企业日常经营活动

财税基础与实务 主讲人 郭悦 目录 筹集资金设立公司 认识财会人员的工作内容 会计基本概念及方法 企业日常经营活动 1 2 3 4 利润形成与利润分配 5 会计报表及纳税申报 6 投资 筹资 资金的分配 3 企业日常经营活动 劳动工具 购建固定资产 劳动对象 采购生产所需各种物资 生产力三要素 劳动者 劳动工具 劳动对象 劳动者 聘用员工 4 企业日常经营活动 企业日常经营活动 工作场景三 固定资产购建工作场景四 材料采购 供应过程 工作场景五 产品生产 生产过程 工作场景六 产品销售 销售过程 5 什么是固定资产 入账价值内涵 折旧实质 工作场景三购建固定资产 6 一 固定资产的概念及其价值 1 固定资产概念 2 固定资产的特点 4 固定资产的价值 原始价值 原价 原值 折余价值 净值 原值 累计折旧重置价值 重置完全价值 账面价值 原值 累计折旧 固定资产减值准备 3 固定资产折旧 工作场景三购建固定资产 7 二 固定资产核算应设置的会计账户 1 固定资产 账户用于核算企业持有的固定资产原价 属于资产类账户 借方固定资产贷方 固定资产 账户可按固定资产类别和项目进行明细核算 本期发生额 企业固定资产原值的增加 本期发生额 企业固定资产原价的减少 期末余额 反映期末固定资产原值 期初余额 期初固定资产原值 工作场景三购建固定资产 8 核算企业基建 更新改造等在建工程发生的支出 属于资产类账户 借方在建工程贷方该账户一般按按单项工程等进行明细核算 本期发生额 结转完工工程的成本 期末余额 反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 2 在建工程 账户 期初余额 期初在建工程价值本期发生额 企业基建 更新改造等在建工程发生的支出 工作场景三购建固定资产 9 注意 设备等要达到预定可使用状态才能计入 固定资产 账户 在达到预定可使用状态前计入 在建工程 账户 工作场景三购建固定资产 10 三 固定资产的核算举例 例4 1 ABC公司2012年12月15日购入不需安装的生产设备1台 专用发票上注明买价60000元 增值税10200元 运杂费800元 全部款项尚未支付 设备交付使用 会计分录如下 借 固定资产60800应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 应付账款71000 工作场景三购建固定资产 11 例4 2 ABC公司2012年12月15日购入需要安装的车床1台 买价为50000元 应交增值税额为8500元 支付的运输费为1000元 用银行存款支付 安装车床时 领用的材料一批 账面价值1500元 应支付工资2500元 会计分录如下 1 购入时 借 在建工程50930应交税费 应交增值税 进项税额 8570贷 银行存款59500 2 安装设备时 领用安装材料 支付工资等费用4000元 借 在建工程4000贷 原材料1500应付职工薪酬 工资2500 3 该设备安装完毕交付使用时 按其全部成本55000元作为固定资产的原始价值 借 固定资产54930贷 在建工程54930 12 企业日常经营活动 工作场景三 固定资产购建工作场景四 材料采购 供应过程 工作场景五 产品生产 生产过程 工作场景六 产品销售 销售过程 13 14 材料成本包括哪些 采购费用的处理 工作场景四材料采购 供应过程 15 一 采购成本的内涵 包括材料买价和各种采购费用 采购成本 1 买价 指进货发票所注明的货款金额 2 运杂费 包括运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费等 3 运输途中的合理损耗 4 入库前的挑选整理费用 5 相关税金 如进口关税等 6 其他费用 注意 材料成本不含增值税 工作场景四材料采购 供应过程 16 采购费用的处理 在计算采购成本时 凡是能分清应由哪种材料负担的采购费用 应直接计入该种材料的采购成本 凡是不能分清应由哪种材料负担的采购费用 则应采用合理的分配标准进行分配 计入各种材料的采购成本 一般可按材料的重量 买价或体积等标准进行分配 工作场景四材料采购 供应过程 17 费用分配方法 1 计算分配率 注 余额调整最大数 2 某对象应负担费用 该对象分配标准数 分配率 工作场景四材料采购 供应过程 18 二 物资采购核算应设置的账户 应设置 在途物资 原材料 应付账款 应付票据 应交税费 应交增值税 等账户 如果企业采用计划成本进行材料日常核算 