信息的基本概念。但是，仅仅从微观的角度去理解什么是会计信息，存在一定的局限性和片面性。现代会计的发展要求我们必须站在宏观的高度，更全面的去认识会计信息，这样，可以使我们更加有利的把握和处理在会计信息方面所遇到的问题。王开田（2004）的观点：“会计信息是信息的一个种类，它包括财务信息和成本信息，它是对企业经济活动引发的企业资金运动的状态、方式的客观描述，是资金运动在会计行为主体头脑中的映象，或是对企业资金运动的表征。”在以上几种观点中，本文比较赞同王开田的观点，因为这样的表述，它包括了能够产生会计信息的所有主体，内容也更加广泛具体，更加容易被人们理解和把握。1.1.2 会计信息的分类（1）按照现代会计则可分为财务会计信息和管理会计信息。财务会计是现代会计中向会计主体的内部和外部的利害关系人提供各种定期会计报表为主要工作内容的一种会计。管理会计则是现代会计的另一重要组成部分，是会计主体为加强内部管理而设计的一套方法体系，它是由会计主体的管理会计人员加工而成，并主要向会计主体内部的领导者或有关管理部门提供，以便于公司科学地分析过去、控制现在，规划未来。（2）按照会计信息的形成阶段可以分为初始信息和最终信息。初始会计信息是指对会计核算的原始资料进行初步加工而获得的会计信息。如会计人员根据取得的经济业务的原始凭证进行加工整理而编制成记账凭证，进而在账簿上登记所发生的经济业务，就可以得到会计主体开展经济活动的初步信息。最终信息是指由会计主体通过会计报表的编制而形成的会计信息，它反映了会计主体期末的财务状况和一定会计期间的经营成果。（3）按照法律效力可分为直接形成的和经事务所等审查确认的会计信息。会计主体直接形成的会计信息是指会计人员根据财务会计制度的有关规定，对经济业务活动进行一定的加工和处理而得到的会计信息。而经审计部门、会计师事务所等审查给予确认的会计信息，则具有更高的法律效力。（4）按照会计信息的形成部门，可分为企业、行政、事业单位会计信息。它们分别是由企业、行政、事业单位等所形成的会计信息。这三种行业的会计信息各不相同，其中最为复杂的是企业单位的会计信息，因为它要满足各个方面如投资者、债权人、管理者等不同人的需求；而行政单位、事业单位它提供的会计信息就比较简单了，因为它所提供的信息大部分是针对内部而言的。（5）按是否符合真实性原则可分为真实和虚假会计信息。真实会计信息是指根据财务会计制度或其他方面的有关规定披露的符合财务会计制度要求的会计信息，而虚假的会计信息是人为编造的，有违于财务会计制度方面的会计信息。虚假的会计信息会损害投资者的利益，安达信会计师事务所的破产不也是提供虚假的会计信息所产生的后果。 当然，对会计信息还可以采用其他的方法进行分类,但对会计信息进行上述的基本分类以后,我们已经对会计信息的内容有了一个比较全面的了解。本文认为会计信息按照这五种类型分类以后，我们就可以从各个方面清楚的对会计信息有一个比较全面的认识并且每一种分类都有一定的作用。1.1.3 会计信息的作用（1）有利于企业管理部门进行科学决策和揭示受托经济责任的履行情况。 如果会计信息不能真实、客观地反映企业经济活动的实际情况，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计职能的作用，还将导致错误的决策，给企业和有关各方造成不可估量的损失。受托经济责任关系实质上是企业、经营管理者与投资者之间的基本关系，它决定着企业的生命和经营管理者的职业生命，以及投资者的意向与选择。企业会计最基本的功能就是向投资者提供受托经济责任履行情况的信息，以便投资者做出有关决策。（2）有利于保证企业目标的最终实现和保护企业投资者的合法利益。无论我们把企业的目标解释为利润最大化还是企业价值最大化，都离不开科学管理。而现代企业科学管理的一个重要方面就是会计的参与。管理离不开会计信息，企业过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反映，管理当局根据会计提供的信息评价过去的成绩与不足，以便对未来的经济活动做出预测、决策、规划。