AA酒店纳税筹划方案设计论文.pdf

原创性声明 本人声明 所呈交的学位论文是本人在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成 果 除本文已经注明引用的内容外 论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果 也不包含为获得凼鏊直太堂及其他教育机构的学位或证书而使用过的材料 与我一同工作 的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意 学位论文作者签名 马塑虱望堂 指导教师签名 一 日期 在学期间研究成果使用承诺书 本学位论文作者完全了解学校有关保留 使用学位论文的规定 即 内蒙古大学有权 将学位论文的全部内容或部分保留并向国家有关机构 部门送交学位论文的复印件和磁盘 允许编入有关数据库迸行检索 也可以采用影印 缩印或其他复制手段保存 汇编学位论 文 为保护学院和导师的知识产权 作者在学期间取得的研究成果属于内蒙古大学 作者 今后使用涉及在学期间主要研究内容或研究成果 须征得内蒙古大学就读期间导师的同意 若用于发表论文 版权单位必须署名为内蒙古大学方可投稿或公开发表 学位论文作者签名 丑塑皇指导教师签名 日 期 型2 兰 f 日 摘要 税收筹划指的是纳税人在税收政策法规指导下 充分行使纳税人权利 对自 身涉税行为进行科学合理安排 目的是实现税后利益最大化而采取的税务决策方 法 在目前我国税收制度日趋完善情况下 企业最好的节税方式就是税收筹划 同时这也成为现代企业的财务管理中关键的一部分 无论企业的规模是大是小 降低自身运营成本 提高市场竞争力的重要方法之一就是纳税筹划 本文采用定性与定量分析相结合的研究方法 通过对从酒店的经营环境和涉 税现状的分析 对从酒店的营业税 所得税 增值税 房产税等几个税种进行了 详细的税务筹划 通过本文的分析解读 帮助从酒店认清自身税收存在的问题 然后通过合理的税收调整筹划 提高酒店经济效益 增强酒店在行业中的竞争力 与此同时也可以为其他同类型酒店在进行合法筹划 增加效益方面提供一定借鉴 关键词 税种筹划 纳税方式 发票管理 a b s t r a c t 1 觚p l 锄i n g i su n d e rt h eg u i d a n c eo ft h et a xc o d e m a k e 如l lu s e o ft h er i g h t so f t a p a y e r s m a k ea r r a n g e m e n t sf o rt h et a xp l a n t h i sg o a lc o u l d b ea 出e v e d b yr a t i o n a l 跚a 1 1 9 e m e n to ft a xa c t i v i t i e so fc o r p o r a t i o nu n d e rt h eg u i d e so ft a xp o l i c i e s w i t ht h e d e v e l o p m e n to ft a xs y s t e m t a xp l a n n i n gh a sb e e nt h eb e s to p t i o no ft a xs a v i n g a i l di t h a sb e e l lo n ei m p o r t a n ts e c t i o no ff i n a n c i a lm a n a g e m e n t n om a t t e rw h a t t h es c a l eo f t h ee n t e 印n s el a r g eo r s m a l l t a xp l a n n i n gh a sb e c o m et h em o s ti m p o r t a n tw a vo f l o w e r i n go p e r a t i o n a lc o s ta n di m p r o v i n gc o m p e t i t i v ep o w e r i a a i sp a p e rt h r o u g ha d o p t i n gt h e q u a l i t a t i v ea n da n a l y s i sm e 1 0 d s u r l d e rt 1 1 e m a n a g e m e n te n v i r o n m e n t e x p a n s i o np r o g r a ma n do t h e rc i r c u m s t a n c e so fa a h o t e l t f l e nd l s c u s s e 8t h et a xp l a n n i n gi s s u e so ns a l et a x i n c o m et a x a d d e d v a l u e t a x b u i l d i n g t a x i no r d e rt oi m p r o v et h ee c o n o m i cp e r f o r m a n c eo fa ah o t e