则用 材料采购 替代 在途物资 账户 并增设 材料成本差异 账户 这里 我们仅介绍物资采购的实际成本核算方法 工作场景四材料采购 供应过程 19 在途物资 期初余额 期初在途物资成本 本期发生额 本期购入在途物资的成本 本期发生额 本期已验收入库物资的成本 借方贷方 期末余额 期末在途物资的采购成本 应按供应单位或物资品种设置明细分类账 1 在途物资 账户 工作场景四材料采购 供应过程 20 2 原材料 账户 借方贷方 原材料 本账户应按材料的品种 规格设置明细分类账 进行明细分类核算 工作场景四材料采购 供应过程 21 3 应付账款 账户 期初余额 期初未付的购货款项 本期发生额 本期实际偿付的款项 本期发生额 本期应付账款的增加数 期末余额 期末尚未偿付的款项 本账户应供应单位设置明细分类账 进行明细分类核算 工作场景四材料采购 供应过程 22 借方贷方 预付账款 4 预付账款 账户 期初余额 期初尚未结算的预付款项 本期发生额 本期预付 或补付 给供应单位的款项 本期发生额 本期结算款项的金额 期末余额 期末尚未结算的预付款项 该账户应按供应单位设置明细账 进行明细分类核算 工作场景四材料采购 供应过程 注意 1 应付账款 预付账款表示企业与其他经济组织的一种债权债务关系 因此也构成了实务中的往来账户2 一个供应商只设一个往来账户 思考 应付账款 预付账款一定反映资产性质吗 23 工作场景四材料采购 供应过程 24 三 物资采购业务的账务处理 例4 3 2012年12月8日 ABC公司从太阳公司采购甲材料10000千克 增值税专用发票所列单价为2元 进项税额3400元 乙材料200000千克 增值税专用发票所列单价1 50元 进项税额为51000元 材料尚未入库 款项尚未支付 工作场景四材料采购 供应过程 25 会计分录如下 借 在途物资 甲材料20000 乙材料300000应交税费 应交增值税 进项税额 54400贷 应付账款 太阳公司374400 工作场景四材料采购 供应过程 26 例4 4 2012年12月9日 以银行存款支付上述材料的运杂费4200元 按甲 乙材料重量比重分配该运杂费 甲材料应分配的运杂费 10000 0 02 200 元 乙材料应分配的运杂费 4200 200 4000 元 工作场景四材料采购 供应过程 27 会计分录如下 借 在途物资 甲材料200 乙材料4000贷 银行存款4200 工作场景四材料采购 供应过程 28 例4 5 2012年12月10日 上述材料到达并验收入库 结转其实际成本 根据 在途物资 明细分类账资料 计算甲 乙材料的实际成本 见表4 1所示 表4 1物资采购成本计算表单位 元 工作场景四材料采购 供应过程 29 例4 6 2012年12月10日 上述材料到达并验收入库 结转其实际成本 会计分录如下 借 原材料 甲材料20200 乙材料304000贷 在途物资 甲材料20200 乙材料304000 工作场景四材料采购 供应过程 30 例4 7 2012年12月9日以银行存款还太阳公司货款374400元 会计分录如下 借 应付账款 太阳公司374400贷 银行存款374400 例4 8 2012年2012年12月9日 以银行存款200000元预付南海公司货款 会计分录如下 借 预付账款 南海公司200000贷 银行存款200000 工作场景四材料采购 供应过程 31 例4 9 2012年12月20日 南海公司按合同发货 增值税发票所列货款400000元 增值税68000元 材料验收入库 会计分录如下 借 原材料400000应交税费 应交增值税 进项税额 68000贷 预付账款 南海公司468000 工作场景四材料采购 供应过程 预付账款 南海公司 借方 贷方 12月9日200000 12月20日468000 期末余额268000 欠南海公司购料款 32 工作场景四材料采购 供应过程 33 例4 10 2013年1月5日 以银行存款268000元补付南海公司货款 会计分录如下 借 预付账款 南海公司268000贷 银行存款268000 工作场景四材料采购 供应过程 预付账款 南海公司 借方 贷方 1月5日268000 期初余额268000 0 34 工作场景四材料采购 供应过程 企业日常经营活动 工作场景三 固定资产购建工作场景四 材料采购 供应过程 工作场景五 产品生产 生产过程 工作场景六 产品销售 销售过程 35 36 一 生产过程核算的内容 生产费用 期间费用 