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第八章全面预算第一节全面预算概述第二节全面预算管理系统及管理程序第三节预算编制方法 1 所有管理较好的企业都有制定企业战略和经营计划以达到目标 第一节全面预算概述一 全面预算的概念和作用预算就是预先做打算 韩愈曾说 凡事预则立 不预则废 预算就是根据企业战略对未来一定期间的生产经营活动所做的规划 预算管理是利用预算这一形式对企业内部各个部门的活动进行规划 控制 协调和评价的一种价值管理和行为管理 2 财务预算具有以下功能 1 规划2 沟通和协调3 资源分配4 营运控制5 绩效评估企业成功的关键三分在于战略 七分在于执行 3 战略目标 长期目标 长期计划 短期目标 全面预算 日常经营 资本预算 控制 反馈 战略目标 长期目标 预算和日常经营之间的关系 4 二 全面预算的依据1 宏观经济周期2 企业发展阶段3 企业战略规划4 企业经营目标5 企业资源状况6 企业组织结构 5 三 全面预算管理的局限性1 费时费力2 手段 与 目标 之间经常本末倒置3 讨价还价 老实人吃亏4 缺乏灵活性5 执行阻力很大6 建立完善的预算系统过程缓慢6 成功率低 6 我国许多企业在实施预算管理的实践中 一个致命的缺陷是 把预算管理仅仅看成预算编制 对预算控制与预算分析则很少顾及 结果是预算管理不是被当作一个由若干阶段组成 可运行 可操作的管理控制系统 而是局限在财务部门 被当作控制费用的工具 对整合资源的作用并不明显 7 预算分析 反馈报告 预算调整 预算执行 预算编制 组织保证 全面预算管理 第二节全面预算管理系统及管理程序一 预算管理体系的基本框架 8 二 全面预算的构成全面预算体系包括资本预算 营业预算和财务预算三大类 一 资本预算是对企业投资和筹资业务的预算 属于长期预算 包括长期筹资预算和长期投资预算 二 营业预算又叫日常业务预算 是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算 包括销售预算 生产预算 人工预算 产品成本预算 存货预算等 三 财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果 以及现金收支等价值指标的各种预算的总称 亦称为总预算 包括现金预算 财务费用预算 预计利润表 预计资产负债表等 9 财务预算 营业预算 资本预算 10 三 全面预算的组织 一 组织保证包括股东大会和董事会 公司经理 预算委员会 企业财务管理部门 企业内部各职能部门 企业所属基层单位 11 二 预算编制的组织管理程序1 集权式 自上而下式 由上而下 预算指在企业高层领导中制定 强加于底层经理人头上的预算 小规模 集权管理为主的企业 适合采用自上而下式 它有利于保证企业目标的实现 并能提高预算编制效率 优点 参与预算编制的人数少 时间短 决策迅速 它站在企业整体的角度考虑问题 着眼于全局利益 有利于贯彻高层管理者的意图 集权管理的优势能得以充分发挥 12 2 分权式 自下而上式 企业为了加强经理人对预算的责任 让他们在各自职能范围内制定各自最初预算 这种方式又被称为 参与型 预算大规模 分权管理为主的企业 适合采用 优点 在实现预算目标时会表现出更高的积极性和自觉性 参与的过程必然使企业内部沟通和讨论的机会增加 从而可以发现并集中企业内最聪明的想法而改进经营 缺点 预算松弛 高估成本 低报收入 期末狂欢 把预算拨款全部用完 讨价还价 少承诺多要求 13 3 集权与分权相结合 上下结合式 基本工作程序 下达目标 企业预算委员会及预算管理部 提出下一年度企业预算总体目标 编制上报 各预算执行单位根据上述要求 结合自身特点编报本单位下一年度预算目标 审查平衡 企业预算委员会及预算管理部进行汇总并提出调整意见 经董事会会议审议后下达各级预算执行单位 再次编制 企业所属各级预算执行单位按照下达的预算目标 再上报预算 总体预算 企业在对所属各级预算执行单位预算方案审核 调整的基础上 编制企业总体预算 14 四 全面预算的模式四大模式1 初创期 以资本预算为起点的预算管理模式资本预算的内容 总预算 项目预算 现金流出量规划筹资预算 机制与制度设计2 成长期 以销售为起点的预算管理模式预算管理的重点是借助预算机制与管理形式来促进营销战略的全面落实 以取得企业可持续的竞争优势 3 成熟期 以成本控制为起点的预算管理模式4 衰退期 以现金流量为起点的预算管理模式 15 销售预算 成本预算 现金预算 预计资产负债表 预计损益表 长期销售预测 期间费用预算 资本预算 预算起点 销售为起点 16 目标成本 直接人工 目标成本分解 直接材料 制造费用 平衡 预算平衡 销售收入预算 利润预算 预算起点 成本为起点 17 五 全面预算的编制要点1 销售预算销售预算是编制全面预算的关键和起点 销售预算需要在销售预测的基础上 根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制 其编制程序为 1 计算各该产品的预计销售收入 2 预计预算期全部产品的预计销售收入总额 3 预计预算期发生的与销售收入相关的销项税 4 预计预算期含税销售收入 18 季度一二三四全年预计销售量100150200180630预计单位售价200200200200200销售收入20000300004000036000126000销项税额340051006800612021420含税销售收入23400351004680042120147420 19 2 生产预算生产预算是以销售预算为基础编制的 