la s w e ua si t s c o m p e t i t i v ep o w e rb yr e a s o n a b l et a xp l a n n i n g t h i sp a p e rc o u l db ea l s o u s e df o r r e l e r e n c ei n l e g a lt a xs a v i n ga n dp e r f o r m a n c ei m p r o v e m e n tf o ro 也e re n t i t i e s 杭m s i m i l a rc i r c u m s t a n c e s k e yw o r d s t a xp l a n n i n g t a xp a y m e n tw a y i n v o i c em a n a g e m e n t i i 目录 第一章引言 1 1 1 选题背景及意义 1 1 2 研究思路和内容体系 2 第二章纳税筹划相关文献综述 3 2 1 国外纳税筹划综述 3 2 2 国内纳税筹划研究综述 4 2 3 述评 5 第三章a a 酒店税负现状分析 7 3 1 从酒店简介 7 3 2 从酒店实际税负现状分析 7 3 2 1 从酒店涉及的主要税种 7 3 2 2a a 酒店的税负分析 8 3 2 3 从酒店目前税收支出的同业比较 8 第四章从酒店纳税筹划方案设计 1 0 4 1a a 酒店纳税筹划方案的设计原则 1 0 4 2a a 酒店涉税税种的筹划 1 2 4 2 1a a 酒店营业税筹划 1 2 4 2 2 从酒店房产税筹划 1 6 4 2 3a a 酒店所得税筹划 1 7 4 3a a 酒店连锁经营的纳税筹划 2 3 4 4 其他涉税事项的筹划 2 5 4 4 1 付款方式的选择 2 5 4 4 2a a 酒店发票涉税管理 2 6 4 4 3a a 酒店纳税筹划方案的改进 2 7 第五章从酒店纳税筹划方案实施的保障条件 3 0 5 1 提高税收筹划意识 3 0 5 2 加强对纳税筹划风险管控 提高纳税筹划方案可实施性 3 0 5 3 大力提高酒店人员纳税筹划素质 3 0 5 4 加强酒店各部门之间的沟通 协作 3 1 t t l 5 5 主动配合税务机关工作 协调好征纳关系 3 1 5 6 加强内部管理 建立和健全纳税筹划的内控制度 3 1 5 7 合理使用专业税务代理服务 3 1 第六章结论 3 2 参考文献 3 4 致谢 3 5 i v 第一章引言 1 1 选题背景及意义 第一章引言弟一早ji 商 纳税筹划是指纳税人在税法规定要求下 采取合适方法和手段 对企业的生 产 经营 再分配活动进行合理 有效的税务安排 最终达到减少税款缴纳的一 种财务管理行为 其中有一点是很明确的 不违背税法的法律法规要求是税收筹 划的前提 减少税款缴纳是税收筹划的目的 具体的实施手段包括有 一是合法 进行省税筹划 避税筹划 二是采用经济杠杆手段 价格调整手段进行的税负转 移筹划 在当今自由市场经济下 市场经济中的主体已经成为了企业 而企业的最大 目标就是追求企业利益最大化 收入支出最优 市场竞争能力最强 在如今法制 社会 市场经济的外围环境中 依法纳税也就成为了企业应尽的社会义务 因 此 以实现经济主体税负最小的同时实现利益最大的纳收筹划也就顺理成章产生 了 成熟自由市场经济中市场主体行为自主的一个重要标志就是纳税筹划 纳税 筹划同时也反映了纳税人选择的理性化 它的发展状况不仅反映了一个国家市场 经济成熟程度 同时也体现了本国国民 企业家的主动纳税意识和税收筹划意 识 目前 我国的纳税筹划仍然处于初级阶段 无论从理论研究还是实务操作 但是随着市场经济体制改革和全球经济多元化 纳税筹划发展的经济环境 社会 环境己逐步形成 企业也开始越来越重视纳税筹划 将其作为一种理性的财务管 理选择 虽然外部条件已经成熟 但实际操作过程中难免会存在很多亟待解决的 问题 举个例子来说 目前我国现行税治理论和法规中着重强调的部分往往是企 业纳税的义务 而通常会忽视企业在纳税同时享有的税务权利 这就说明税收的 法律 法规体系还存在一定不足 有待进一步完善 合理的纳税筹划对国家和单个纳税人都会产生有益的税收效应 一方面有利 于充分发挥国家税收调节经济的杠杆作用 促进国家税收政策及政府税收制度不 断改进和完善 纳税人纳税筹划一方面的目的是减轻自身税收负担 另一方面同 时也在接受国家 政府对自身经济活动的指引 国家可以通过税收这一有有力的 经济杠杆工具 逐步引导优化产业结构和产业格局 纳税人对于国家税收计划以 及税收经济政策的反应和理解 无疑也是对政府政策导向的正确与否 合理与否 以及税法是否还有优化完善余地的验证 纳税人纳税筹划行为是给税务机关的重 要反馈信息 通过这些信息能更好的改进 完善有关税收政策和现行税收制度 1 第一章引言 另一方面是有利于企业 纳税人实现税后利益最大化 增强纳税人自主纳税意识 和纳税筹划意识 切实有效的纳税筹划会使纳税人更清楚的认识到税收筹划的效 益和好处 激励纳税人学习税法 承担纳税义务 现在有很多税务方面的违法犯 罪就是企业偷逃税款 欠骗税款造成的 这其中有法律观念淡薄的原因 也有企 业事先没有做好纳税筹划的原因 企业的纳税筹划是应该是以税收政策法规为指 导 对企业的筹融资 财务管理 