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 费用 产品生产成本 直接费用 间接费用 工作场景五产品生产 生产过程 37 二 生产过程核算应设置的会计账户1 生产成本2 制造费用3 库存商品4 应付职工薪酬5 累计折旧6 管理费用等账户 工作场景五产品生产 生产过程 38 属于成本类账户 用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用 包括生产各种产品 包括产成品 自制半成品等 自制材料 自制工具 自制设备等 1 生产成本 账户 工作场景五产品生产 生产过程 39 该账户应按成本计算对象 如产品 设置明细账 进行明细分类核算 借方贷方 生产成本 期初余额 期初在产品成本 本期发生额 直接材料直接人工其他直接支出分配计入的制造费用 结转完工并验收入库产成品的实际成本 本期发生额 期末余额 期末在产品成本 工作场景五产品生产 生产过程 40 2 制造费用 账户属于成本类账户 用以核算企业生产车间 部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 制造费用 本期发生额 本月发生的各项制造费用 本期发生额 分配转入 生产成本 账户数额 借方贷方 期末一般无余额 0 工作场景五产品生产 生产过程 41 3 库存商品 账户 属于资产类账户 用以核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本 包括库存产成品 外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外的商品等 借方贷方 库存商品 期初余额 期初库存产品成本 本期发生额 本期入库产品的成本 本期发生额 本期出库产品的成本 期末余额 期末库存产品成本 工作场景五产品生产 生产过程 42 4 应付职工薪酬 账户 属于负债类账户 用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 本账户应当按照 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 解除职工劳动关系补偿 股份支付 等应付职工薪酬项目进行明细核算 工作场景五产品生产 生产过程 注意 区分劳务费的概念 1 与企业订立劳动合同的所有人员2 未与企业订立合同 但由企业正式任命的人员3 为企业提供与职工类似服务的人员 43 账户结构如下 工作场景五产品生产 生产过程 44 5 应交税费 代扣代缴个人所得税 账户 属于负债类账户 用以核算企业按规定应代扣代缴职工的个人所得税 工作场景五产品生产 生产过程 0 个人所得税的确认与计量 个人所得税是对个人 自然人 取得的应税所得征收的一种直接税 个人所得税纳税范围 工资 薪金所得 个体工商户 个人独资企业 合伙企业生产经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 储蓄存款利息 股息 红利所得等 45 工作场景五产品生产 生产过程 个人所得税税率 工资 薪金所得税税率表 注 应纳税所得额为按税法规定减去有关费用后的所得额 46 工作场景五产品生产 生产过程 应纳税所得 月工资薪金收入额 基本养老保险 基本医疗保险 失业保险 住房公积金 免征额 扣除费用额 应纳所得税 应纳税所得 适用税率 速算扣除数 例4 11 2012年12月份王某扣除三险一金后的月薪收入为5800元 企业应为其代扣代缴的个人所得税为多少 解析 应纳税所得额 5800 3500 2300 元 应纳个人所得税 2300 10 105 125 元 47 工作场景五产品生产 生产过程 个人所得税税率 劳务报酬所得适用的税率表 注 应纳税所得额为按税法规定减去有关费用后的所得额级距金额为每次应税所得 48 工作场景五产品生产 生产过程 应纳税所得 每次劳务收入 扣除费用应纳所得税 应纳税所得 适用税率 速算扣除数 例4 12 李老师在A地上课2天共获得16000元的课酬 则李老师应缴纳的个人所得税为多少 解析 应纳税所得额 16000 16000 20 12800 元 应纳个人所得税 12800 20 2560 元 800每次劳务收入 4000 每次劳务收入 20 49 工作场景五产品生产 生产过程 50 5 累计折旧 账户 属于资产类备抵账户 用以核算企业对固定资产计提的累计折旧 期初余额 