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会计基础知识培训一、会计的基本职能1会计核算以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。2会计监督会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。合法性的依据是国家颁布的法令、法规，合理性的依据是客观经济规律及经营管理方面的要求。二、会计假设和计量属性会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值三、会计要素和会计等式1六大会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润2会计等式（1）资产 = 负债 + 所有者权益这是资产负债表的会计等式。（2）收入 - 费用 = 利润这是利润表的会计等式。等式中的收入是包括主营业务收入、其他业务收入。等式中的费用是广义的费用，包括主营业务成本、主营业务税金、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。（3）资产 =负债 + 所有者权益 + 收入 费用 （ 资产 =负债 + 所有者权益 + 利润 ）这是前两个等式的综合。四、会计报表四种会计报表：资产负债表、利润表(损益表)、现金流量表、所有者（股东）权益变动表资产负债表反映的是企业的财务状况，利润表反映的是企业的经营成果，现金流量表反映的是企业的现金流量。损 益 表（控股）2011年8月编制单位： 项 目本月数1-8月数一、商品销售收入 减：销售折扣与折让 商品销售收入净额 减：商品销售成本 销售费用 商品销售税金附加二、商品销售利润 加：代购代销收入三、主营业务利润 加：其他业务利润 减：管理费用 福利费 财务费用 资金占用利息四、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 减：以前年度损益调整五、利润总额六、补充资料 资金占用期初数 资金占用期末数 资金占用平均数五、会计科目和会计账户1会计科目会计科目分为五类：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目（1）资产类科目银行存款、库存商品、应收票据、应收账款、预付账款等（2）负债类科目应付票据、应付账款、预收账款等（3）所有者权益类科目实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润（4）成本类科目生产成本、劳务成本等（5）损益类科目主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金、销售费用、管理费用、财务费用等2会计账户会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。会计账户是会计科目的具体运用。六、会计循环原始凭证 记账凭证 账簿 报表原始凭证，也就是单据，要真实、合法、合规，审批手续齐全。会计凭证的传递要满足内部控制制度的要求，传递程序合理有效，节约传递时间，减少工作量。会计凭证记账后要装订成册，并保存15年，15年后才可以销毁。现金日记账、银行存款日记账的保管年限为25年。年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册要永久保存。这是会计法的规定。七、会计核算方法1记账方法借贷记账法，是一种复式记账方法。记账规则：有借必有贷，借贷必相等。2会计核算的依据财政部颁布的企业会计准则（2006年）3会计核算的七种方法包括：（1）设置会计科目和账户；（2）复式记账；（3）填制和审核会计凭证；（4）登记账簿；（5）成本计算；（6）财产清查；（7）编制会计报表。4会计分录举例：（1）支付采购货款借：预付账款 1000万元 贷：银行存款 1000万元ERP应付管理系统中，录入采购付款单，审核后会生成这张会计凭证。（2）采购存货入库借：库存商品 1万吨，1000万元 贷：预付账款 1000万元ERP采购管理系统中，录入采购发票，审核后传递到应付管理系统，产生采购应付单，会生成这张会计凭证。（3）收到销售货款借：银行存款 1200万元 贷：预收账款 1200万元ERP应收管理系统中，录入销售收款单，审核后会生成这张会计凭证。（4）存货销售借：预收账款 1200万元 贷：主营业务收入 1200万元ERP销售管理系统中，录入销售发票，审核后传递到应收管理系统，产生销售应收单，会生成这张会计凭证。（5）结转存货销售成本借：主营业务成本 1000万元 贷：库存商品 1万吨，1000万元ERP存货核算系统中，对采购入库单、其他入库单、销售成本结转单进行成本计算后，会生成这张会计凭证。 