用来安排企业在预算期间的产品生产 其编制基础为 某种产品 预计 预计 预计预计生产量销售量期末存货量期初存货量季度一二三四全年预计销售量100150200180630加 预计期末存量1520182020合计115170218200650减 预计期初存量1015201810预计生产量105155198182640 20 3 直接材料预算直接材料预算是以生产预算为根据编制的 同时还要考虑原材料的期初 期末库存水平 其编制基础为 预计采购量 预计生产量 单位产品消耗定额 预计期末材料存货 期初材料存货 预计材料采购金额 预计采购量 预计材料采购单价 21 4 直接人工预算直接人工预算是以生产预算为根据编制的 其编制基础为 预计直接人工成本 预计生产量 单位产品工时定额 单位工时薪酬率 季度一二三四全年预计生产量105155198182640单位产品工时1010101010人工总工时10501550198018206400小时人工成本22222人工总成本210031003960364012800 22 5 预计利润表预计利润表项目金额销售收入539000减 变动销售成本377111销售税金及附加5445变动性销售费用33500贡献毛益122944减 固定性制造费用38147固定性销售费用30000管理费用11700财务费用8325利润总额34772减 所得税 25 8693净利润26079 23 第三节预算编制方法一 固定预算方法和弹性预算方法 一 固定预算方法含义 假设未来的业务量水平固定不变 所以又称为静态预算 是根据预算内正常的 可实现的某一业务量水平编制的预算 一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目 24 例如 A公司采用完全成本法 预算期预计产品产量为1000件 按固定预算法编制的该产品成本预算如表 成本项目单位成本总成本直接材料55000直接人工11000制造费用22000合计88000结果实际产量为1400件 总成本为11000元 其中 直接材料7500元 直接人工1200元 制造费用2300元 单位成本为7 86元 25 该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如下 成本实际成本预算成本差异项目未按产量按产量未按产量按产量调整调整调整调整直接材料7500500070002500500直接人工120010001400200 200制造费用230020002800300 500合计110008000112003000 200从该表可以看出 实际成本与未按产量调整的预算成本相比 超支较多 实际成本与按产量调整的预算成本相比 又节约不少 26 局限 目前多数企业的业务量经常变动 固定预算就暴露出了不足 适用范围 用于考核非盈利组织或业务量较为稳定的企业是比较合适的 27 二 弹性预算方法弹性预算是指能随着某一影响因素 比如产量 的实际变动而变动的预算 是根据可预见的不同业务活动水平 分别规定相应目标和任务的预算 意义 弹性预算是按一系列业务量水平编制的 扩大了预算的适用范围 在企业的生产规模和业务量不断变化时 预算数额能够随着业务量的变化做机动的调整 28 例 Y公司已编制完成了基于作业量90 100 和105 的预算利润预测 公司利润预算表 29 例 Y公司的实际业绩是75 的产销量 公司利润预算表 30 优点 预算范围宽 可比性强 弹性预算比固定预算更能有效地进行预算控制 更能客观地评价责任单位的实际工作业绩 适用范围 理论上适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算 实务中主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等 31 二 增量预算方法和零基预算方法 一 增量预算方法方法 以现有的费用水平为基础 根据预算期内有关业务量预期的变化 对现有费用水平作适当调整 以确定预算期的预算数 增量预算方法源于以下假定 第一 现有的业务活动是企业所必需的 第二 原有的各项开支都是合理的 第三 增加费用预算是值得的 未来预算期的费用变动是在现有费用基础上调整的结果 缺点 可能导致保护落后 滋长预算中的平均主义和简单化 不利于企业未来的发展 32 二 零基预算方法零基预算是针对传统的增量预算的不足提出的 是以零为基础编制计划和预算的方法 零基预算比之传统的预算编制的不同之处在于 它不以现有费用水平为基础 而是如同新创办一个机构时一样 一切以 零 为起点 33 1 编制程序 第一步 确定任务 第二步 方案评价 第三步 择优分配 34 2 优点 合理 有效地进行资源分配 有助于企业内部的沟通 协调 激励各基层单位参与预算的积极性和主动性 目标明确 可区别方案的轻重缓急 有助于提高管理人员的投入产出意识 调动各方面降低费用的积极性 有助于企业的发展 3 缺点 业绩差的经理人员会认为零基预算是对他的一种威胁 因此拒绝接受 工作量较大 重点不突出 编制时间长 费用较昂贵 评级和资源分配具有主观性 易于引起部门间的矛盾 易于引起人们注重短期利益而忽视企业长期利益 35 4 适用范围适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制 克服资金浪费的缺点 36 三 定期预算方法和滚动预算方法 一 定期预算方法是指以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法 优点 能够使预算期与会计年度相配合 便于考核和评价预算的执行结果 缺点 准