收入分配等财务活动中的纳税问题进行具体规 划 有利于企业达到更好理财效果 提高企业财务管理水平 本文意在结合从酒店自身生产经营特点 分析找出a a 酒店税务活动中存在 的问题 提出合理 可行的节税解决方案 研究的实践意义在于 将税收筹划的 理论和有效的筹划方法具体应用到 a a 酒店税收筹划方案 中 使得酒店税务行 为更加规范 避免出现由于税收政策理解错误和疏忽而造成的损失 降低涉税风 险和经营风险 同时帮助企业调整优化内部管理机制 提高经营管理水平 另 外 为其它同类型酒店企业进行税收筹划时提供参考 1 2 研究思路和内容体系 由于税收筹划不仅是一门包含了会计核算 财务决策 生产经营 投资融 资 以及纳税法律等多个领域内容的学科 又是一项讲究实用性和操作性的具体 业务 因此 在本论文开篇研究时首先对国内外的研究成果进行一次梳理 从而 得到启发和借鉴 单纯的理论研究并不是本文研究的出发点 关键是在于提出具 体税收筹划操作方法 最终揭示税收筹划的重要意义 通过纳税对企业经济行为 影响的分析及具体税种的筹划 启发纳税人的思想 使纳税人能够把二者有机地 融合于实践活动 成功地进行税收筹划 本论文分为六个主要部分 第一部分主要阐述了论文的选题背景 选题意 义 选题内容 通过对文献的述评论层层深入说明税收筹划的概念 明确税收筹 划具备的可行性和可操作性 同时介绍税收筹划的基本原理和常用技术 第二部 分分别介绍了国外的税收筹划观点以及我国税收筹划的发展情况 主要从筹划需 要的外围环境 基本原则 筹划方法几个方面进行阐述 第三部分简要介绍从酒 店现况 经营环境 纳税筹划现状 分析a a 酒店税收筹划存在的问题和可改进的 方面 第四部分是具体a a 酒店纳税筹划方案设计 主要从a a 酒店营业税涉税筹 划 房产税涉税筹划 所得税涉税筹划等多方面进行涉税规划 第五部分分析 提出了a a 酒店纳税筹划方案实施的保障条件 最后归纳总结了从酒店税收筹划 可借鉴的经验 2 第二章纳税筹划相关文献综述 第二章纳税筹划相关文献综述 2 1 国外纳税筹划综述 国内外关于税收筹划的概念是存在很多差异的 其中有代表性的观点如下 在印度财务专家雅萨斯威撰写的 个人投资和税收筹划 书中写到 税务筹 划是 纳税人在充分利用税收法规列举的减免税的一切优惠政策下 合理安 排 调整财务活动 以期获得最多税收利益 美国华盛顿大学专项研究税收制度的教授斯特温赖斯对于纳税筹划给出这样 的定义 通俗的讲 税务筹划实际上是挖掘现行税法中存在的不完善部分 并 有针对的设计调整自身交易行为 美国南加州大学的李格斯与梅格斯合著的 会计学 中 对于纳税筹划的解 释是援引汉德王1 9 4 7 年国内税收纽曼诉讼案中的称述 法庭一再重申 纳税人 以降低税负水平为目的而从事的自身活动安排是很正常的 这是所有纳税人都享 有的权利 无论富贵 贫穷 无需人因此此事承担更多法律责任 这样的做法是 完全正当无可厚非的 任何人都无须承担超过法律规定的税负 而且 税收是强 制征收的 不是自愿捐献的 仅仅以道德名义征税 不过是空谈大论而已 梅格斯博士还作了以下论述 税收筹划实际就是人们合理又合法地安排自 身经营活动 使之实现少缴税和递延缴纳的目标 这就是税收筹划的目标所 在 除此之外他还说 在纳税行为实际发生之前 系统地对企业的投资行为 或经营行为做出筹划安排 实现缴纳税负最低 这个过程就是税收筹划 印度另一位税务专家史林瓦斯博士在其出版的 公司税收筹划手册 中提到 经营管理是一个环环相扣的整体 而纳税筹划则是其中非常重要的一环 税收 情况已经成为企业的一个重要的外部环境 既是机遇 也是威胁 以上表述论点各有侧重 从笔者本人来说更倾向于雅萨斯博士的表述内容 雅萨斯博士的内容不仅强调了税收筹划必须合理 合法性 同时对纳税筹划给出 非常准确的定义 美中不足之处是未能把税收筹划是企业经营管理的重要组成部 分这一观点提出 3 第二章纳税筹划相关文献综述 2 2 国内纳税筹划研究综述 国内关于纳税筹划的观点更接近国内国情 主要观点如下 著名学者盖地认为 税收筹实际就是税务筹划 税务筹划是指纳税人依据 所涉及到的现行税法 在尊重税法 遵守税法的前提下 合理运用纳税人的权 利 遵照税法中的规定的可以与不可以 应该与不应该的项目 内容等 对企业 经营 投资融资 风险筹资活动进行目的在于减轻企业税负水平的方案和对策 节税是税收筹划的基本实质 它的前提条件是在遵守现行税收法规制度下 纳税 人以减轻征税负担为目的 从众多纳税方案中选择出来的税负水平最低的方 案 国内著名税收实务筹划专家高金平认为 税收筹划是指纳税人在不违背法 律 法规前提下 为了自身利益最大化 而对还未发生或正在进行的税务行为的 各种科学安排 张中秀的观点是 纳税人进行纳税筹划有三方面措施 一是非违法的避税 方法 二是合法的节税方法 三是税负转嫁 最终达到尽可能减少缴纳税收的行 为 方卫平提出的观点是 税收筹划是制定一种税务计划 宗旨在于尽量减少 纳税人税收 制定的税收筹划包含纳税人的投资 经营以及其他多个方面 在 中国税务大辞典 对于纳税筹划的解释是 税收筹划又可以简单称为 节税 是一种为了减少纳税金额而制定的税收计划方案 但是这种纳税计划是必 须得在税法规定内 当面临多种可选纳税方案选择时 选取税收负担最低的方案 来处理经营 财务 投资等事项 不违背税收法规 在政府政策导向下 具有 