经营预测

二 一二年十月 管理会计学 西安工程大学管理学院张丽丽ctj0510 第4章经营预测 4 1经营预测概述4 2销售预测4 3成本预测4 4利润预测4 5资金需要量预测 学习目标 掌握经营预测的各种预测方法和适用条件 重点掌握成本预测的具体步骤 理解销售预测与成本预测 利润预测 资金需要量预测的关系 着重理解销售预测的意义 了解经营预测的基本原则和程序 4 1经营预测概述 经营预测是指根据历史资料和现在的信息 运用一定的科学预测方法 对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势作出科学的预计和推测的过程 4 1 1经营预测的意义4 1 2经营预测的基本原则4 1 3经营预测的程序4 1 4经营预测的方法 1 企业进行经营决策的基础和依据2 有利于提高企业的竞争能力3 企业进行科学管理的基础 1 延续性原则2 相关性原则3 统计规律性原则4 实事求是原则5 成本效率原则 1 确定预测目标2 收集数据和信息3 选择预测方法4 进行实际预测5 对预测结果进行修正 1 定性分析方法 主要包括集合意见法 德尔菲法 专家小组法和寿命周期法2 定量分析法 一般包括时间序列预测法和因果预测法 销售预测是在市场调查的基础上 预计和测算企业的有关产品在未来某一时期内的销售量或销售收入 利润预测是在销售预测的基础下 对企业未来应达到的利润水平和实现利润条件的预测 成本预测是在企业未来发展目标确立的情况下 对实现目标利润的成本及发展趋势作出的预测 资金预测是在销售预测 利润预测和成本预测的基础上 对企业未来的一定时期内 为实现既定发展目标需要的资金量的测算 预测分析是根据有关会计资料及其他资料 运用科学的方法 对事物未来的发展趋势作出事先的预计和推测 预测分析是企业决策分析的前提 科学预测是决策正确性的保证 预测分析又是企业编制全面预算的依据 全面预算的编制是以销售预算为起点 而销售预算的编制又是以销售预测为依据 只有进行科学的市场预测 才能避免盲目生产或产品供不应求造成的损失 4 2销售预测 销售预测的基本方法可分为定性分析和定量分析两大类 4 2 1定性销售预测4 2 2定量销售预测 1 判断分析法2 调查分析法 1 趋势预测分析法 算术平均法 加权平均法 指数平滑法 2 因果预测分析法 回归直线法 对数直线法 多元回归法 3 季节预测分析法4 购买力指数法 非数量分析法 依靠预测人员丰富的实践经验和知识以及主观的分析判断能力 在考虑到政治经济形势 市场变化 经济政策 消费倾向等对经营影响的前提下 对事物的性质和发展趋势进行预测和推测的分析方法 4 2 1定性销售预测 定性销售预测方法又分为判断分析法和调查分析法两大类 销售人员根据直觉判断进行预估 然后由销售经理加以综合 从而得出企业总体的销售预测的一种方法 1 判断分析法 中盛公司有三名销售人员 一名经理 每个预测者预计其销售量和概率如表4 1所示 先用概率计算出每个预测者的期望值 然后用加权平均法加以综合 例4 1 假设经理的预测更准确 更重要 将其预测的权重确定为2 而将销售人员的预测权重均确定为1 则综合预测结果为 通过对有代表性顾客的消费意向的调查 了解市场需求的变化趋势 进行销售预测的一种方法 2 调查分析法 在调查时应当注意 首先 选择的调查对象要具有普遍性和代表性 调查对象应能反映市场中不同阶层或行业的需要及购买需要 其次 调查的方法一定要简便易行 使被调查对象乐于接受调查 再次 对调查所取得的数据与资料要进行科学的分析 注意去伪存真 去粗取精 中盛公司是一家电冰箱生产企业 根据调查资料可测算出市场潜量和该公司销售量如表4 2 例4 2 凡是顾客数量有限 调查费用不高 每个顾客意向明确又不会轻易改变的 可以采用此种方法 也称数量分析法 主要应用数学的方法 对与销售有关的各种经济信息进行科学的加工处理 并建立相应的数学模型 充分揭示各有关变量之间的规律性联系并作出相应预测结论 4 2 2定量销售预测 定量销售预测具体方法 趋势预测分析法因果预测分析法季节预测分析法购买力指数法 