期初固定资产的累计折旧额 本期发生额 减少的固定资产已提折旧数 本期发生额 固定资产折旧的增加数 期末余额 期末固定资产的累计折旧额 借方贷方 累计折旧 工作场景五产品生产 生产过程 51 6 累计摊销 账户 属于资产类备抵账户 用以核算企业对无形资产计提的累计摊销 期初余额 期初无形资产的累计摊销额 本期发生额 减少的无形资产已提摊销额或转销数 本期发生额 无形资产摊销的增加数 期末余额 期末无形资产的累计摊销额 借方贷方 累计摊销 工作场景五产品生产 生产过程 52 7 管理费用 账户 属于损益类账户 用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 工作场景五产品生产 生产过程 53 本期发生额 本期发生的各项管理费用 本期发生额 期末转入 本年利润 账户的数额 借方贷方 管理费用 结转后本账户应无余额 0 账户结构如下 工作场景五产品生产 生产过程 54 核算内容分类 一 要素费用的核算 包括材料费用 人工费用 折旧 摊销和其他费用 二 期末 分配制造费用 三 期末 产品成本计算及本期完工产品成本结转 三 生产过程核算举例 工作场景五产品生产 生产过程 三 生产过程核算举例 例4 13 12月ABC公司生产领用材料及用途如下 表4 2领用材料汇总表 一 要素费用的核算 材料费用 工作场景五产品生产 生产过程 55 56 材料费用根据领料用途进行分配 1 车间生产产品领料 计入 生产成本 账户2 车间一般领料 计入 制造费用 账户3 企业管理部门领料 计入 管理费用 账户4 销售部门领料 计入 销售费用 账户5 材料销售 其成本计入 其他业务成本 账户 一 要素费用的核算 材料费用 工作场景五产品生产 生产过程 57 借 生产成本 A产品25200 B产品12800制造费用1000管理费用3000贷 原材料 甲材料24000 乙材料18000 会计分录如下 注意按明细分类核算 工作场景五产品生产 生产过程 58 工资费用分配 例4 14 12月28日ABC公司计算工资费用如下 A产品生产工人工资35000元 B产品生产工人工资10000元 车间管理人员工资4000元 公司总部管理人员工资8000元 上述工资尚未发放 人工费用主要包括工资和职工福利费 1 工资 包括工资费用分配和工资发放 一 要素费用的核算 人工费用 工作场景五产品生产 生产过程 59 1 产品生产工人的工资 计入 生产成本 账户2 车间管理人员的工资 计入 制造费用 账户3 企业管理人员的工资 计入 管理费用 账户4 销售部门人员的工资 计入 销售费用 账户5 在建工程人员的工资 计入 在建工程 账户 在生产经营活动中 所发生的人工费用 应按用途进行分配 工作场景五产品生产 生产过程 60 例4 14 编制会计分录如下 借 生产成本 A产品35000 B产品10000制造费用4000管理费用8000贷 应付职工薪酬 工资57000 注意 按明细分类核算 工作场景五产品生产 生产过程 61 例4 16 2012年12月30日 公司用现金支付了职工工资 会计分录如下 借 应付职工薪酬 工资57000贷 库存现金45000应交税费 代扣代缴个人所得税12000 例4 15 2012年12月29日ABC公司从银行提取现金45000元 准备发放职工工资 会计分录如下 借 库存现金45000贷 银行存款45000 工资发放 包括提取现金和以现金发放工资 工作场景五产品生产 生产过程 例4 17 2013年1月15日 ABC公司缴纳了代扣代缴的个人所得税 并向主管税务机关报送了相关凭证 会计分录如下 借 应交税费 代扣代缴个人所得税12000贷 银行存款12000 62 工作场景五产品生产 生产过程 63 例4 18 12月29日ABC公司通过银行转账发放本月职工工资 会计分录如下 借 应付职工薪酬 工资57000贷 银行存款45000应交税费 代扣代缴个人所得税12000税款的支付同例4 17 工资发放 通过银行转账发放到职工账户中 不提现金 工作场景五产品生产 生产过程 2 职工福利费 包括福利费的开支和分配 职工福利费的开支 工作场景五产品生产 生产过程 表1 64 65 例4 19 12月28日ABC公司根据本月职工福利计划 以银行存款支付职工福利费7980元 会计分录如下 借 应付职工薪酬 职工福利7980贷 银行存款7980 2 职工福利费 包括福利费的开支和分配 职工福利费的开支 工作场景五产品生产 生产过程 66 例4 20 