前瞻性筹划是纳税筹划的显著特点 学者蔡昌在 税收筹划策略 技巧与运作 中对于纳税筹划的四种基本方法 做出了说明 转嫁式筹划 税率式筹划 税基式筹划 税额式筹划四种方 法 宋献中称 税收筹划是指纳税人在特定税收环境下 对多种纳税方案筛选 并进行择优选择的一种财务活动 其目的在于自身价值最大化和充分享受 行使 税法赋予其的权利 庄粉荣称 企业税收策划换一种说法就是充分利用各种有利税收政策 纳 税人做出适当投资安排 通过合理会计处理和财务协调 科学安排选择纳税方 案 在不违背税收法规前提下 达到税后个体利益最大化的税务活动行为 学术论点 百家争鸣 国内学者在税收筹划上面虽然观点不一 但从中不难 4 第二章纳税筹划相关文献综述 归纳出三个共同的观点 首先税收筹划必须符合国家法律 税务法规和地方规定 细则 必须在现行税法管辖和管理下 其次是税收筹划的本质就是尽可能地减轻 税收负担目 尽可能缴纳税收最低 获得最大的税收利益 这点是非常明确的 最后 税收筹划是一种事前筹划和安排 是纳税人对于未开展的和正在实施的经 营 投资活动的筹划 2 3 述评 综上所述 纳税筹划是纳税人在税务机关税法要求下 同时按照自身生产经 营活动特点 利用会计 财务方法 对企业的相关纳税活动进行规划 最终实现 既依法纳税 又实现税收优惠的一种财务规划工作 在全球经济不断改革的今天 企业经营方式日趋灵活 企业越来越倾向于自 主经营发展 伴随社会主义市场经济的发展和运行机制的发展确立 企业的主体 经济观念日渐增强 逐渐向 自主经营 自负盈亏 独立核算的经济实体发展 企业经营管理者将自身的经济效益看做最大关注点 想尽一些办法减少成本 增 加收入 对于每个纳税人来说 纳税的公平 正当 合理与否 都与纳税人经济 利益直接相关 显而易见当收入一定的情况下 纳税金额大则税后利润就小 纳 税金额少则税后利润大 这种明显的纳税额与利润的关系使企业自觉自然的加大 了自身缴纳税款的关注 以期能寻设计一种办法 在税法 条例规定的前提下 尽可能降低税负 实际上这就是纳税筹划 纳税筹划是依据纳税人需要逐步产生 的 最终结果是能让纳税人享受税收优惠 而常规意义 逃税 与其有着本质的 差别 它是使纳税人减少本应承担的税负 主要表现为 1 税法是国家税务机关制定的税收依据 是纳税人经济利益的调节杠杆 税 法明确规定了两方面内容 分别是纳税人有缴纳税款的义务同时也有保护自己利 益的权利 权利和义务是对立存在 又互相依存的 二者之间的这种辩证的关系 使得纳税人具备了纳税筹划的可能 但是前提条件必须是在履行必要纳税义务下 逃税 则是利用税法尚不够健全 严密 利用税法漏洞之处 通过调整计税依 据 变更纳税主体等手段 达到偷税 漏税的目的 2 税收是政府进行市场宏观调控的重要杠杆 国家的生产布局 产业政策 政策优惠等方面都可以从政府在制订税法时的具体条款上体现出来 产能低 重 污染 低效率的产业 加重产业征税水平 高科技 新材料 高效能产业 减免 税款征收 纳税人恰好可以通过本身经济活动安排 避开国家政策限制方面 积 极迎合税收优惠政策 争取减免税收优惠 最终达到纳税目的与政府经济社会目 5 第二章纳税筹划相关文献综述 的同步实现 逃税 则不考虑自身经济活动调整和政府产业政策规定 只从税法 法律本身出发 目的在于找出税法的漏洞 进行逃税漏税 3 纳税筹划 除了税法上的筹划 更主要的是关注整体管理的决策 将财 务决策 经营决策 筹资决策与纳税筹划统统结合起来 在享受到了实际的税收 优惠的同时又能使得整体利益最大化 逃税 仅存在理论分析层面 利用税法中 部关税种的交又关系以及部分计税依据的疏漏 取得少缴纳税款利益 逃税 对 于人们的进行长期决策是没有意义的 从中可见 逃税 是在国家税收蒙受损失 的情况下获取得到个人税收利益的 而 纳税筹划 做出的自身经济活动的调整 是在符合税法规定的前提下 达到个人利益与国家利益双赢的局面 符合国家的 政策导向 不难看出 纳税筹划是必要的 但是能实施与否 还得看天时 地利 人和 包括一定的外部经济环境和具体配套和措施 从目前情况来看 纳税人开展纳税 筹划的可能性条件已经成熟 首先 税收一直以来都是政府经济调控的重要杠杆 是增加政府财政收入的主要手段 政府的征税种类 征税税额 征税方式 都是 政符意志的具体体现 政府在制定税收的具体条款时都是经过深思熟虑 慎重考 量的 绝不是随心所欲而定的 必须依赖实际的经济模式和经济水平 确定征税 对象 税种 征税税率 缴纳方式等 这就是政府的宏观经济调控的体现 而且 对某一税种的应纳税款还会有一个以上的备选纳税方案 例如 纳税人准备进入 某一领域准备生产某种产品时 会涉及到的税收有内销 出口之分 这显然就需 要在前期设备购置 确定生产经方案时就进行考虑 这就是一种具体纳税筹划 另外 国家的税收政策在各个地区 行业是存在差别的 这就为纳税人 企业创 造了纳税筹划的可能 因为每个地区 每个行业 每个产业周期实际情况不同 税负情况也就不尽相同 这与国家的税收制度的紧密周全与否并无关系 这种差 异的存在为纳税人筛选最佳纳税方案打好了基础 而且差别越大 操作选择可能 性就越大 例如 国家西部大开发政策 对在西部地区投资的企业配套制定了许 多针对性优惠税收政策 那么企业在选择决策时 就会更加倾向于这些西部地区 以享有税收优惠 不仅迎合了国家西部大开发的政策导向 同时又享受到了税收 