在确定损益的过程中，由于坚持资本维护的政策，科学地应用权责发生制（应计制）原则、配比原则和谨慎原则（稳健主义），将利润建立在资产保值和资本维护的基础上，能使投资者的原有投资得到保护，企业的后续生存与发展能力得到保证。（3）有利于市场经济的健康发展和利益各方进行决策。市场经济是算账的经济，如果企业的会计工作漏洞百出，假账泛滥，会计信息失真失实，市场经济就很难正常运行，甚至造成经济秩序混乱。因此，会计信息是市场经济得以健康发展的前提。投资者、银行及其他金融机构、赊销企业、顾客的业务开展，离不开财务会计信息；税务机关对企业计征各种税款不能离开财务会计信息；职工个人及其工会组织根据财务报表所提供的信息来了解和争取他们应得的权益，在公有制下，职工还会据此参与管理，为企业的发展出主意、想办法。（4）有利于国际经济交流与合作及社会功用。一个国家的经济要发展，国家之间的交流是非常重要的，而国际间的经济交流，当然离不开会计信息的沟通，这就要求各国间的会计信息是可以交流的。事实上，各国以及许多国际组织在各国会计信息的协调和可比上已经做了许多工作，正是这种努力，又使国际经济交流得以不断增进和加强。实践表明，没有协调和可比的会计信息，国家间的经济交流是很难全面实现的。企业对社会负责、环境保护、人力资源、企业增值等方面的报告信息揭示，影响甚至决定着企业在政府和公众心目中的形象，也可以使政府和公众了解各企业的社会贡献和存在的不足，从而便于做出宏观决策，也便于个人做出一些有关决策。总之，无论从宏观还是从微观方面考察，会计信息都具有非常重要的作用，从而保证国民经济的健康发展。1.2 会计信息披露概述1.2.1 会计信息披露的概念 披露是通过一定的媒介载体向社会公众发表或公布他人尚未得知的信息，英文为disclosure，有公开，公示的意思。从社会发展进程来看，古代的希腊雅典城邦和罗马帝国的城市管理体制和政权结构，已经包含了两权分离的思想。与这种思想相适应，当时就已经出现了会计信息披露的概念：“为了保证国家职员计算书的公开性，应按国家的法令，让他们把计算书刻在石头上，以陈列出来让人人都能看见。”虽然这种解释很简单，但这正是它的实质。正如Derry vs.peek在他的法案中说过：“不得在招股说明书中刻意遗漏已经知晓的事实，”这也是会计信息披露概念的一个雏形。邱宜干（2002）的观点是：“会计信息披露是指股份有限公司通过招股说明书（或债券募集说明书）、上市公告书、定期报告、临时报告及其他披露文件向广大投资者、债权人及其他信息使用者披露公司财务状况、经营成果、现金流量（或财务状况变动）等诸多对决策有用的信息。”在以上几种观点中，本文比较赞同邱宜干教授的观点，邱宜干教授通过具体的阐述，把会计信息披露的概念解释的恰到好处。1.2.2 会计信息披露的内容（1）数量性信息。上市公司一般按照国家颁布的“股份制企业会计制度”等文件要求，结合本公司的实际以及行业会计规定，以货币形式反映公司所涉及的各种经济活动的历史信息。（2）非数量性信息。这主要包括上市公司会计信息的重要变化说明、会计政策的使用说明、会计政策变更的原因及其影响等等。（3）期后事项信息。这主要包括：直接影响以后时期财务报表金额的事项、严重改变资产负债表计价连续性、严重影响资产权益之间关系或严重影响以前年度所呈报的有关本期的预测活动的事项、以及对未来收益和计价的影响不明了或不确定的事项等。（4）公司分部业务的信息。它们是随着公司多元化经营、跨地区经营的业务发展，而导致的一种信息聚合。如果仅仅在财务报表中揭示这些数量性的数据，很难准确揭示公司这部分业务的经营、以及未来的发展情况。因此，上市公司必须在对外报表中公布这部分数据，以及数据的口径、揭示的原则、管理的要求等众多重要信息。（5）其它有关信息。