12月28日ABC公司根据本月职工提供服务的受益对象 对发生的职工福利费进行分配如下 A产品生产工人福利费4900元 B产品生产工人福利费1400元 车间管理人员福利费560元 公司总部管理人员福利费1120元 会计分录如下 借 生产成本 A产品4900 B产品1400制造费用560管理费用1120贷 应付职工薪酬 职工福利7980 职工福利费的分配 2 职工福利费 包括福利费的开支和分配 工作场景五产品生产 生产过程 67 例4 21 12月30日ABC公司计提本月折旧16430元 其中生产车间应提固定资产折旧9800元 公司总部应提固定资产折旧6630元 1 车间固定资产的折旧费 计入 制造费用 2 企业管理部门固定资产的折旧费 计入 管理费用 3 销售部门固定资产的折旧费 计入 销售费用 4 在建工程固定资产的折旧费 计入 在建工程 会计分录如下 借 制造费用9800管理费用6630贷 累计折旧16430 工作场景五产品生产 生产过程 一 要素费用的核算 折旧费用 68 例4 22 12月31日 摊销无形资产1500元 无形资产摊销费 全部计入 管理费用 会计分录如下 借 管理费用1500贷 累计摊销1500 一 要素费用的核算 无形资产摊销 工作场景五产品生产 生产过程 69 例4 23 12月31日 公司人力资源部王小彬出差 借差旅费3000元 以库存现金付讫 会计分录如下 借 其他应收款 王小彬3000贷 库存现金3000 一 要素费用的核算 差旅费 包括预借差旅费和报销 工作场景五产品生产 生产过程 70 例4 24 12月31日 公司人力资源部王小彬出差归来 报销差旅费2800元 余款退回现金 会计分录如下 借 管理费用2800库存现金200贷 其他应收款 王小彬3000 一 要素费用的核算 差旅费 包括预借差旅费和报销 工作场景五产品生产 生产过程 71 例4 25 12月31日 以库存现金购买办公用品1000元 其中生产车间办公用品400元 公司总部办公用品600元 会计分录如下 借 制造费用400管理费用600贷 库存现金1000 一 要素费用的核算 其他费用 工作场景五产品生产 生产过程 72 例4 26 12月31日 董事会秘书王强报销董事会费2500元 以库存现金付讫 会计分录如下 借 管理费用2500贷 库存现金2500 一 要素费用的核算 其他费用 工作场景五产品生产 生产过程 本月生产A B产品过程中发生的各种间接费用 在费用发生时已记入 制造费用 账户的借方 月末 应将汇集在 制造费用 账户借方的间接费用 按适当的标准分配计入各种产品的 生产成本 账户 分配的标准有 生产工人工时 生产工人工资和机器工时等 制造费用分配率 制造费用总额 选用的分配费用标准合计 三 生产过程核算举例 二 期末制造费用的分配 工作场景五产品生产 生产过程 73 74 例4 27 12月31日 按生产工人工资比例分配本月制造费用15760元 按生产工人工资分配制造费用如下 制造费用分配率 15760 35000 10000 0 3502B产品应分配的制造费用 10000 0 3502 3502 元 A产品应分配的制造费用 15760 3502 12258 元 会计分录如下 借 生产成本 A产品12258 B产品3502贷 制造费用15760 三 生产过程核算举例 二 期末制造费用的分配 工作场景五产品生产 生产过程 75 例4 28 本月生产的A B产品均已完工 生产A产品4000件 B产品1000件 均已验收入库 12月31日计算本月完工产品的生产成本 首先编制表4 3 产品生产成本计算单 本例中ABC公司本月生产的A B产品均已完工 无需进行完工产品与期末在产品的生产费用分配 三 生产过程核算举例 三 产品成本计算并结转本期完工产品成本 工作场景五产品生产 生产过程 例4 28 表4 3产品生产成本计算单单位 元 借 库存商品 A产品77358 B产品27702贷 生产成本 A产品77358 B产品27702 企业日常经营活动 工作场景三 固定资产购建工作场景四 材料采购 供应过程 工作场景五 产品生产 生产过程 工作场景六 产品销售 销售过程 77 78 一 企业销售过程核算的内容 1 销售产品并办理货款结算 确认主营业务收入和其他业务收入2 按照配比原则 结转主营业务成本和其他业务成本3 销售费用4 营业税金及附加 工作场景六产品销售 销售过程 79 二 收入的确认收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入等 