优惠 税收作为经济调节杠杆 只要在一些如地域 产业之间存在税法差别 那 么就有纳税筹划的可能性 6 第三章a a 酒店税负现状分析 3 1a a 酒店简介 第三章a a 酒店税负现状分析 内蒙古呼和浩特从酒店是以三星级标准建造的商务休闲型酒店 地址位于市 中心鄂尔多斯大街7 8 号 酒店总面积超过2 3 0 0 0 平方米 截止2 0 1 2 年底 资产 总额6 3 2 0 万元 营业收入达2 7 4 0 万元 实现利润7 8 0 万元 从酒店是一家综合 性酒店包括餐饮 住宿 旅游 娱乐等项目 餐饮 住宿 旅游是酒店主业 附 设豪泰酒店等全资子公司 从酒店内部装修豪华 餐厅风格典雅 娱乐设施齐全 客房部分设有标准间 行政套房及总统套房共2 1 8 间 餐饮部分包括了中餐 西 餐及休闲酒吧等 4 层设有豪华洗浴足疗 美发美容 健身房 k t v 棋牌室 1 楼设有商务中心 旅行社部门 5 层有可容纳3 0 0 人以上的多功能厅和多个不同规 格的会议室 所有多功能厅 会议厅均配有宽带网络接口 高级灯光音响 会议 影仪设备等 可举办各类会议 宴会 中型会议室可容纳1 2 0 人 小型会议室可 容纳4 0 人 会议室雅致舒适 适合举办各类型会议 a a 酒店现有共有员工2 4 0 人 组织架构中包括总经办公室 财务管理部 工 程维护部 采购物资部 餐饮宴会部 客房会议部等多个职能部门 另外还有洗 涤中心 票务中心 旅行社等机构 3 2a a 酒店实际税负现状分析 3 2 1a a 酒店涉及的主要税种 a a 酒店因为是综合性酒店 包括餐饮 住宿 旅游等多种经营活动 因此涉 税事项也较多 从酒店需要缴纳的税种主要包括营业税 企业所得税 房产税 个人所得税等 从酒店的营业税税率有3 5 2 0 等几个不同档 酒店的主营 业务中 餐饮 租赁 旅游是5 的税率 k t v 等娱乐业是2 0 的税率 a a 酒店增 值税税率是1 7 呼和浩特土地使用税标准为3 7 元 平方米 房产税的计税依据 主要是房产计税余值 税率为1 2 企业所得税和代扣代缴个人所得税都是实行 通用标准 分别是2 5 和七级超额累进税率 在税款征缴方式上 从酒店属于查 账征收的企业 那就意味着地税部门负责征收除增值税外的所有其余税种 从酒 店经营业绩稳步提升 公司法人同时也是独资经营者 所以公司追求的股东权益 7 第三章a a 酒店税负现状分析 最大化同时也就成为是公司税收筹划的目标 3 2 2a a 酒店的税负分析 从酒店从2 0 0 9 年开始 主营业绩持续增长 但是同时税负水平也呈逐年上升 之势 到2 0 11 年税负达到最高的8 0 6 随着呼和浩特地区经济的发展以及旅游 资源的不断开发 酒店的营业额 税收额也在逐步增加 从历年缴纳税金中比例 最高的是营业税 随之其后的是企业所得税 个人所得税 占据了总税额的7 成 以上 见表3 1 表3 1 从酒店2 0 0 9 年 2 0 1 2 年营业收入及税收支出情况 2 0 0 92 0 1 02 0 1 12 0 1 2 营业收入 万元 2 1 0 82 3 l o2 5 3 02 7 4 0 税金 万元 1 5 8 1 7 02 0 4 1 9 3 其中 营业税 万元 6 8 6 46 25 9 企业所得税 万元 4 04 34 75 5 代缴个人所得税 万元 2 4 3 24 4 4 1 其他各税 万元 2 63 15 13 8 税负 百分比 7 5 0 7 3 6 8 0 6 7 0 4 资料来源 根据从酒店财务报表整理而得 3 2 3 a a 酒店目前税收支出的同业比较 在呼和浩特找出五家与a a 酒店档次相当 定位相当的星级酒店 并对比了这 六家酒店的从2 0 0 9 年到2 0 1 2 年的平均税负率 其中平均税负率最低的是水清华 酒店为5 0 9 平均税负率最高的就是从酒店为7 4 9 高出同行业中其他酒店 的平均值1 3 8 按照年平均营业收入2 5 0 0 万 就需要缴税1 8 7 2 5 万 因此在 a a 酒店进行纳税筹划是势在必行的 通过合理的纳税筹划 将平均税负率降到同 行业平均水平 能为企业节省一大笔支出 见表3 2 8 第三章a a 酒店税负现状分析 表3 2 呼和浩特同类型酒店平均税负率 同类型酒店名称平均税负率 从酒店 7 4 9 水清华酒店 5 0 9 金顿酒店 6 2 4 山河大酒店5 7 5 金阳大酒店 7 0 2 力斯大酒店 6 4 7 资料来源 根据从酒店以及其他几家财务报表整理而得 9 第四章a a 酒店纳税筹划方案设计 第四章a a 酒店纳税筹划方案设计 4 1a a 酒店纳税筹划方案的设计原则 纳税筹划主要内容包括避税 节税 税负转移和税收零风险等四个方面 必 须注意的是 纳税筹划是在法律 法规前提下进行的一种理财活动 企业应合法 纳税 合理筹划 根据纳税筹划的特点 筹划中应遵循的原则包括 1 事前筹划的原则 凡事预则立 不预则废 纳税筹划最佳选择是在生产经营的起始阶段 在生 产经营活动中 经营行为在前 缴纳筹划在后 这就为筹划在时间上创造了有利 条件 具体到从酒店纳税筹划 首先 熟悉国家税收政策规定 尤其是酒店服务 业方面的相关税收规定 对即将开展的经营事务 在税收政策范围内 进行比较 选择和优化 实现最大的经济收益 如果事前不进行筹划 待纳税行为既成事实 再想减轻税负就不太可能了 