上市公司在发行、上市、交易过程中，除了公布上述占主要地位的财务、会计信息之外，还应披露相关的：公司概况、组织状况说明、股东持股情况、经营情况的回顾与展望、公司内部审计制度、重要事项揭示、公司发展规划以及资金投向、股权结构及其变动、注册会计师的审计报告和意见等信息。1.2.3 会计信息披露的意义（1）会计信息披露有利于“公平、公开、公正”原则。公平：就是要求所有的参与者一律平等，拥有平等的机会，不存在任何歧视或特殊待遇。公平的市场规则、均等的市场机会、平等的主体地位和待遇，以价值规律为基础的交易形式，就是公平。公平原则的前提是信息的完全性和对称性，即所有投资者拥有同质及时的会计信息。公开就是市场上的各种信息向市场参与者公开披露，任何市场参与者不得利用内幕信息从事市场活动。会计信息披露能够保证公司公开自己的真实情况，有一定的制约作用。公正则要求监管者公正无私地进行市场管理和对待市场参与者，实现所有参与者之间的平衡，保证各方的利益。会计信息披露有利于上市公司自身改善经营管理，防治不法行为，促进上市公司业务的开展。（2）会计信息披露有利于向资本市场普通投资者提供决策信息。美国20世纪70年代的一些调查表明，在股权高度分散的资本市场上，以财务报告为主体的信息披露，担负着向普通公众投资者（与上面的大宗股权持有者相对应）报告信息的使命。十多年来，中国资本市场投资者的队伍不断壮大，投资者结构也正在发生重大变化。到2003年6月底，中国资本市场投资者开户总数已达7067.58万户，且其中散户也就是普通投资者的数量且不断地在增加，普通投资者如果想要做出正确的决策，那么及时，准确的得到正确的会计信息披露是非常重要的。总之，会计信息披露是普通投资者投资决策的前提，投资者只有对公司不断变动的财务，经营状况等有全面了解的时候，才能做出理性的投资决策，实现预期的投资收益。（3）会计信息披露有利于注册会计师在内的相关利益方回避法律责任。按照瓦兹与齐杰瑞（Watts and Zimmerman）的研究，会计信息披露是为了降低代理成本而设计的一种工具，有效的会计信息披露能够增加管理者所提供的财务报告的可信度，注册会计师为财务报告提供审计，在一定程度上相当于为财务报告的可信度（可靠性）提供了担保。西方也有一种观点，较多的会计信息披露就是保险，是管理者为增加其财务报告的可信度而向投资者（财务报告的使用者）提供的一种保险。注册会计师一旦提供了“保险”，就承担了相应的法律责任，法律责任越大，企业财务报表的谨慎性程度相应也就越高。因此，注册会计师为了尽可能规避自己的法律风险，通常会要求客户尽可能多的进行会计信息披露。 简而言之，会计信息披露的意义重大，它不仅充当了两权分离状态下资源委托双方受责与免责的主要工具，它还是经济人自我服务的手段，包括提高融资效率、规避监管、规避法律风险。2 上市公司会计信息披露存在的问题 经过十多年的努力，我国上市公司会计信息披露在质和量两方面都有了稳步的提高，但与此同时，我国上市公司会计信息披露仍然存在着问题。主要有以下几个方面：2.1 会计信息不真实 不真实的会计信息必然导致企业决策的失误。企业管理当局出于经营管理上的特殊的目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息，低估损失，高估收益，这方面的信息造假行为在当前我国证券市场上屡见不鲜。近两年A股上市公司年报中获得补贴收入提升公司业绩的公司有数百家，说明我国上市公司会计信息的不真实性还很严重。再者，上市公司运用不恰当的会计处理方法，提供带有误导性的财务报告，以粉饰经营业绩，这样的例子也很多。很多公司在招股说明书和上市公告书中披露的公司盈利的预测值与实际值相差一倍、数倍甚至数十倍，用过高的盈利预测信息骗取股东和社会公众的信任。上市公司2003年年度报表审计中，经注册会计师审计，调整利润368亿元，占审计前利润的24.9%，调整资产2181亿元，占审计前资产的5.4%，调整应交税金63亿元，占审计前应交税金的25%（中注协，2004）这些也从侧面反映了上市公司信息失真问题的严重性，而层出不穷的上市公司业绩骗局，如琼民源、PT红光、东方钢炉、大庆联谊、郑百文的欺诈、ST猴王、蓝田股份以及黎明股份亿元造假上市，还有“世纪黑马”银广夏的虚幻神话，更是让人触目惊心。 