但不包括为第三方或客户代收的款项 工作场景六产品销售 销售过程 80 二 收入的确认按企业经营业务的主次划分 可将收入分为主营业务收入和其他业务收入 按 企业会计准则 收入 的规定确认收入 企业会计准则 收入 规定 销售商品的收入只有同时满足5个条件时 才能确认 工作场景六产品销售 销售过程 81 销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对己售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠计量 4 相关经济利益很可能流入企业 5 相关的 己发生的或将发生的成本能够可靠计量 前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成的 后三条是收入确认的基本条件 也叫作收入确认的核心条件 所有收入的确认都要满足这三个条件 工作场景六产品销售 销售过程 82 三 企业销售过程核算应设置的账户 一般应设置 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务收入 其他业务成本 销售费用 应收票据 应收账款 预收账款 等账户 工作场景六产品销售 销售过程 83 1 主营业务收入 账户 期末结转 本年利润 账户的主营业务收入 企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务的收入 主营业务收入 账户可按主营业务的种类进行明细核算 借方贷方 主营业务收入 0 工作场景六产品销售 销售过程 84 借方主营业务成本贷方 企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 期末结转 本年利润 账户的主营业务成本 主营业务成本 账户可按主营业务的种类进行明细核算 0 2 主营业务成本 账户 工作场景六产品销售 销售过程 85 营业税金及附加借方贷方 企业经营活动所发生的相关税费 期末结转 本年利润 账户的相关税费 核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 0 3 营业税金及附加 账户 工作场景六产品销售 销售过程 86 其他业务收入借方贷方 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 期末结转 本年利润 账户的其他业务收入 其他业务收入 账户可按其他业务收入的种类进行明细核算 0 4 其他业务收入 账户 工作场景六产品销售 销售过程 87 其他业务成本借方贷方 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 期末结转 本年利润 账户的其他业务成本 其他业务成本 账户可按其他业务成本的种类进行明细核算 0 5 其他业务成本 账户 工作场景六产品销售 销售过程 88 借方贷方 企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 期末结转 本年利润 账户的销售费用 销售费用 账户可按费用项目进行明细核算 0 6 销售费用 账户 工作场景六产品销售 销售过程 销售费用 89 借方贷方 因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 实际收到的商业汇票的票面金额 企业持有的尚未到期的商业汇票的票面金额 应收票据 账户可按开出 承兑商业汇票的单位进行明细核算 7 应收票据 账户 应收票据 工作场景六产品销售 销售过程 90 应收账款借方贷方 因销售商品 提供劳务等应收取的款项 收回的应收账款 尚未收回的应收账款 应收账款 账户可按债务人进行明细核算 8 应收账款 账户 工作场景六产品销售 销售过程 91 坏账准备 借方贷方 本期发生额 本期实际发生的坏账损失 期初余额 上期已经提取但尚未转销的坏账准备 本期发生额 本期提取的坏账准备或重新收回已转销的坏账数 期末余额 期末已经提取但尚未转销的坏账准备 9 坏账准备 账户 资产类备抵账户 工作场景六产品销售 销售过程 92 借方贷方 预收账款 期初余额 期初预收账款实有数 本期发生额 预收账款后实际结算金额 本期发生额 本期预收 或补收 的账款 期末余额 期末预收账款实有数 该账户应按购货单位设置明细账 进行明细核算 期末余额 