根据企业历史的 按发生时间的先后顺序排列的一系列销售数据 应用一定的数学方法进行加工处理 按时间数列找出销售随时间而发展变化的趋势 由此而推断其未来发展趋势的分析方法 1 趋势预测分析法 这种方法假设事物的发展将遵循 延续性原则 是可以预测的 常用的趋势分析法有 算术平均法 加权平均法 指数平滑法 回归分析法和二次曲线法 算术平均法加权平均法指数平滑法回归分析法二次曲线法 问题 各种方法的适应性 某企业2012年1 6月份的销售额如表所示 例题算术平均法 根据上表所述资料 采用简单平均法预测7月份的销售额 算术平均法的假设前提是过去怎样 将来也会怎样发展 将来的发展是过去的延续 当各历史时期的销售量呈现增减趋势时 采用算术平均法进行预测销售就不妥当了 因为算术平均法把每个观察值看成同等重要 不能体现这种增减趋势 在销售预测中 由于市场变化较大 一般来说 离预测期越近的实际资料对其影响越大 离预测期越远的实际资料对其影响越小 基于这一事实 加权平均法按照历史销售量距离预测期的远近分别加权 权数选择的原则是近大远小 计算出加权平均数 作为未来的销售预测数 加权平均法 公式 公式 某企业2012年1 6月份的销售额如表1所示 例题加权平均法 按照各个观察值与预测值不同的相关程度分别规定适当的权数 是运用加权平均法进行销售预测的关键 各期权数以自然数加权 分别为1 2 3 4 5 6 则7月份的预测数如下 200 48 或者 例4 3 见教材109 ExponentialSmoothing ES 是布朗 RobertG Brown 提出 布朗认为时间序列的态势具有稳定性或规则性 所以时间序列可被合理地顺势推延 他认为最近的过去态势 在某种程度上会持续到未来 所以将较大的权数放在最近的资料 指数平滑法实质上也是一种加权平均法 计算的是指数平滑平均数 指数平滑法 其计算公式如下 式中 St为t期的销售预测值 St 1为t期上一期的销售预测值 Xt 1为t期上一期的销售实际值 a为满足0 a 1条件的常数 亦称指数平滑系数 指数平滑法实际上是以a和1 a为权数的一种特殊的加权平均法 只要知道上期的预测销售量St 1和上期的实际销售量Xt 1 就可以预测本期的销售量St 指数平滑系数 的确定 指数平滑法的计算中 关键是 的取值大小 因此合理确定 的取值方法十分重要 的取值容易受主观影响 一般来说 如果数据波动较大 值应取大一些 可以增加近期数据对预测结果的影响 如果数据波动平稳 值应取小一些 理论界一般认为有以下方法可供选择 经验判断法 这种方法主要依赖于时间序列的发展趋势和预测者的经验做出判断 1 当时间序列呈现较稳定的水平趋势时 应选较小的 值 一般可在0 05 0 20之间取值 2 当时间序列有波动 但长期趋势变化不大时 可选稍大的 值 常在0 1 0 4之间取值 3 当时间序列波动很大 长期趋势变化幅度较大 呈现明显且迅速的上升或下降趋势时 宜选择较大的 值 如可在0 6 0 8间选值 以使预测模型灵敏度高些 能迅速跟上数据的变化 4 当时间序列数据是上升 或下降 的发展趋势类型 应取较大的值 在0 6 1之间 试算法 根据具体时间序列情况 参照经验判断法 大致确定额定的取值范围 然后取几个 值进行试算 比较不同 值下的预测标准误差 选取预测标准误差最小的 某企业2012年1 6月份的销售额如表1所示 例题指数平滑法 指数平滑法的计算中 关键是a值的选择 a的取值大小决定了上期实际数和预测数对预测值的影响 a的取值越大 上期实际数对预测值的影响越大 反之 上期预测数对预测值的影响越大 一般情况下 实际数变化较大时 a取值在0 7左右 实际数变化趋势较平稳时 a的取值在0 3左右 用指数平滑法进行预测 设a为0 3 6月份的预测数为230万元 则7月份的预测数如下 0 3 220 1 0 3 230 227 万元 例4 4 中盛公司1 6月电冰箱的销售量情况如表4 4所示 如果假设a为0 3 1月份销售量的预测值为1250台 则2 7月的销售量预测值如表4 5所示 与加权平均法相比 