2.2 会计信息披露不及时及时是信息的生命，上市公司信息披露缺乏及时性，就会给内幕交易和操纵市场行为创造良机。证券法分别规定了上市公司提交的中期报告，年度报告的时限，同时对临时报告强调即时性提交。问题在于：中期报告于每个会计年度前6个月结束后的二个月内编制并披露，年报于每个会计年度结束后四个月内编制并披露。在这样长的时间间隔里，极有可能使披露的消息失去时效，同时也会助长一些小道消息的滋长蔓延。况且在实践中，大多数业绩较差的上市公司到4月中、下旬才迫于无奈公布其年度报告。而我国电子化信息披露的现状基本上还处于初级阶段，网上信息披露存在披露内容不全面，披露对象模糊化、披露的报表格式单一等问题。主要是因为相关法律规章对于我国上市公司网上信息披露质量的规范与罚规还没有详细的规定，有关法律法规还不健全。因此，保证会计信息披露的及时性是上市公司应尽的职责。从定期报告的披露情况来看，其及时性一般不存在什么大问题，上市公司的年报一般均能在截止日期前如期亮相，保证了披露的及时性。但从临时报告的披露情况看，则及时性很成问题。在此情形下，公司往往根据自身利益需要决定何时披露重大事件，从而降低了相关会计信息及其他信息的及时性，直接影响到众多投资者的切身利益。近三年来，九成股民成为套牢一族，至少六成股民的投资损失超过50%。沪深交易所公布的2004年全年交易统计数据显示，A股股价去年一年平均下跌幅度为22.57%，股民损失惨重。中国人民银行2005年6月完成的二季度城镇储户问卷调查显示，居民投资股票的信息大降。这些都是由于会计信息披露不及时所造成的。2.3 会计信息披露不充分 会计信息披露要发挥其应有的功能，不仅仅有赖于会计信息加工处理的科学合理化，而且还有赖于其披露的充分性和及时性。近年来，尽管内容规定不断完善，从而使得会计信息披露充分性程度逐步提高，但有些公司的定期报告中均存在会计信息披露不充分的问题，有的还很严重。不少上市公司在信息披露中，对有利于公司的会计信息过量披露，而对不利于公司利益相关者的会计信息，披露常常不够充分，甚至三缄其口。主要表现在以下几个方面：对关联企业之间的交易信息披露虽然比以前充分，但仍不够细致。对企业偿债能力的揭示不够充分。很多企业在存在大量应收账款的情况下，却不对应收账款的构成进行分析，或者对企业的对外担保情况、或有负债的具体内容进行隐瞒等等。对资金投放去向和利润构成的信息披露不够充分，对一些重要事项的披露也不够充分，有的企业借保护商业秘密为由，隐瞒对企业不利的会计信息。有的企业披露的往往是多种业务和多家分支机构汇总后的数字，投资者不易掌握局部经营活动对整个公司的影响。在信息披露过程中，虽然证监会对上市公司交易事项的披露有明确的规定，但多数公司对交易事项的披露并不充分，对一些重大事项的揭示不够充分，且随意性较大，甚至变更已披露的事项。我们经常可以看到一些上市公司发布公告，变更先前招股说明书已披露的重大投资事项，虽然做了解释，但这些解释往往避重就轻，含糊不清。3上市公司会计信息披露问题的成因3.1 自身因素3.1.1 利益取向 一些上市公司为了树立良好形象，通过提高业绩来提升股价，便于公司再融资，实现高价配股或增发，达到圈钱的目的。公司总是要实现对自己有利的会计行为，使会计信息在数量上和质量上有失公平，不能满足所有信息使用者的需要。会计信息的供给主体呈现多元化格局。本来，会计信息的供给主体是上市公司的会计人员（代表上市公司），而现在，上市公司各个相关的利益集团（如发起人、公司主管部门、公司高层管理人员等）也千方百计地影响上市公司会计信息的供给，甚至积极参与会计信息的供给工作。这样而来，提供出来的会计信息就有失真实。公司出于自我形象的考虑。在证券市场上，公司良好的形象至关重要，这同样刺激了公司为保持良好的形象来吸引投资者而倾向于公布好消息，隐瞒或者推迟不利的方面。公司内部缺乏规范的会计行为。