在ERP系统中，每一种单据都定义了一种凭证模板，而生成的会计凭证上的会计科目以及辅助信息，是根据不同的影响因素进行科目分类定义。通常使用的入账科目影响因素有收支项目、存货分类、结算方式、业务类型等，在ERP系统单据上填写的客商名称、流程名称、存货编码、存货名称、成本项目、银行账户、结算方式、收支项目、数量、金额等信息，都会影响生成的会计凭证。八、存货 存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、低值易耗品等。存货的管理内容包括取得存货的计量、发出存货的成本结转、期末存货价值的计量、存货的盘点。1 存货盘存方法永续盘存制，也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日登记收入发出的存货，并随时记列结存数。在没有发生丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符。采用永续盘存制，为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次实物盘点。存货的基本等式：期初存货成本 + 本期购货成本本期销货成本 = 期末存货成本2 存货的采购成本外购存货的成本包括从采购到入库前发生的全部支出，包括购买商品的价款、进口关税、采购环节不得抵扣的增值税等税费，采购入库前发生的运输、装卸、仓储、保险、商检、挑选整理等费用，以及采购运输途中的合理损耗。商品在采购运输途中的非正常损耗、采购入库后发生的仓储费、以及销售环节发生的各项费用，不得计入存货的采购成本，应计入当期费用。（1）成本类费用成本类费用计入存货的采购成本。成本类费用包括进口关税、采购环节不得抵扣的增值税、采购入库前的运输费、装卸费、仓储费、灌包费、袋子费、商检费、包干费等费用。（2）出口关税计入存货的销售成本。（3）经营费用除成本类费用之外的所有经营费用均计入销售费用。包括采购入库后的仓储保管费、销售过程中的包装费、装卸费、运输费、劳务手续费、港口费、检验检查费、代理费、保险费等费用。3存货的暂估对已入库尚未取得发票的商品，要进行暂估处理，货款和成本类费用都要暂估。暂估的依据是合同或费用的书面证明材料。取得发票后，要冲销原来的暂估金额，并以发票上的金额入账。二者之间的差额，根据存货的销售情况，调整前期存货销售成本或调整库存商品成本。4发出存货的计价方法企业会计准则第1号：存货规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。ERP系统中使用的是个别计价法，按批次确定成本。个别计价法，又称个别认定法，是按照各种存货，对发出和结存存货的批次进行具体认定，分别按其购入时的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。5 存货盘点方法存货盘点方法主要有两种：实地盘点法和技术推算法。（1）实地盘点法在存货存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。（2）技术推算法利用技术方法推算存货实存数的一种方法。露天存放的煤、矿石等存货的实存数量可以采用这种方法。九、结算方式1汇兑汇兑是汇款单位委托银行将款项汇往异地收款单位的一种结算方式，适用于异地结算。汇兑分为信汇和电汇两种。电汇是汇款人将一定款项交存汇款银行，汇款银行通过电报或电传给目的地的分行或代理行(汇入行)，指示汇入行向收款人支付一定金额的一种汇款方式。2托收承付托收承付，也叫异地托收承付，是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位根据合同对单或对证验货后，向银行承认付款的一种结算方式，适用于异地结算。3委托收款委托收款，是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，适用于同城结算。4银行承兑汇票银行承兑汇票是商业汇票的一种，是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行承兑汇票经银行承兑到期无条件付款。对企业来说，收到银行承兑汇票，就如同收到了现金。银行承兑汇票可以背书转让，也可以申请贴现，不会占压企业的资金。对于卖方来说，对客户提供远期付款方式，可以增加销售额。对于买方来说，利用远期付款，可以最大限度的减少对营运资金的占用和需求。5银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。6商业承兑汇票商业承兑汇票，是商业汇票的一种，是指由收款人签发,经付款人承兑,或由付款人签发并承兑的商业汇票。