事前筹划一般是在投资决策阶段进行 通过筹划既 对今后经营过程中的节税效益产生持续影响 而且还可避免生产经营模式改变带 来的筹划成本 所以 企业开展税收筹划最好是在经营业务尚未取得收入时 预 先做好安排 2 合法性原则 合法性是税收筹划最基本的原则 具体表现在筹划采取的方式是符合现行税 收法律法规的 它与税法的立法导向一致 筹划的成功需要纳税人对税法充分理 解 精准研究 把握合法与非法的临界点 注意研究特殊政策下的前提条件 在 总体筹划中确保酒店经营行为和涉税行为的合法性 在实际操作中 要避免以下 两种情况 一是某些纳税人往往对税收政策的理解有偏差或筹划动机不纯 筹划 的最终结果成为了恶意避税或者偷税 它在形式上表现为纳税人有意识地采取谎 报和隐匿真实的纳税情况 采取非法手段达到少缴或不缴税款的目的 其行为构 成了欺诈 另一种是因纳税人疏忽和过失造成少缴税款的情况 尽管纳税人并非 主观故意 但其疏忽过失行为也是违反了法律 3 成本效益原则 税收筹划能降低企业的税负 减少支出 然而在实际操作中 许多纳税筹划 方案理论上虽然可以部分降低税负 但在放到实际操作中效果往往不理想 就是 因为有很多筹划方案未考虑成本效益原则 使纳税筹划在降低税收负担 取得节 1 0 第四章a a 酒店纳税筹划方案设计 税收益的同时 却付出了额外费用 增加了企业的相关成本 在进行纳税筹划方 案选择时应考虑收益与支出成本 例如 企业通过设立关联企业 采用转移定价 方式来分散利润 减轻税负 这种做法只考虑了企业所得税的筹划 却没考虑到 流转税可能重复缴纳的问题 另外 设立分公司还需要承担额外的控制费用和经 营风险 所以 纳税筹划要综合考虑筹划方案给企业带来的收益 与企业的重大 投资决策一样 必须符合投入产出原则 筹划是否具备可行性的标准就是最最终 所得是否大于支出 筹划方案在带来纳税收益的同时也会产生成本增加 具体到 某一项筹划方案的实施中 纳税人会因为纳税筹划获取到税收利益 但同时必然 也会为筹划方案的实施埋单 另外也会因为选择了一项筹划方案而放弃别的方案 而损失的机会成本 只有当筹划方案产生的损失或费用小于取得的利益时 才能 说明该筹划方案的合理性 反而言之 当损失或费用超出取得收益时 就证明了 方案的失败 面临多种税收方案时 必须综合考虑 择优选择 4 时效性原则 国家税收政策 法规是随着改革开放 经济发展不断完善和变动的 税收是 国家财政的重要来源 作为重要的经济杠杆 税收政策必然要服务于特定时期宏 观经济政策 具有特定的时效性 因此 当税收政策发生变动时 纳税筹划的方 式也应及时进行调整 例如 财政部 国家税务总局下发关于享受企业所得税 优惠政策的新办企业认定标准的通知 某些企业根据这一文件精神 筹划在老 公司之外成立新的企业 将部分资产 业务向新公司转移 试图享受二免三减半 的所得税优惠政策 这种做法表面上看可行 但实际上存在潜在偷税风险 不久 国家税务总局针对原通知存在的漏洞 又下发了 关于缴纳企业所得税的新办企 业认定标准执行口径等问题的补充通知 该补充文件第五条规定 主管税务机 关可以根据实质重于形式的原则 作如下处理办法 首先符合条件的新成立企业 从原有关联企业转移所得利润不能按照新成立企业享受所得税优惠政策 其次符 合条件的新成立企业 其从原有企业转移过来的主要业务和关键业务人员的全部 所得不能按照新成立企业享受所得税优惠政策 税务机关一旦识破企业避税意图 就可以根据上述规定使成立新办企业的做法变得毫无意义 所以企业如果想取得 纳税筹划的成功 就必须密切关注国家财税法规变化并及时修订或调整纳税筹划 方案 规避税收筹划可能造成的风险 做到与时俱进 税收筹划不仅是一种企业的 节税 行为 同时也是企业财务管理活动的一 个重要部分 说到底 企业财务管理中就包含了纳税筹划这一内容 纳税筹划的 目标是服从企业财务管理目标的 换而言之 税收筹划方案必须综合考虑实施该 方案后是否一定能为企业带来绝对收益 不能片面的地仅考虑降低税收成本 而 第四章a a 酒店纳税筹划方案设计 忽略因实施该筹划方案引发的费用增加 最终导致的收入减少 4 2a a 酒店涉税税种的筹划 4 2 1a a 酒店营业税筹划 4 2 1 1 兼营行为与混合销售行为的税收筹划 1 筹划依据 营业税的兼营指的是纳税人不仅提供劳动服务同时还提供非应税劳动服务和 销售产品货物 另外一种形式就是兼营不同种类的应税劳务项目 营业税暂行条 例及其实施细则对此作出明确规定 当 个纳税人兼营应税行为和非应税劳务或 货物时 非应税劳务的销售额以及应税行为的营业额和货物应当分别核算 需要 缴纳营业税的是应税行为的营业额 不缴纳营业税的包括非应税劳务或者货物的 销售额 如果未能分别核算 主管税务机关会根据税法法规核定应税行为营业额 如果纳税人出现兼有不同税目的无形资产转让 劳务收入 或者销售不动产收入 这些不同税目的无形资产转让额 劳务收入额 不动产销售收入额应当分别核算 如果纳税人没有分别进行核算 税务部门将从高进行征税 举例来说 税法规定的混合销售行为指的就是一项行为既包含应税劳务又包 含货物 主营业务划分情况是此类混合销售行为纳税处理的主要依据 在只缴纳 一种税负的情况下 一种方式是合并征收营业税 另一种方式是合并征收增值税 选择合并征收营业税还是增值税取决于应税行为中货物销售与营业税劳务之间的 比关系 