我国目前的上市公司绝大多数是由国有企业转制改造而成，受计划经济管理方式习惯的影响，市场观念尚未成熟，他们对于如何适应市场经济的要求，恰当地选择会计方法，合理地处理会计事项，可靠地提供会计信息，审慎地反映公司的经营成果和财务状况等方面都还缺乏足够的重视，也就很难有规范的会计行为，这必然会影响到会计信息披露的质量。3.1.2 缺乏自我约束和监督机制 由于缺乏健全的法人治理结构，控股股东一股独大的现象屡见不鲜，公司董事会缺乏约束和监督机制，随意决策披露会计信息，甚至出现为了配合庄家的炒作，不时发布有关信息，制造各种题材。最典型的事例就是2000年当网络股成了市场热点后，一些上市公司纷纷触网发布公告投资网络公司，当热点消失以后，这些投资事项却不了了之，上市公司也未作任何解释。会计信息不对称，管理人员拥有大量私人信息，为了在当前证券市场树立良好的形象，并能在竞争中立于不败之地，往往对报表进行粉饰和美化，不断利用会计造假操纵利润，缺乏应有的内部会计及管理控制，会计基础薄弱。而且我国企业中，尤其是上市公司治理结构中存在一股独大，所有者缺位，内部人控制，约束和激励机制较差等问题。3.2 外部因素3.2.1会计准则的不完全会计准则的不完全为不公正会计信息的产生提供了可能。会计信息披露制度和会计准则同是证券市场会计规范的内容,区别在于前者规范的是被披露信息的表现形式,如披露什么、怎样披露、何时披露等；后者规范的是被披露会计信息的内容实质,如会计怎样通过特定程序生成符合用户需要的、具有一定质量的会计信息等。只有先生成客观、公允的会计信息，才谈得上信息如何披露。但是目前我国上市公司的会计准则仍然是不完全的,体现在两个方面:一是会计准则与会计实践之间存在着一定的时滞。由于会计实践和经济创新行为的层出不穷,实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”的情况；二是会计准则具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性,如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计方法。多种会计处理方法并存为企业进行会计操纵提供了方便之门,造成部分上市公司为了配股、“扭亏”、兑现管理人员奖金、平衡实际盈利与预测盈利、参与二级市场炒作等目的,利用准则给予的“活动空间”进行会计操纵,从而忽视了会计信息的公平性、真实性。如用高估资产、延长递延资产的摊销期、提前确认营业收入、潜亏挂账、变更会计处理方法,以实现虚增利润,或者利用高估坏账和工程投资损失、缩短无形资产和递延资产的摊销年限等方法隐瞒利润。另外,上市公司的内部监督功能弱化,监事会和内审制度被以大股东为首的相关利益集团控制,不能代表中小投资者对上市公司披露的会计信息进行监督。 到现在为止，规范我国证券市场的根本大法证券法虽然已经出台并实施，但有些规范仍然采用“试行”、“暂行办法”的形式，明显带有过度色彩。根据中国证监会和财政部的统计数据，对2006年12月31日之前上市的1408家A股上市公司的统计，上市公司执行新准则股东权益扣除少数股东分类变化影响后净增加141.80亿元，增幅为0.43%，但是根据2006年年报显示，因执行新准则而使股东权益变化幅度超过20%的公司占比达到六成，其中S*ST百花增幅为93%，名列榜首。而尾随其后的是新湖创业、精达股份、南京高科和云天化,其股东权益分别增加了1.96亿元、2亿元、10.7亿元和12亿元。同时，该负责人还表示，在A股市场持续上涨的过程中，中国证监会将会进一步加强资本市场下的信息披露，保护投资者的利益。使上市公司对外公布的会计信息的透明度得以加强，同时也体现了与国际惯例不断接轨的原则，但随着证券市场的扩大，某些新情况，新业务在会计处理上仍有待于进一步规范，与国际接轨。3.2.2 证券市场相关制度安排不完善我国现阶段股票公开发行、上市实行计划额度制。