指数平滑法有以下两个优点 第一 a值可以任意设定 比较灵活方便 第二 在不同程度上考虑了以往所有各期的观察值 比较全面 影响产品销售的因素是多方面的 但在这些因素中 有些因素对产品销售起着决定性的作用或与产品销售存在某种函数关系 只要找到与产品销售 因变量 相关的因素 自变量 以及它们之间的函数关系 就可以利用这种函数关系进行产品的销售预测 这种销售预测方法就是因果预测分析法 2 因果预测分析法 因果预测分析法最常用的方法是回归分析法 回归分析法又包括回归直线法 一元回归分析法 对数直线法和多元回归法等 也称一元回归分析法 是假定预测对象销售量的变量因素只有一个 根据直线方程式y a bx 按照数学上的最小二乘法来确定一条误差最小 能正确反映自变量x与因变量y之间关系的直线 又称最小二乘法 1 回归直线法 根据历史的销售量 y 与时间 x 的函数关系 利用最小二乘法的原理建立回归分析模型进行销售预测 其中 a b称为回归系数 计算公式为 中盛公司专门生产电冰箱的压缩机 而决定电冰箱的压缩机销售量的主要因素是电冰箱的销售量 假设近5年全国电冰箱的实际销售量的统计资料和中盛公司电冰箱压缩机的实际销售量资料如表所示 例4 6 假设预测期20 9年全国电冰箱的销售量预测为180万台 采用最小二乘法预测20 9年中盛公司电冰箱压缩机的销售量如下 在y a bx公式中 设y为压缩机销售量 x为电冰箱销售量 a为原来拥有的电冰箱对压缩机的每年需要量 b为每销售万台电冰箱对压缩机的需要量 根据给定资料编制计算表 如表4 7所示 根据计算表的数值 代入最小二乘法公式中 计算a与b的值 将a与b的值代入公式y a bx 得出预测结果 y a bx 12 06 0 313 180 44 28 万只 由于自变量x为时间变量 其数值呈单调递增 形成等差数列 所以 可对时间值进行修正 令 x 0 以简化回归系数的计算方法 则上述计算公式可简化为 a与b计算公式的修正 如何使 x 0 可以考虑两种情况 一是n为奇数 则令第 n 1 2项的x值为0 以1为间隔 确定前后各期的x值 如n 5 则各期的x值依次为 2 1 0 1 2 二是n为偶数 则令第n 2项和第 n 2 1 项分别为 1和 l 以2为间隔 确定前后各期的x值 如n 6 则各期的x值依次为 5 3 1 1 3 5 依前例 用回归分析法预测7月份的销售值 根据资料计算有关数据如表所示 所以 7月份的预测销售值 196 67 2 29 7 212 70 万元 也称指数曲线法 是在因变量y和自变量x满足方程y abx的指数函数关系时所采用的一种预测方法 这种方法适用于销售量大致按比率变动 上升或下降 的情况 方法举例略 2 对数直线法 一元线性回归的分析方法解决了一个自变量的回归方程 在实际生产经营活动中 影响经济变动的因素是多种多样的 在这种情况下 要预测未来的经济情况 必须考虑采用多个自变量 建立多元回归方程进行预测 3 多元回归法 多元回归方程的表达式可以表示为 y a b1x1 b2x2 b3x3 bnxn式中 y为因变量 xi为各个自变量 bi为每个xi变动一个单位时 y的变动值 中盛公司专门生产电冰箱的压缩机 而决定电冰箱的压缩机销售量的主要因素是电冰箱的销售量以及广告费的支出情况 假设近5年全国电冰箱的实际销售量的统计资料和中盛公司电冰箱压缩机的实际销售量和广告费支出情况如表4 8 P112 例4 6 假设预测期20 9年全国电冰箱的销售量预测为180万台 公司计划安排广告费4万元 采用多元回归模型预测20 9年中盛公司电冰箱压缩机的销售量如下 1 建立多元回归模型 式中 y为中盛公司电冰箱压缩机的销售量 x1为中盛公司广告费支出 x2为全国电冰箱销售量 每年重复出现的周期性变动 叫做季节性变动 季节性变动的周期为12个月 许多行业的产品销售带有季节性变动的特点 一般来说 农产品的季节性变动甚于工业品 消费品甚于生产资料 非耐用消费品甚于耐用消费品 对销售带有季节性变动特点的产品进行销售预测时 应当充分考虑季节变动的影响 3 季节预测分析法 季节性变动对产品销售的影响方式 