期末应收账款数 10 预收账款 账户 工作场景六产品销售 销售过程 93 资产减值损失借方贷方 企业的应收账款 存货 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 无形资产 在建工程 工程物资等资产发生减值的金额 期末结转 本年利润 账户的资产减值损失 资产减值损失 账户可按资产减值损失的项目进行明细核算 0 11 资产减值损失 账户 损益类 工作场景六产品销售 销售过程 94 四 企业销售过程核算举例 例4 29 12月3日 销售给长华工厂A产品8000件 增值税专用发票所列的单价为20元 价款160000元 增值税额27200元 款项已收到并存入银行 借 银行存款187200贷 主营业务收入 A产品160000应交税费 应交增值税 销项税额 27200 会计分录如下 一 确认营业收入 1 主营业务收入 工作场景六产品销售 销售过程 95 例4 30 12月3日 销售给东南公司B产品1500件 增值税专用发票上所列的单价为30元 货款45000元 增值税额7650元 已收到对方开出的承兑期为3个月的银行承兑汇票 会计分录如下 借 应收票据 东南公司52650贷 主营业务收入 B产品45000应交税费 应交增值税 销项税额 7650 一 确认营业收入 1 主营业务收入 工作场景六产品销售 销售过程 96 例4 31 12月4日 销售给南海公司B产品2000件 增值税专用发票上所列的单价为30元 货款60000元 增值税额10200元 款项尚未收到 会计分录如下 借 应收账款 南海公司70200贷 主营业务收入 B产品60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 一 确认营业收入 1 主营业务收入 工作场景六产品销售 销售过程 97 例4 32 12月6日 收到大华公司预付购买B产品的货款30000元 已存入银行 会计分录如下 借 银行存款30000贷 预收账款 大华公司30000 一 确认营业收入 1 主营业务收入 工作场景六产品销售 销售过程 98 例4 33 12月11日 按合同向预付货款的大华公司发出B产品2000件 增值税专用发票上所列的单价为30元 货款60000元 增值税额10200元 价税合计70200元 会计分录如下 借 预收账款 大华公司70200贷 主营业务收入 B产品60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 一 确认营业收入 1 主营业务收入 工作场景六产品销售 销售过程 99 例4 34 12月10日 对外出售材料一批 取得收入为80000元 增值税销项税额为13600元 款项已存入银行 会计分录如下 借 银行存款93600贷 其他业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 2 其他业务收入 一 确认营业收入 工作场景六产品销售 销售过程 100 例4 35 12月12日 出租无形资产取得收入50000元 款项已收到并存入银行 会计分录如下 借 银行存款50000贷 其他业务收入50000 2 其他业务收入 一 确认营业收入 工作场景六产品销售 销售过程 101 例4 36 12月31日 结转本月已销A产品的销售成本144800元 B产品的销售成本92050元 已销库存商品的销售成本应从 库存商品 账户的贷方转入 主营业务成本 账户的借方 会计分录如下 借 主营业务成本 A产品144800 B产品92050贷 库存商品 A产品144800 B产品92050 二 结转营业成本 1 主营业务成本 工作场景六产品销售 销售过程 102 会计分录如下 借 其他业务成本75000贷 原材料75000 二 结转营业成本 2 其他业务成本 例4 37 12月31日 结转本月对外出售材料成本75000元 对外出售材料成本75000元应记入 其他业务成本 账户的借方 同时原材料的减少应记入 原材料 账户的贷方 工作场景六产品销售 销售过程 103 例4 38 计提出租无形资产的本期摊销额8000元 会计分录如下 借 其他业务成本8000贷 累计摊销8000 二 结转营业成本 2 其他业务成本 工作场景六产品销售 销售过程 104 例4 39 12月10日 以银行存款支付销售商品广告费5000元 会计分录如下 借 销售费用 广告费5000贷 银行存款5000 三 发生销售费用 工作场景六产品销售 