在一级市场上新股额度的供给大大小于需求,额度成为一种紧俏的“资源”,所有准备上市的公司都渴望在争取到一定“额度”后实现募集资本最大化的目标。要想最大限度地筹集资本必须提高股票的发行价格,而股票的发行价格的高低又取决于公司上市前盈利水平的高低和上市后盈利预测数的大小。这样,围绕提高“利润”包装上市这一目标,拟公开发行股票上市的公司便大做文章。我国上市公司多数为国有企业改组上市,存在一个资产剥离的问题。即企业在不能整体上市的情况下将原有资产中的一部分剥离出来折合成发起入股。公司在上市之前,会计人员将剥离出的资产假设为一个新的会计实体,且已存在3个或3个以上的会计期间,然后根据历史资料从原来的会计实体中剥离出“归属”虚拟会计实体在会计期间的利润,并编成虚拟财务报表。这给股份上市前的财务包装、虚拟利润提供了机会。统计显示,2000年新上市公司招股说明书中披露的前3个会计年度的净资产收益率是同期全国国有企业对应指标平均值的5倍以上。另外,公司剥离上市后,其职工“福利”仍有相当部分由母公司提供,这又为上市公司与母公司的关联交易增加了新的内容,为上市公司和母公司之间输送、转移利益又提供了方便。目前有不少上市公司与母公司利用转移价格、虚假报销、费用转嫁、资产置换等方法达到了操纵利润的目的。从近两年年报看,上市公司关联交易非常频繁,关联交易产生的利润对上市公司业绩的贡献显著,相当多的托管收益、资产置换收益等没有现金到账,有的上市公司的大额资金被关联公司无偿占用,即使有偿,收益也是挂账,大量的关联方其他应收款没能收回。许多上市公司的母公司打着资产重组的旗号用母公司的财政来“补贴”上市公司,然后再用配股募集的资金反向高价收购自身的资产收回“补贴”,这样一文不花既保持了壳资源,又脸上有光。3.2.3 注册会计师行业的发展相对滞后注册会计师作为证券市场的“经济警察”，对上市公司信息披露的监督发挥着不可替代的作用；然而，我国整个注册会计师队伍的状况不容乐观，无论是规模还是质量，都与目前证券市场的发展不适应。我国会计师事务所的数量发展比较快，但形成规模的能与国外抗衡的几乎没有，注册会计师的执业水平普遍不高，有的还不及企业会计师精通业务，更令人担忧的是注册会计师在执业过程中的严重失职和弄虚作假。例如，深圳会计师事务所承办的原野公司查账验资业务中的严重失误，还有浙江会计师事务所为尖峰集团公司出具的“含有虚假、严重误导性陈述或有重大遗漏”的审计报告，曾经是我国证券市场轰动一时的注册会计师违规案例。近几年来，类似的违规现象也时有发生。并且，由于我国很大一部分上市公司中,国有法人股占控股地位,而目前代表国家行使所有权的主体还不十分明确,这样上市公司的审计委托人实际上是上市公司的经营管理层,即由管理层聘请会计师事务所来审计监督管理者自己的行为,并且审计费用等事项由公司管理层来决定,这种畸型的委托代理关系使注册会计师无法对上市公司不公正、不真实的会计信息进行严肃的监控,再加上其他原因,使注册会计师和事务所的独立性受到很大困扰,甚至出现“同谋”现象。3.2.4 证券监管力度不足目前我国证券监管体系尚未理顺，这为上市公司的违规操作和非规范披露创造了有利条件，我国内地证券监管机构的监管力量与我国的香港或美国等发达证券市场的监管力量相比，显得十分薄弱。仅从数量上看，（2002）中国证监会工作人员只有1000多人，而且专业人员严重不足。而美国大约有3000人左右，其最大的稽查、执行部门有500多人。近两年这种情况还是没有多大改善，从监管的力度上看，我国的监管方式尚未完全摆脱传统的行政管理方式的影响，一方面，证券市场有关政策的制订不能独立行职，而是由中国人民银行、财政部、税务局和审计署共同参与，形成了政出多门的局面，在制度上难以协调统一；另一方面，即使一些证券法规的规定与国际通行做法相差不大，但缺乏必要的执法手段，致使一些违法行为难以查处。加之我国证券市场的市场化水平不高，导致证券监管力度不够，公司信息透明度不高，阻碍了整个证券市场的规范化进程。我国证券市场的自律性机构,交易所在运作过程中也很少严格约束会员。