可以用以下两个基本公式表达 加法模式 Yt Tt St 4 8 乘法模式 Yt Tt St 4 9 式中 Y 销售量 T 趋势值 S 季节加量或季节指数 t 时间 T为一种长期趋势 它是决定Y大小的基本成分 S为由于受季节性影响所增加的量 T与S在不同的时间其取值是不同的 说明 这里所说的季节可以是季度 月份 周 日等 S以一定的周期循环取值 例如 Y代表某企业每个月某产品的销售量 则周期为12 如果代表每季度的销售量 则周期为4 在受季节变动影响的情况下 季节加量或季节指数须按一定的周期取值 一般来说 所取观察值的季节波动与趋势值成比例关系 应采用乘法模式 如果所取观察值的季节波动与趋势值不成比例关系 则应采用加法模式 对受季节性影响的产品销售进行预测 其结果是在前面的预测方法基础上 再加上 或乘以 季节加量 或季节指数 得出的 季节预测分析法是前面各种方法在考虑季节因素情况下的一种变化 季节预测分析法小结 购买力指数是指各地区市场上某类商品的购买力占整个市场购买力的百分比 购买力指数法就是企业按照各地区购买力指数 将自己的销售潜量总额分配给各地区市场的一种方法 4 购买力指数法 影响商品购买力的因素主要有人口和个人收入等因素 因此 在预测地区购买力指数时 应根据这些因素对购买力影响的大小 分别为每个因素设定相应的权数或比重 建立数学预测模型 Bi aiyi biri cipi式中 Bi i地区购买力占全国总购买力的百分比 yi i地区可支配的个人收入占全国的百分比 ri i地区零售额占全国零售额的百分比 pi i地区人口占全国人口的百分比 ai bi ci 为上述三个因素相应的权数 例4 7 见教材P114 这种购买力指数不管是怎样计算出来的 都只能反映生产同类产品的所有公司的销售机会 而不是某一公司的销售机会 由于各个公司在各地区的推销力度和遇到的竞争强度是不一样的 所以在运用购买力指数时 应该将某些地区的指数 根据具体情况加以调整 对于推销力度较大而遇到的竞争程度较弱的地区 其购买力指数可以调高些 反之 则调低些 但是 各地区的指数之和必须等于100 4 3成本预测 成本预测是成本管理的重要环节 它是在编制成本预算之前 根据企业的经营总目标和预测期可能发生的各个影响因素 采用定量和定性分析方法 确定目标成本 预计成本水平和变动趋势的一种管理活动 就制造企业而言 产品成本高低是决定企业竞争能力大小的重要因素之一 只有生产出价廉质优的产品 才能为顾客所接受 才能在激烈竞争的市场中得以生存和发展 因此 现代成本管理不仅要分析成本升降的原因 还要重视未来的成本规划 对企业的成本水平和趋势作出科学的预测 企业进行成本预测时 应该在目标既定的前提下 利用相关的会计资料和其他资料 测定未来的成本水平及趋势 并且对目标的现实性进行测算 修正目标 使其与实际更符合 成本预测应该服从企业总的经营目标成本预测的方案应该切实可行 技术上是否可行 产品质量是否有保证 是否符合法律及社会道德约束成本预测方案应该具有应变能力 成本预测的基本要求 近期预测 月 季 年 着重分析影响成本的各个因素的变动 测算各种方案的成本指标 从中选择最优方案据以确定计划成本指标 近期预测的侧重点是年度成本预测 远期预测 3年 5年 10年 通常用于分析宏观经济变动对企业成本的影响 如生产力布局变动 经济结构变动 价格变动等 为确定中长期预算和年度预算提供资料 成本预测的分类 1 根据企业的经营总目标 提出初选的目标成本 2 初步预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平 并找出与初选目标成本的差距 3 提出各种降低成本方案 对比 分析各种成本方案的经济效果 4 选择成本最优方案并确定正式目标成本 成本预测的步骤 企业的目标成本确定之后 还需要应用多种方法进行成本预测 一方面了解在现有正常条件下 达到目标成本的可能性 另一方面又可以检验目标成本是否符合客观实际 为企业降低成本或修订目标成本提供依据 4 3 1可比产品成本预测 可比产品是指以往年度正常生产过的产品 