如果货物销售占比达到一半以上 营业税劳务不足一半 则纳税人合并 缴纳合并增值税 如果年营业税劳务达到一半以上 货物销售额不足一半 则纳 税人合并缴纳营业税 2 具体操作思路 a a 酒店属于综合性商务休闲酒店 酒店一楼设有大堂吧 三楼餐饮中心同时 设有酒水吧 在提供客房 餐饮服务的同时销售商品的情况正常 而且酒店还有 k t v 在经营住宿 餐饮业务的同时还兼营k t v 等娱乐业 酒店的餐厅提供就餐服 务时 也在向客人销售烟酒 酒店下属的旅行社既为客人提供旅游服务 也销售 内蒙特产 蒙古族腾图等旅游纪念品 不难看出 酒店的经营涉及到了多个税目 的营业税 从征缴主体来说囊括了国税和地税两个部门 针对这种多种经营的情况 从酒店就需要更加准确的核算各类经营业务的收 入情况 准确掌握兼营行为和混合销售行为的纳税筹划方法 避免税务机关将税 1 2 笙婴兰坐塑堕塑垡篓型查壅望生 率核准成从高征收或者重新对酒店营业额进行核定 像此类兼营行为税收筹划最 好的方法是从不同税目营业额的核算入手 将非应税劳务销售额 货物销售额或 者应税劳务营业额核实准确 避免被当地国税和地税机关重复核定 造成企业税 收负担加重 目前 酒店餐厅提供餐饮服务又销售烟酒茶的行为应合并缴纳营业税 这种 混合销售行为是不具备分别核算条件的 也就无法实现销售额单独缴纳增值税 营业额无法单独缴纳营业税 税法规定 混合销售行为按照纳税人主营业务适用 税目进行税款缴纳 无论其分开核算与否 唯一的办法就是纳税人将增值税应税 货物以及营业税应税劳务分别放在两个独立企业中分别核算 这样就可以独立缴 纳增值税或者营业税税款 此类混合销售行为的纳税筹划方法有以下两种 一种是调整主营业务中劳务 和商品销售所占比例 如果商品销售的增值税缴纳税款较少 则主营业务调整成 以商品销售为主 如果劳动服务所缴纳的营业税税款较少 则主营业务调整为劳 动服务为主 具体到从酒店 餐饮中心虽然也销售烟酒茶等商品 但是主要提供 的还是餐饮服务 所占比例大大超过5 0 因此还是以劳务为主的合并缴纳营业税 方式 第二种调整是将混合销售中的应税劳务与商品销售进行分立 即商品销售 单独成立一个纳税主体 这样就可以分别缴纳营业税 增值税 减轻税负压力 具体到从酒店来说 单独成立一个新的公司来销售酒店的烟酒茶等商品 餐饮中 心仅提供餐饮劳务 这样就可以分别纳税 达到降低纳税总额的目的 4 2 1 2 营业税计税依据的筹划 各税种的纳税筹划中营业税由于弹性大 筹划余地较大 营业税的筹划一般 从两方面开展 一方面是缩小营业额 另一方面是加大税前抵扣 从酒店经营业 务中 k t v 娱乐业的税率最高 筹划的余地也是最大的 1 筹划依据 营业税税目注释 中对于娱乐业做出了明确的界定 所谓娱乐业指的是为 娱乐消费活动提供劳动服务和活动场所的业务 经营k t v 歌舞厅 酒吧 舞厅 台球吧 音乐差吧 保龄球 高尔夫球 电子游艺场等娱乐场所都在娱乐业的征 收范围内 以及包括在这些场所为客人的娱乐活动提供劳动服务的业务 根据新 营业税暂行条例实施细则 规定 娱乐业的核定营业额指的是在经营娱乐业务 活动中收取的所有价款和所有费用 台位费 点歌费 小吃 烟酒 饮料 门票 收费 茶水 鲜花 等都在娱乐业的核定营业额内 都需要征收营业税 最新的 营业税暂行条例第五条 中规定 纳税人从事旅游相关业务的 其 1 3 第四章a a 酒店纳税筹划方案设计 旅游业务营业额指的是其在取得的全部旅游价款和旅游价外费用之后 扣除旅游 过程中替参与旅游者支付给别的个人或单位的交通费 住宿费 餐费 旅游景点 门票以及支付给另外旅游单位的旅游费之后的费用 2 具体操作思路 根据以上规定 a a 酒店娱乐业项目计税时 应该在k t v 中设立单独的自选超 市 顾客在卡拉o k 消费时可以在自选超市购买部分商品 而自选超市作为独立合 算的货物销售主体 适用一般纳税人税率t 7 可抵扣进项税 或适用增值税的小 规模纳税义务人3 的税率 这样娱乐业项目的税基即应税营业额就大幅度降低了 实现了节税目的 否则 娱乐项目的全部营业额均按高适用税率2 0 征税 具体的 做法如下 传统练歌厅 k t v 可以开展的经营项目包括提供k t v 包房服务以及提供销 售酒水 饮料等劳动服务 这些服务收入都统一进行核算 目前从酒店自营k t v 的营业税税负非常重 主要原因是经营k t v 取得的包房费 服务费 点歌费以及 提供饮料 烟酒等商品全部都需要开具收费发票 这些费用都需要全额按照娱乐 业缴纳营业税 但是 近几年兴起一种自助式k t v 在呼和浩特地区也出现了很多 量贩自助式k t v 具有几个明显的特点 内部装修豪华 有互相隔离的包房 有相 对通透 开放的经营环境 有现代 丰富的视听解决设备以及食品自的超市服务 这其中最重要的一个特点就是自选超市服务 来k t v 消费的顾客可以在k t v 中设 立的自助超市里选择自己想要的小吃 酒水等 这样一来不仅可以享受低于k t v 的商品价格 而且消费者购买商品时有了更多的选择 除此之外 通过自助超市 的设立 k t v 就可以更加灵活的制定一些优惠策略来吸引顾客 如 降低工作日的 包间费用 节假日设定不同包间保底消费 灵活使用抽奖 返券等消费策略 内 蒙古自治区目前对娱乐业做出明确的税收说明 k t v 应适用2 0 的营业税 此类 娱乐业的营业额是为顾客提供服务的所有费用总和 