处置子公司案例.doc

假设资料：（1）2014年1月1日A公司以银行存款1100万元购买B公司80%股权，当日对B公司实现控制。B公司购买日的可辨认净资产的公允价值（等于账面价值）为1000万元，不考虑所得税的影响。假设A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。为便于理解假设B公司可辨认净资产为1000万股本，按10%提取盈余公积。长期股权投资的初始投资成本：1100万元商誉：1100-1000X80%=300万元个别报表：借：长期股权投资-投资成本 1100 贷：银行存款 1100合并报表：借：股本 1000商誉 300贷：长期股权投资 1100 少数股东权益 200（2）2014年12月31日，B公司全年实现净利润1000万，当年分配现金股利500万，因可供出售金融资产增加其他综合收益300万，资本公积增加200万。假设不存在其他内部交易。合并报表中长期股权投资的账面价值为1100+1000X80%（净利润）-500X80%（发放股利）+300X80%（其他综合收益）+200X80%（资本公积）=1900万元个别报表：A. 实现净利润不需要做会计分录B. 分配现金股利时确认投资收益借：应收股利 400 贷：投资收益 400借：银行存款 400 贷：应收股利 400合并报表：合并报表要把成本法转为权益法（按比例80%）A. 实现净利润借：长期股权投资 800 贷：投资收益 800B. 分配股利借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400C. 其他综合收益与资本公积借：长期股权投资 400 贷：其他综合收益 240 资本公积 160D. 抵销B公司的所有者权益（全额100%抵销）借：股本 1000其他综合收益 300资本公积 200盈余公积 100年末未分配利润 400商誉 300贷：长期股权投资 1900 少数股东权益 400E. 抵销投资收益借：投资收益 800少数股东损益 200（余额在借方）年初未分配利润 0贷：提取盈余公积 100 向股东分配利润 500 年末未分配利润 400（3）2015年1月1日，A公司出售B公司10%的股权，转让价格为220万元。首先，我们先把A公司对B公司的资料整理一下：个别报表中长期股权投资的账面价值为：1100万元合并报表中商誉为：300万元（除不再具有控制权外，商誉不变）B公司持续计算可辨认净资产的公允价值：1000+1000（净利润）-500（发放股利）+300（其他综合收益）+200（资本公积）=2000万元个别报表：借：银行存款 220 贷：长期股权投资-投资成本 137.5 投资收益 82.5合并报表：A. 合并报表应确认的资本公积 售价-可辨认净资产的份额 =220 - 2000X10%=20借：投资收益 20 贷：资本公积 20B. 恢复因处置而影响的商誉商誉不能改变，因此要增加长期股权投资账面价值借：长期股权投资37.5贷：投资收益 37.5 (商誉300X10%/80)C. 出售的10%股权调整为权益法合并报表中的分录只在工作底稿上，所以每次编制时还要重新编制（上年净利润1000-发放股利500）X10%=50借：投资收益 50 （替代原长期股权投资） 贷：年初未分配利润 50（替代原投资收益）借：投资收益 50 （替代原长期股权投资） 贷：其他综合收益 30 资本公积 20D. 剩余的70%股权调整为权益法借：长期股权投资 350 贷：年初未分配利润 350借：长期股权投资 350 贷：其他综合收益 210 资本公积 140处置子公司股权，如果处置后不影响控制权的，合并报表中不能确认损益，收到资产的公允价值与长期股权投资的差额计入资本公积。资本公积=220 - 2000X10%=20 （母公司的资本公积）影响当期损益=0长期投权投资=2000X70%（剩余股权）+300（商誉）=1700商誉=300我们用T字账户和抵销分录来验算一下 投资收益初始成本1100（个别报表）出售股权82.5（个别报表）出售股权137.5（个别报表）资本公积20（合并报表）恢复商誉37.5（合并报表）恢复商誉37.5（个别报表）剩余股权700（合并报表）10%股权调整100（合并报表）170000借：股本 1000其他综合收益 300资本公积 200盈余公积 100年末未分配利润 400商誉 300贷：长期股权投资 1700 少数股东权益 600丧失控制权的情况下处置子公司假设资料：（1）2014年1月1日A公司以银行存款1100万元购买B公司80%股权，当日对B公司实现控制。B公司购买日的可辨认净资产的公允价值（等于账面价值）为1000万元，不考虑所得税的影响。假设A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。为便于理解假设B公司可辨认净资产为1000万股本，按10%提取盈余公积。长期股权投资的初始投资成本：1100万元商誉：1100-1000X80%=300万元个别报表：借：长期股权投资-投资成本 1100 贷：银行存款 1100合并报表：借：股本 1000商誉 300贷：长期股权投资 1100 少数股东权益 200（2）2014年12月31日，B公司全年实现净利润1000万，当年分配现金股利500万，因可供出售金融资产增加其他综合收益300万，资本公积增加200万。假设不存在其他内部交易。合并报表中长期股权投资的账面价值为1100+1000X80%（净利润）-500X80%（发放股利）+300X80%（其他综合收益）+200X80%（资本公积）=1900万元个别报表：C. 实现净利润不需要做会计分录D. 分配现金股利时确认投资收益借：应收股利 400 贷：投资收益 400借：银行存款 400 贷：应收股利 400合并报表：合并报表要把成本法转为权益法（按比例80%）B. 实现净利润借：长期股权投资 800 贷：投资收益 800B. 分配股利借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400C. 其他综合收益与资本公积借：长期股权投资 400 贷：其他综合收益 240 资本公积 160D. 抵销B公司的所有者权益（全额100%抵销）借：股本 1000其他综合收益 300资本公积 200盈余公积 100年末未分配利润 400商誉 300贷：长期股权投资 1900 少数股东权益 400E. 抵销投资收益借：投资收益 800少数股东损益 200（余额在借方）年初未分配利润 0贷：提取盈余公积 100 向股东分配利润 500 年末未分配利润 400上面的资料和第一篇的资料是一致的，假设现在处置子公司是在丧失控制权的条件下，收到对价与可辨认净资产的公允价值的差额不再计入积本公积，而是计入当期损益。（3） 假设一：2015年1月1日，A公司出售B公司60%的股权，转让价格为1500万元。A公司扔持有B公司20%的股权，剩余股权公允价值500万元，减持股权后对B公司具有重大影响。首先，我们计算合并报表中处置B公司股权应确认的投资收益 =1500（收到的对价）+500（剩余股权）-2000X80%（持续计算的净资产）-300（商誉）+300X80%（其他综合收益）+200X80%（资本公积）=500个别报表：A. 出售60%股权借：银行存款 1500 贷：长期股权投资 825（1100X60%/80%） 投资收益 675B. 剩余20%股权追溯调整原投资时1100X20%大于当时可辨认净资产200不需要调整对净利润、其他综合收益、资本公积调整借：长期股权投资-损益调整 100 -其他综合收益 60 -其他权益变动 40贷：利润分配-未分配利润 90 盈余公积 10 其他综合收益 60 资本