7银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额本票和定额本票两种。银行本票见票即付，只能在同一票据交换区域内使用。8支票支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票、转帐支票两种。支票见票即付，可以在同城或同一票据交换区域使用。转账支票可以背书转让。9信用证 ( L / C )信用证（Letter of Credit，L/C），是指开证银行应申请人的要求并按其指示向第三方开立的载有一定金额的，在一定的期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。信用证是银行有条件保证付款的证书，成为国际贸易活动中常见的结算方式。按照这种结算方式的一般规定，买方先将货款交存银行，由银行开立信用证，通知异地卖方开户银行转告卖方，卖方按合同和信用证规定的条款发货，银行代买方付款。以信用证项下的汇票是否附有货运单据可划分为跟单信用证和光票信用证。跟单信用证是凭跟单汇票或仅凭单据付款的信用证。此处的单据指代表货物所有权的单据，或证明货物已交运的单据。光票信用证是凭不随附货运单据的光票付款的信用证。在国际贸易的货款结算中，绝大部分使用跟单信用证。10T / T （电汇）T/T电汇 (Telegraphic Transfer)，是指汇出行应汇款人申请,拍发加押电报、电传或SWIFT给在另一国家的分行或代理行(即汇入行)指示解付一定金额给收款人的一种汇款方式。T/T付款方式是以外汇现金方式结算，由您的客户将款项汇至贵公司指定的外汇银行账号内，可以要求货到后一定期限内汇款。T/T属于商业信用，付款的最终决定权在于客户。十、增值税发票增值税发票分为增值税普通发票和增值税专用发票两种。增值税是以商品和应税劳务（仅指加工、修理修配）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。某商品最终销售价格与各生产流通环节增值额关系生产流通环节本环节销售额（元）本环节增值额（元）原材料生产环节100100产成品生产环节200100批发环节400200销售环节500100合 计500应纳税额 = 应税销售额增值税税率 非增值项目已纳税额 = 销项税额 进项税额增值税是价外税，增值税发票上注明了增值税税额和货物价款。税收负担由商品最终消费者承担。实际征收中，凭增值税专用发票或其他合法扣税凭证注明税款抵扣的办法计算应纳税款。能够抵扣增值税进项税额的扣税凭证有四种：增值税专用发票、采购和销售应税货物时取得的运输发票（公路内河运输业统一发票和铁路大票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票。采购免税货物，供应商只能开具普通发票，不得抵扣进项税额，增值税税额要计入存货的采购成本。采购应税货物，要取得增值税专用发票，这样可以抵扣进项税款。如果取得增值税普通发票，增值税税额只能计入存货的采购成本。销售免税货物，不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票。销售应税货物，可以开具增值税普通发票，也可以开具增值税专用发票。采购和销售应税货物需要支付运输费时，要尽可能单独开具运输发票，不要和免税货物的运输费一起开票，这样可以按运费的7%抵扣进项税额。采购入库后，业务部门要及时向供应商索取增值税发票，并在发票开具当年入账。销售商品后，要及时给客户开具增值税发票。开具增值税发票，应与实际交易相符。代开、虚开发票的行为都是严重的违法行为。商品采购发票、销售发票开具要求：发票抬头与公司法定全称一致、开票单位与结算单位一致、项目齐全。练习题一、选择题1下列各会计要素中不属于资产的是（ ）A库存商品 B预付账款 C预收账款 D无形资产2会计核算的最终环节是（ ）A确认 B计量 C计算 D报告3下列属于反映企业财务状况的会计要素是（ ）A收入 B负债 C费用 D利润4在ERP系统中，计算存货的销售成本和结存成本的方法是（ ）A先进先出 B加权平均法 C个别计价法 D后进先出法5支付采购货款，应计入的会计科目是（ ）A应收账款 B预付账款 C应付票据 D其他应付款6下列不属于增值税进项税额抵扣的合法凭证的是（ ）A增值税专用发票 B海关进口增值税专用缴款书 C运输发票 D增值税普通发票7外购存货的成本不包括（ ）A买价 B采购过程中发生的运杂费 C入库后的仓储保管费 D采购运输途中的合理损耗8下列结算方式中，只能用于同城或同一票据交换区域结算的是（ ）A银行汇票 B银行本票 C汇兑 D托收承付9在永续盘存制下，期初存货成本是2000万元，本期购进存货1500万元，期末存货成本2500万元，本期销售存货的成本是 （ ）A1000万元 B1500万元 C2000万元 D2500万元10销售商品一批，