第八章经营成果的形成与分配

会计学 2019 12 21 1 会计学院 第八章经营成果的形成与分配 教学目标掌握商品销售收入确定的额标准掌握收入相关的会计核算掌握费用相关的会计核算掌握利润的核算掌握利润分配的会计核算 2019 12 21 会计学院 2 2019 12 21 3 一 收入 一 收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 中南财经政法大学会计学院 INCOMEorGAIN 2019 12 21 4 一 收入 二 收入的分类1 按企业从事日常活动的性质不同销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2 按企业经营业务的主次不同主营业务收入其他业务收入 12收入与费用 中南财经政法大学会计学院 武钢公司增加非钢铁产业的投资 生猪养殖 种菜等 扭亏为盈 2012全国钢铁行业亏损 武钢一枝独秀 主营业务收入 基础 其他业务收入 锦上添花 2019 12 21 6 思考 上市公司年报中收入信息解读之一利润表信息解读 中南财经政法大学会计学院 利润表 IncomeStatement 中南财经政法大学会计学院刘东晓 含义 反映企业在一定会计期间的经营业绩 或经营成果 的报表 国家级精品课程 中级会计学 中南财经政法大学会计学院刘东晓 国家级精品课程 中级会计学 中南财经政法大学会计学院刘东晓 收入金额 收入质量 利润表 IncomeStatement 2019 12 21 10 思考 上市公司年报中收入信息解读之二 报表附注信息解读势力范围 全国性或者地方性竞争力 内销或者出口客户依赖度 依赖单一客户或者开发各类客户发展战略 集中发展主业或者多元化经营 12收入与费用 中南财经政法大学会计学院 2019 12 21 11 三 销售商品收入的会计处理1 销售商品收入的确认标准 同时满足 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 12 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入销售商品采用预收款方式的 在发出商品时确认收入 预收的货款应确认为负债销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕前 不确认收入 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入销售商品采用以旧换新方式的 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 13 销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入采用售后回购方式销售商品的 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间按期计提利息 计入财务费用 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理采用售后租回方式销售商品的 收到的款项应确认为负债 售价与资产账面价值之间的差额 应当采用合理的方法进行分摊 作为折旧费用或租金费用的调整 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的 销售的商品按售价确认收入 并按账面价值结转成本 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 14 2 销售商品收入的会计处理 1 一般销售商品业务 经营成果与分配 2019 12 21 15 2 已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 16 3 现金折扣的会计处理 1 销售成立时借 应收账款贷 主营业务收入 扣除现金折扣前的金额 应交税费 应交增值税 销项税额 2 发生现金折扣时借 银行存款财务费用贷 应收账款 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 17 销售折让 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 18 销售退回 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 19 销售材料 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 20 二 费用 一 界定与分类费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 21 二 营业成本和税金的核算 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 22 三 管理费用的核算核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 管理费用包括 包括企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问 诉讼费 业务招待费 房产税 车船税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 23 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 24 四 财务费用的核算核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑差额以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 2019 12 21 25 四 财务费用的核算核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑差额以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 26 五 销售费用的核算核算企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 27 中南财经政法大学 会计学院 PROFIT Chapter13 利润及利润分配 中南财经政法大学会计学院 2019 12 21 28 一 利润 一 利润的构成1 利润的定义是指企业在一定会计期间的经营成果 它包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 29 2 利润的计算营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 30 利润信息解密 你所看到的 不一定是真实的分析方法 自下而上利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出营业外收入能长久吗 接受捐赠 地方财政补贴 处置固定资产与无形资产案例 曙光股份 600303 披着 新能源汽车光环 靠领取地方政府给予的 救济金 装扮业绩 中南财经政法大学会计学院 地方政府每年会给予曙光股份公司2 3亿不等的 技术改造专项资金 发展基金 营业外支出明年还会再开支吗 对外捐赠 固定资产盘亏 自然灾害等等 小结 营业外收入与营业外支出 在考虑未来期间净利润时 应去掉其影响 营业外收入 应关注其利好因素是否消失 如税收优惠期满 所在地政府官员变动 所在地财政收入是否恶化等 就营业外支出而言 考虑某项支出来年是否会继续存在 例如企业明年是否加大对外捐赠力度 明年是否再次遭受水灾 地震等等 2019 12 21 会计学院 31 2019 12 21 32 利润信息解密 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 投资收益 注意区分经常性投资收益与一次性投资收益经常性投资收益长期股权投资权益法下 每年年末确认的投资收益购买的国债 企业债券每年获取的固定收益一次性投资收益转让子公司 联营企业 合营企业股权获得的差价股票买卖差价 中南财经政法大学会计学院 2019 12 21 33 利润信息解密 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 