主要费用包括烟酒和饮料费 包房费 门票费 点歌费以及娱乐业经营中其他费用 这种新型自助式k t v 的出 现与旧的k t v 舞厅有着显著的区别 此类自助式k t v 在经营方式 核算方式 纳 税方式上面与旧的舞厅 k t v 都不尽相同 这也对当地税务机关在征缴税款时提出 了新的要求 但是有一点是肯定的 那就是税务机关也是本着纳税人利益最大这 一原则开展征税纳税工作的 a a 酒店从2 0 0 9 年开始每年k t v 娱乐业缴纳的营业税约在3 0 万以上 其中大 约有一半是因为k t v 中商品销售额产生的 现在可以通过将原有k t v 改造成为自 助式k t v 原k t v 硬件设施做简单升级 设立自选小超市来单独销售烟酒饮料 小 食品等 k t v 独立核算包房费 点歌费等劳务收入 小超市独立核算商品销售收入 1 4 第四章从酒店纳税筹划方案设计 小超市适用的增值税税率是一般纳税人1 7 k t v 部分适用的营业税税率为2 0 经过估算 通过这样经营模式改革从酒店可以降低两成左右税负 年节税额在6 万元左右 从酒店下属还有一个旅行社经营旅游业务 在旅游业务的营业税纳税筹划中 应当充分考虑旅游业务收入中可扣除的项目 这些扣除项目可以对冲部分旅游收 入 不需要缴纳营业税 例如 从酒店下属东方旅行社 在2 0 1 2 年9 月组织了一 次香港 澳大利亚境内境外团体游 其中澳大利亚境外旅游收入2 7 万元 境内旅 游收入2 2 万元 境内旅游收入中共替旅游者向旅游景点 住宿酒店 运输公司支 付景点门票费 餐饮住宿费 租车费 等共计8 万元 境外旅游收入2 2 万元中 付给境外地接旅游企业费用费用1 0 万元 那么东方旅行社此次境内 境外旅游收 入应纳营业税为 2 7 8 2 2 一1 0 木5 1 5 5 万元 但是有一点要注意 旅行社在进行可扣除项目营业税筹划时 一定要取得相 关费用支出的发票等合法凭证 取得了合法凭证之后这些费用才可以抵充收入 4 2 1 1 3 出租承包方式的选择 1 筹划依据 从酒店的租赁税筹划主要通过酒店出租方式的调整开展的 从酒店可以采用 的承租方式包括对外出租和内部出租 这里提到的内部出租只是内部核算的一种 形式 内部承租人只是从酒店的一个内部成员 他只能按照单位名义行使对外业 务的权利 并且他只对内承担责任义务 没有对外法律责任 对外出租则要求承 租方是一个能肩负起法律责任的企业或个人 这样的租赁方式中出租方与承租方 具备平等的民事权利 此种出租方式具备法律效力 营业税暂行条例实施细则 明确指出 内部出租关系中 承租人以对内承租方式经营并且最终由内部出租人 承担法律责任的 纳税主体为内部出租人 对外出租中的纳税主体则是承租人 当对外出租时 出租人会取得租金的收入 这部分收入应缴纳营业税 而内部出 租属于企业内部分配行为 这部分承租产生的费用不缴纳营业税 2 具体操作思路 具体到a a 酒店 如果酒店的承租者不办理任何独立营业执照和税务登记证 仅仅作为酒店内部的一个机构来实施租赁行为的 属于从酒店的内部分配 不属 于对外出租行为 酒店向内部承租人提供客房 餐饮 娱乐等资产索收取各种费 用价款不属于租赁行为 不承担营业税的纳税义务 1 5 第四章a a 酒店纳税筹划方案设计 4 2 2a a 酒店房产税筹划 1 筹划依据 房产税的征税对象就是各类房产 是税务部门向房屋产权所有人或者房产经 营者按照房产价格或经营房产租金所得征缴的一种财产税 从这个概念不难发 现 房产税征缴有两种方式 分别是从价计征和从租计征 从价计征即按照1 2 税率的在房产原值基础上减除一部分后的余值计算缴税值 从租计征即按照1 2 的税率向房产出租经营获得的租金收入计算缴税值 2 具体操作思路 第一 调整房屋不动产类型开展纳税筹划 在我国的房产税规定中 征缴房 产税的对象是一些特定类别的房屋 除此之外的 些房屋 建筑物是不征缴房产 税的 这些特定类别的房屋在税负中也有明确表述 房产是房屋形态的财产 房屋必须有屋面和围墙结构 为人们的居住 生产 娱乐 储藏物资提供场所 能够挡风遮雨 那些独立室外游泳池 空调机房 露天仓库 外围墙 等等不在 房屋之内的建筑物则不属于房产的范围 税法细则这一项规定为房产税的纳税 筹划提创造了有利条件 例如 如果从酒店将停车场 物资仓库建成室内停车场 或室内仓库 这就符合了税法细则中对于房产的定义 就必须缴纳房产税 但是 如果从酒店在规划局 城管允许的前提下 在不影响使用情况下 将门前改造成 为露天停车场 把五楼楼顶改造成为露天使用的仓库 则可避免房产税的缴纳 另外在2 0 1 0 年颁布的 税法补充条例 中又做出规定 凡税法规定的具备房屋 功能的 包括地下建筑设施 地下人防设施以及与地上房屋相连的地下部分等需 要缴纳征收房产税 第二 通过重新合理评估房产原值开展纳税筹划 房产的原值不仅包括屋造 价 还有一些与房屋一体的附属设备和配套设施也包含在其中 从2 0 1 1 年起 对 于房地产原值的计算又将房产所处土地地价也加了进去 房产原值是房产税计算 的直接依据 因此房地产纳税筹划的关键就是如何合理地减低房产原值 假如a a 酒店将在别第新建一栋酒店 酒店同时配有楼前景观喷泉和休闲广场 如果a a 酒 店将新建酒店 休闲广场广场和景观喷泉都列为固定资产 那么这些固定资产就 需要一并缴纳房产税 但是如果将景观