由于中国证监会力量薄弱,权威性不足,证券市场又是多种利益冲突的焦点之一,多方插手。一些领导经济工作的同志习惯于用行政管理办法来管理证券市场,不按证券市场的特有规律办事。投资者的素质也还不高,造成有用的会计信息不能全面、及时地传递给投资者和其他信息需要者。因此证券监管力度不足也是造成我国上市公司会计信息披露存在问题原因之一。4 完善上市公司会计信息披露问题的对策4.1 建立和完善各种法律法规制度 我们必须严格执行新修订的会计法,尽快出台相配套的实施细则,加大会计法的执法力度,从根本上扭转目前会计秩序混乱的局面；刑法应对涉及到会计问题的经济犯罪做出相应的规定，以对利用会计进行经济犯罪的当事人进行足够的威慑；对质量法、计量法、消费者权益保护法做出相应的司法解释，使对会计事项的计量适用于计量法，对会计产品的质量要求适用于质量法，对会计信息质量真正受到法律的强有力的保护和制约。同时，尽快健全和完善我国的信息披露规范体系。政府机构要维护该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，其私人成本接近或等于社会成本从而消除会计信息失真的外部不经济现象。这样，会计信息供给方就会愿意提供真实的会计信息，使得各方都能得到合作利益，而不愿意提供失真会计信息反而使自己遭受损失，从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。4.2 建立健全公司治理结构 上市公司内部治理结构的缺陷是上市公司会计信息失真的主要原因，为此，我们应当采取以下措施：（1）健全董事会，并建立独立审计委员会制度独立审计委员会主要由公司的非执行董事和监事组成，它应独立于公司管理当局之外，负责对公司经营和财务活动进行审计监督，并拥有聘请注册会计师的决定权等，以保证注册会计师应具有的独立性。（2）引入独立董事独立董事独立于公司的管理和经营活动之外，在公司重大问题上能做出自己独立的判断，他既不代表出资人（包括大股东），也不代表公司管理层，更能有效监督会计信息披露，这样，能在一定程度上解决会计信息披露失真问题。（3）提高监事会的权威性监事会是上市公司内部的监督机构，其主要职责是监督会计信息的真实性、合法性，因此，应通过提高监事会成员的素质等手段来加强监事会的职责，让那些注册会计师、执业律师、金融管理人、研究机构研究员来担任主要监事会成员，能有效的发挥监督作用，从而可以提高会计信息披露的真实性。（4）完善上市公司业绩评价体系目前对上市公司业绩评价的指标大多是财务指标，这必然会助长其道德风险，粉饰公司财务报告。为此，上市公司业绩评价体系不但要评价财务指标，还要评价非财务指标，诸如领导能力、战略规划、继任规划、人力资源管理、与股东和所有当事人的沟通、与外部关系、与董事会和监事会的关系等，避免企业短期行为，促进企业长足进步。4.3 重视和加强注册会计师的“经济警察”作用 注册会计师在确立财务报告的可能性，防范财务报告方面起着非常重要的作用，但由于我国注册会计师行业起步较晚，至今仍存在许多问题，需要尽快完善。（1）强化注册会计师审计的独立性，并尊重注册会计师的审计意见一方面要完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保障；另一方面要优化职业环境，使注册会计师审计在实质上能够保持独立，避免行政干预。（2）加强注册会计师审计的法制建设一方面要完善注册会计师法，并尽快制定注册会计师法实施条例，增强其可操作性；另一方面要完善独立审计准则，为注册会计师防范财务报告粉饰提供技术支持。（3）继续壮大注册会计师队伍加强对注册会计师的培训，提高注册会计师的风险意识、法律意识、道德意识和业务水平，以满足证券市场对信息监证的巨大需求。（4）有效提高注册会计师的执业道德水平一方面，在注册会计师中应加强诚实守信的思想道德教育，树立正确的价值观和荣辱观，使全体注册会计师形成良好的道德风尚；另一方面，完善对已经取得注册会