公允价值变动收益 分析交易性金融资产占比 并结合证券市场走势判断对未来业绩的影响 即考虑高占比给企业未来业绩带来的 弹性 证券市场火爆时 选择交易性金融资产占比高公司证券市场低迷时 选择交易性金融资产占比低公司 中南财经政法大学会计学院 2019 12 21 34 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 资产减值损失 区别可以转回与不可转回可以转回部分如果减值损失过高 是否有隐藏利润 刻意多计提嫌疑 留意股价已经完成下跌的公司 中南财经政法大学会计学院 MiniCase扇贝去哪儿了事件最新进展之惊天大逆转 獐子岛利用存货减值操纵利润透视事件回放 2014年10月30日 獐子岛公告称受北黄海遭遇异常的冷水团影响 公司105 64万亩海洋牧场遭遇灭顶之灾 预计损失11亿元 最新进展 6月1日晚间发布的公告称 公司底播虾夷扇贝生长正常 符合预期 尚不存在减值的风险 这则公告立即引来一片惊呼 獐子岛去年10月失踪的价值8亿多元的虾夷扇贝又游回来了 2019 12 21 会计学院 35 思考 前后两个截然相反的公告 对公司2014 2015年的利润产生什么样的影响 这样的安排有何目的 2014年资产减值损失11亿 亏损13亿2015年如果把资产减值损失转回 则增加利润 疑点 獐子岛存在利用存货减值转回调节企业利润的嫌疑存在圈钱的嫌疑 在牛市背景下 通过澄清公告释放利推动股价 澄清公告发布当天 獐子岛宣布筹划非公开发行股票相关事宜 公司股票自2015年6月1日开市起停牌 2019 12 21 会计学院 36 当公司股价暴跌至11 10元 大批股民 出逃 遭受巨大的损失时 獐子岛总裁办11名员工以11 27元 股的价格增持了179 1万股 公司员工持股计划通过在二级市场买入的方式购买股票 购买均价12 3元 股 购买数量643 12万股 今年3月 獐子岛发布股票期权激励计划草案 授予的股票期权行权价格为13 45元 股 整个事件中 处于信息劣势的中小股东利益受到损失 信息优势方 公司高管以及公司本身可能是利益的攫取方 注册会计师应履行 经济警察 的职责 2019 12 21 会计学院 37 会计信息是证券市场参与各方进行利益博弈的 重要工具 因此提高会计信息质量 创造公平 公正 公开的信息环境是维护广大股东 特别是中小股东利益的基础所在 2019 12 21 38 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 资产减值损失 区别可以转回与不可转回如果减值损失过低 是否有虚增当期利润 掩盖财务风险的嫌疑 回避股价处在历史高位的公司 参看坏账准备计提操纵案例 不可转回部分处于谨慎性考虑 需要留意减值准备计提较多的公司 因为其已经充分暴露潜在风险 中南财经政法大学会计学院 2019 12 21 39 利润信息解密 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 利润核心指标 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用提高利润核心指标的途径开源 提高营业收入数量与质量 增加市场份额 提升产品档次 节流 控制期间费用减少广告投放 降低传统广告比例 调整营销策略减少银行借款 利用自有资金以及商业信用减少不必要开支 降低企业管理费用 13利润 中南财经政法大学会计学院 2019 12 21 40 利润信息解密 营业收入势力范围 全国性或者地方性竞争力 内销或者出口客户依赖度 依赖单一客户或者开发各类客户发展战略 集中发展主业或者多元化经营客户关系 关联方交易或普通市场交易关联方交易 双刃剑 通过关联方交易可以向目标公司 输送 或者 攫取 利润 掩盖其真正的盈利能力 中南财经政法大学会计学院 2019 12 21 41 利润信息解密 利润突变常见原因分析处置亏损资产 关联方施以援手政府支持 财政补贴 及时雨 债务重组 债务豁免巨额收益中科健获得11亿的债务豁免 躲过了退市的极刑资产重组 乌鸡变凤凰 600703 三安光电 硬件供应商变成软件服务商 七喜控股转变为分众传媒 资产计量属性改变 历史成本法计量变为公允价值计量 中南财经政法大学会计学院 2019 12 21 42 MINICASE利用会计知识挖掘宝藏 资产计量属性改变渝三峡持有北陆药业股权价值分析2014年 长期股权投资 北陆药业 账面价值为84 817 751 37元 历史成本 持股数量为42370000股 试着计算下 如果将全部股权出售 按照北陆药业的市场价格 可以为渝三峡带来多少的利润 中南财经政法大学会计学院 2019 12 21 43 二 营业外收入的核算营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 营业外收入核算内容非流动资产处置利得政府补助盘盈利得捐赠利得罚没利得 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 44 借 固定资产清理银行存款应付账款贷 营业外收入 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 45 例 某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入 借 固定资产清理8000贷 营业外收入8000 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 46 三 营业外支出的核算1 营业外支出的定义是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 2 营业外支出核算的内容非流动资产处置损失公益性捐赠支出非常损失盘亏损失罚款支出 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 47 借 营业外支出贷 固定资产清理待处理财产损溢库存现金银行存款 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 48 例 某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270000元转作营业外支出 借 营业外支出270000贷 待处理财产损溢270000 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 49 例 某公司将拥有的一项非专利技术出售 取得价款878000元 该非专利技术的账面余额为l000000元 累计摊销额为100000元 未计提减值准备 税费忽略 借 银行存款878000累计摊销100000营业外支出22000贷 无形资产1000000 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 50 四 利润的会计处理 本年利润abb a0 借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出资产减值损失所得税费用 借 主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益贷 本年利润 借 本年利润b a贷 利润分配 未分配利润b a 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 51 二 利润分配 一 利润分配的内容及程序提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配股利或利润 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 52 二 利润分配的账户设置总账 利润分配明细账提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏未分配利润 中南财经政法大学会计学院 经营成果与分配 2019 12 21 53 三 利润分配的会计处理1 提取法定盈余公积会计处理借 利润分配 提取法定盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积2 提取任意盈余公积借 利润分配 提取任意盈余公积贷 盈余公积 任意盈余公积3 向投资者分配股利或利润借 利润分