其过去的成本资料比较健全和稳定 1 确定初选目标成本2 成本初步预测3 提出各种成本降低方案4 正式确定目标成本 可比产品成本预测 目标成本是指企业为实现经营目标所应达到的成本水平 也是企业未来期间成本管理所应达到的目标 选择初选目标成本主要有两种方法 1 选择某一先进的成本水平作为初选目标成本 2 根据企业预测期的目标利润 来测算目标成本 1 确定初选目标成本 基本公式 经营思路 销售额 预测销售收入 成本 目标利润 利润 容许成本 利润的产生 成本的控制 1 选择某一先进的成本水平作为初选目标成本 可以根据本企业上年实际平均成本和上级下达的成本降低率来计算 可以是国内外同种产品的先进成本 本企业历史上先进水平的实际成本 也可以是按本企业平均先进的消耗定额制定的定额成本或计划成本 2 根据企业预测期的目标利润 来测算目标成本首先确定目标利润 然后从销售收入中减去目标利润和应纳税金 余额就是确定的初选目标成本 公式表示为 按上述方式测算目标成本仅仅是初步要求 还要进一步进行成本初步测算并选择最优方案 根据成本可能降低的程度最后确定预测期目标成本 成本初步预测是指在当前生产条件下不采取任何新的降低成本措施确定预测期可比产品能否达到初选目标成本要求的一种预测 2 成本初步预测 初步预测是根据历史资料来推算的 一般可以采用以下两种方法 1 按上年预计平均单位成本测算预测期可比产品成本 2 根据前3年可比产品成本资料测算预测期可比产品成本 1 按上年预计平均单位成本测算预测期可比产品成本 上年平均单位成本是测算预测期可比产品成本降低额和降低率的基础 由于成本计划通常是在上年第4季度编制的 所以上年平均单位成本可按下列公式进行预计 式中 上年1 3季度的产量和单位成本实际数 可以从有关核算资料中获得 而第4季度的产量和单位成本预计数 则可以根据原来的预计产量和计划单位成本 并考虑上年1 3季度计划完成的结果分析确定 上年预计平均单位成本确定后 可按下列公式计算按上年预计平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本 作为预测期可比产品成本降低指标的基础 2 根据前3年可比产品成本资料测算预测期可比产品成本根据前3年可比产品成本资料测算预测期可比产品成本的具体方法有简单平均法和加权平均法 在采用这两种方法时 首先 对过去3年的成本资料进行必要的调整 剔除成本中的偶然费用 特别是数额较大的 如自然灾害和意外事故造成的停工损失等 其次 对涉及产品设计 工艺改变耗用的价格有重大变化的情况进行调整 最后 根据实际资料 将前3年可比产品成本划分为变动成本和固定成本两部分 对于混合成本也要采用一定的方法分解为变动成本和固定成本 以便进行预测 历史成本法 高低点法 散布图法 回归直线法账户分析法工程分析法 简单平均法 简单平均法适用于前3年销售和成本基本稳定的产品成本预测 其预测公式为 加权平均法 在前3年销售和成本变动较大的情况下 为了反映接近预测年份的成本变动对预测值的影响 对最接近预测年份的成本资料在计算平均数时须加大其比重 权数可确定为3 预测期前2年的权数为2 预测期前3年的权数为1 其预测公式为 成本降低方案的提出主要可以从改进产品设计 改善生产经营管理 控制管理费用三个方面着手 这些方案应该既能降低成本 又能保证生产和产品质量的需要 3 提出各种成本降低方案 1 改进产品设计 开展价值分析 努力节约原材料 燃料和人力等消耗 产品结构设计是否先进合理 是决定产品设计成本水平的重要环节和先决条件 产品结构设计不先进合理 不仅会影响产品的性能 质量 而且会连锁反映到成本上 造成较大的浪费 因为 产品的体积 重量和样式基本上决定了产品投产后的原材料 燃料 动力和人工的消耗程度 对产品结构设计分析 可采用功能成本分析的方法 工程成本分析也叫价值分析 其目的是以最低的总成本可靠的实现产品的必要功能 提高产品效益 价值工程中的价值不同于政治经济学中的 价值 交换价值 使用价值 概念 它是 功能 与 成本 的比值 即单位成本实现的功能 是一种比较结果 接近于日常生活中 值不值 的概念 产品功能与成本预测分析的基本原理 可以用下列公式说明 价值工程分析自20世纪40年代末起源于美国 创始人是美国通用电气公司工程师劳伦斯 戴罗斯 麦尔斯 L D Miles 1904 1985 当时 由于美国的军用工业发展很快 同时出现了原材料供应紧张的问题 麦尔斯在寻找和采购军工生产中的短缺材料时 碰到了不少困难 于是他从这些短缺材料是否可以代用出发 着手研究材料 逐渐发展到改进产品设计 改进工艺 改进生产等领域 麦尔斯在研究过程中注意到一个很重要的问题 顾客购买的不是产品实物 而是产品功能 于是 他对功能进行了科学的研究 创立了功能分析 功能定义和功能评价的方法 使功能成为可以衡量的东西 并通过实践总结出一套在保证功能不变的前提下 降低成本的比较完整的体系 价值工程之父麦尔斯 1932年进入美国通用电气公司 GE 开始了漫长而又富有成就的职业生涯 他在通用电气公司的工作充分展示了他的才能 随后6年先后获得12项专利 在此期间 麦尔斯逐渐产生了对不必要成本的认识并开始研究优化工作方法 1954年 总结了他在美国通用电气公司工作实践有关材料 设计 功能 费用之间的关系 经验 发表了专文 价值分析 ValueAnalysis 即VA L D Miles 1904 1985 价值工程分析中 价值 的核心含义 投入一定量成本的设计方案具备了哪些功能 是否是成本最省 功能最多 经济上是否划算 从理论上分析 提高设计产品价值有以下5种途径 降低成本 功能保持不变 成本保持不变 提高功能 成本略有增加 功能提高很多 功能减少一部分 成本大幅下降 成本降低 功能提高 这可使价值大幅度提高 是最理想的提高价值的途径 2 改善生产经营管理 合理组织生产 生产经营的好坏 与产品成本的高低有着密切的关系 如劳动力的合理组织 车间的合理设置 工艺方案的选择 零部件的外购或自制决策 新设备增加等都会影响产品成本 因此 企业应积极从合理组织生产中挖掘降低产品成本的潜力 针对生产经营管理中存在的问题 提出不同的改进方案 并对比分析不同方案的经济效果 从中选择最优的成本降低方案 3 严格控制费用开支 努力降低管理费用 管理费用在产品成本中占有相当的比重 因此 控制和节约车间经费和企业管理费 也是降低产品成本不可忽视的重要方面 为了节约管理费用 减少非生产性支出 企业各部门 车间应实行严格的费用控制制度 实际费用支出应与费用预算进行比较 以便确定责任 进行奖惩 达到降低成本的目的 企业的成本降低措施和方案确定后 应进一步测算各项措施对产品成本的影响程度 据以修订初选目标成本 正确确定企业预测期的目标成本 在测算各项措施对产品成本的影响程度时 应抓住影响成本的重点因素进行测算 一般可以从节约原材料消耗 提高劳动生产率 合理利用设备 节约管理费用 减少废品损失等方面进行测算 4 正式确定目标成本 1 测算材料费用对成本的影响 影响原材料费用变动的因素有材料消耗定额和材料价格 材料消耗定额降低 会使产品单位成本中的材料费用相应降低 两者的降低幅度是一致的 例如 材料消耗定额降低1 材料费用也会相应降低1 但是 由于材料费用只是产品成本的一个组成部分 因此 材料费用的降低率并不等于产品成本的降低率 材料消耗定额降低形成的节约 按下列公式计算 如果在材料消耗定额发生变动的同时 价格也发生变动 则材料价格变动对成本的影响 可按下列公式计算 以上两个公式可合并计算如下 在一些工业企业里 提高原材料利用率是节约材料费用的重要途径 在产品重量不变的情况下 原材料利用率提高就会相应节约原材料的消耗 因此 也可以单独测算提高原材料利用率对产品成本的影响程度 其计算公式如下 2 测算工资费用对成本的影响 测算在生产工人人数和工资不变的情况下 由于劳动生产率提高而形成的节约 测算由于劳动生产率提高超过平均工资水平增长率而形成的节约 测算生产增长超过管理费用增加而形成的节约 测算废品率降低而形成的节约 测算在生产工人人数和工资不变的情况下 由于劳动生产率提高而形成的节约 劳动生产率的变动 同单位产品中工资费用的变动呈反比例的关系 而平均工资的增长 同单位产品中工资费用的增长呈正比的关系 所以 当劳动生产率的增长速度超过平均工资的增长速度时 就能节约产品成本中的工资费用 其计算公式为 测算由于劳动生产率提高超过平均工资水平增长率而形成的节约 劳动生产率的变动 同单位产品中工资费用的变动呈反比例的关系 而平均工资的增长 同单位产品中工资费用的增长呈正比的关系 所以 当劳动生产率的增长速度超过平均工资的增长速度时 就能节约产品成本中的工资费用 其计算公式为 测算生产增长超过管理费用增加而形成的节约 在企业的制造费用 管理费用中 有一部分费用属于固定费用 如管理人员工资 办公费 差旅费 折旧费用等 这些费用一般不随产量的增加而变动 另一部分费用属于变动费用 如消耗性材料 运输费等 这些费用则随产量增长而有所增加 但只要采取适当的节约措施 其增长速度一般也会小于生产增长速度 所以 企业生产的增长 会使单位产品中应分摊的管理费用减少 从而使产品单位成本降低 其计算公式为 测算废品率降低而形成的节约 生产中发生废品 意味着人力 物力和财力的浪费 合格产品的成本也会随之提高 而降低废品率可以减少废品损失 从而降低产品成本 其计算公式为 上述各因素影响成本降低率乘以按上年预计 或实际 平均单位成本计算的预测期可比产品总成本 即可求出各因素变动影响成本的降低额 汇总之后即为预测期可比产品成本总降低额 也可以综合上述计算结果 先求得预测期可比产品成本总降低率 再乘以按上年预计 或实际 平均单位成本计算的预测期可比产品总成本 计算出预测期可比产品成本总降低额 在测算各项措施对产品成本的影响程度时 应抓住影响成本的重点因素进行测算 一般可以从节约原材料消耗 提高劳动生产率 合理利用设备 节约管理费用 减少废品损失等方面进行测算 例4 8 4 3 2不可比产品成本预测 不可比产品是指企业以往年度没有正式生产过的产品 其成本水平无法与过去进行比较 因而就不能像可比产品那样通过采用下达成本降低指标的方法控制成本支出 1 技术测定法2 产值成本法3 目标成本法 不可比产品成本预测 技术测定法是指在充分挖掘生产潜力的基础上 根据产品设计结构 生产技术条件和工艺方法 对影响人力 物力消耗的各项因素进行技术测试和分析计算 从而确定产品成本的一种方法 该方法比较科学 但工作量较大 对品种少 技术资料比较齐全的产品可以采用 1 技术测定法 产值成本法是指按工业总产值的一定比例确定产品成本的一种方法 产品的生产过程同时也是生产的耗费过程 在这一过程中 产品成本体现生产过程中的资金耗费 而产值则以货币形式反映生产过程中的成果 产品成本与产品产值之间客观上存在着一定的比例关系 比例越大说明消耗越大 成本越高 比例越小说明消耗越小 成本越低 2 产值成本法 这样 企业进行预测时 就可以参照同类企业相似产品的实际产值成本率 加以分析确定 其计算公式如下 目标成本法是指根据产品的价格构成来制定产品目标成本的一种方法 产品价格包括产品成本 销售税金和利润三个部分 在企业实行目标管理的过程中 先确定单位产品价格和单位利润目标 然后按下列公式计算单位产品的目标成本 3 目标成本法 4 4利润预测 利润预测是企业经营预测的主要内容之一 规划好企业的最优目标利润就可以落实产量 成本 价格等方面指标 作为编制全面预算的基础 利润预测的主要目的是预测目标利润 目标利润是企业未来一段期间内 在现有经营条件下应该达到最优的战略目标 利润总额 营业利润 营业外收支净额 根据利润总额的构成方式分项进行预测 预测时 分别预测营业利润 投资净收益 营业外收支净额 然后将各部分的预测结果相加 得出利润预测数额 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 管 营 财费 公允价值变动收益 投资净收益 利润预测方法 直接预测法和因素分析法 4 4 1直接预测法 直接预测法是根据本期有关数据 直接推算出预测期的利润数额 直接预测法 根据利润的构成方式分项进行 先分别预测营业利润 投资净收益 营业外收支净额 然后将各部分预测数相加 即为利润预测数额 营业利润的预测 投资净收益与营业外收支的预测 预测企业的投资净收益是根据预计企业向外投资收入减去预计投资损失后的数额得出的 预测营业外收支净额是用预计营业外收入减去预计营业外支出后的差额 最后 将所求出的各项预测数额加总 便可计算出下一期间的预测利润总额 中盛公司生产A B C三种产品 本期有关销售价格 单位成本及下期产品预计销售量如表4 11所示 预测下期其他业务利润的资料为 其他业务收入为20000元 其他业务成本为14000元 其他业务税金为4000元 例4 9 4 4 2因素分析法 因素分析法是在本期已实现的利润水平基础上 充分估计预测期影响产品销售利润的各因素增减变动的可能 来预测企业下期产品销售利润的数额 因素分析法 在预测企业下一会计期间的产品销售利润额时 应首先计算本期的成本利润率 计算出本期成本利润率后 就可以进一步预测下期各相关因素变动对产品销售利润的影响 1 预测产品销售量变动对利润的影响2 预测产品品种结构变动对利润的影响3 预测产品成本降低对利润的影响4 预测产品价格变动对利润的影响5 预测产品销售税率变动对利润的影响 1 预测产品销售量变动对利润的影响 2 预测产品品种结构变动对利润的影响 3 预测产品成本降低对利润的影响 4 预测产品价格变动对利润的影响 5 预测产品销售税率变动对利润的影响 中盛公司2011年产品销售收入为1181700元 销售成本为900000元 共生产A B C三种产品 成本利润率分别为60 17 和36 销售比重分别为20 50 和30 通过市场调查和内部强化控制 预计2012年公司经营将出现以下变化 例题 1 由于销售增长 预计销售成本按上年水平计算将增加10 2 B C产品市场竞争加剧 预计销售比重将分别调至40 和20 而A产品市场竞争力较强 为增加公司利润 计划将其销售比重调至40 3 通过成本挖潜 预计2012年产品成本将降低4 4 由于产品质量提高 A产品的销售价格将由每件100元 2011年销售量为5000件 升至每件110元 销售税率为13 5 国家将于2012年5月1日调低A产品的销售税率 调整后销售税率为7 要求 釆用因素分析法确定2012年中盛公司的销售利润额 基年成本利润率 基年产品销售利润 基年产品销售成本 100 281700 900000 100 31 3 a 销售量变动对利润的影响 990000 900000 31 3 28170元 b 品种结构变动对利润的影响 990000 38 31 3 66330 元 c 成本降低变动对利润的影响 990000 4 39600元d 价格变动变动对利润的影响 5000 110 100 1 13 43500元 e 税率变动变动对利润的影响 5000 110 13 7 8 12 29333 33元利润总额 281700 28170 66330 39600 43500 29333 33 488633 33元 4 5资金需要量预测 资金需要量的预测就是以预测期企业生产经营规模的发展和资金利用效果的提高等为依据 在分析有关历史资料 技术经济条件和发展规划的基础上 运用数学方法 对预测期资金需要量进行科学的预计和测算 4 5 1资金需要总量预测 4 5 2固定资金需要量预测4 5 3流动资金需要量预测 4 5 1资金需要总量预测 在资金需要总量预测中 常用的方法有 资金增长趋势预测法和预计资产负债表法 资金需要总量预测 运用回归分析法 最小二乘法 原理对过去若干期间销售收入 或销售量 及资金需用量的历史资料进行分析 计量后 确定反映销售收入与资金需用量之间的回归直线 y a bx 并据以推算未来期间资金需用量的一种方法 1 资金增长趋势预测法 例4 10 例4 10 通过编制预计资产负债表来预计预测期资产 负债和留用利润 从而测算外部资金需用量的一种方法 2 预计资产负债表法 企业增加的资产 必然是通过增加负债或所有者权益的途径予以解决的 因此 通过预计资产的增减 可以确定需要从外部筹措的资金数额 基本假设 注意区分 敏感项目非敏感项目特殊项目 一 分