销售过程 105 营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和个人 就其所取得的营业额征收的一种税 营业税属于流转税制中的一个主要税种 涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域 四 计算营业税金及附加 1 营业税 应交营业税 营业额 税率 工作场景六产品销售 销售过程 注意 营业税改征增值税 106 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上 选择少数消费品再征收的一个税种 消费税主要是为了调节产品结构 引导消费方向 保证国家财政收入 现行消费税的征收范围主要包括 烟 酒及酒精 鞭炮 焰火 化妆品 成品油 贵重首饰及珠宝玉石 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 汽车轮胎 摩托车 小汽车等税目 四 计算营业税金及附加 2 消费税 应交消费税 销售额 税率 工作场景六产品销售 销售过程 107 资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人 就其应税数量征收的一种税 四 计算营业税金及附加 3 资源税 应交资源税 课税数量 税率 课税数量 1 纳税人开采或者生产应税产品销售的 以销售数量为课税数量 2 纳税人开采或者生产应税产品自用的 以自用数量为课税数量 工作场景六产品销售 销售过程 108 城市维护建设税 是我国为了加强城市的维护建设 扩大和稳定城市维护建设资金的来源 对有经营收入的单位和个人征收的一个税种 四 计算营业税金及附加 4 城市维护建设税 简称城建税 应交城建税 应交增值税 应交消费税 应交营业税 税率城建税税率 7 城市 5 建制镇 1 农村 工作场景六产品销售 销售过程 109 教育费附加是对缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人征收的一种附加费 作用 发展地方性教育事业 扩大地方教育经费的资金来源 四 计算营业税金及附加 5 教育费附加 应交教育费附加 应交增值税 应交消费税 应交营业税 附加率 教育费附加率 3 工作场景六产品销售 销售过程 110 例4 40 12月31日 根据规定计算出本月应缴纳的营业税2500元 出租无形资产 城市维护建设税5400元 教育费附加2700元 借 营业税金及附加10600贷 应交税费 应交营业税2500 应交城建税5400 应交教育费附加2700 会计分录如下 四 计算营业税金及附加 工作场景六产品销售 销售过程 111 1 概念 坏账 经确认无法收回的应收款 坏账损失 由坏账给企业带来的损失 一般来说 应收账款符合下列条件之一的 就应将其确认为坏账 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回的账款 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款 3 债务人较长时期内未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款 五 坏账损失的核算 工作场景六产品销售 销售过程 112 2 坏账损失的核算方法 两种 1 直接转销法 在确认坏账时直接计入损失 例4 41 12月10日 确认东方公司的一笔应收账款2000元 因该公司破产而无法收回 会计分录如下 借 资产减值损失 坏账损失2000贷 应收账款 东方公司2000 五 坏账损失的核算 直接转销法缺点 不符合权责发生制和配比原则 工作场景六产品销售 销售过程 113 2 坏账损失的核算方法 两种 2 备抵法 备抵法是指在坏账损失实际发生前 就依据权责发生制原则估计损失 并同时形成坏账准备 待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备 如何估计坏账损失 有三种方法可供选择 即应收账款年末余额百分比法 账龄分析法和销货百分比法 五 坏账损失的核算 工作场景六产品销售 销售过程 114 以应收账款年末余额百分比法为例 首次计提时 坏账准备计提数 应收账款年末余额 计提比例 以后年度计提坏账准备时 可分为三个步骤进行 第一步 确定 坏账准备 账户应保持的贷方余额 坏账准备余额 当年年末应收账款余额 计提比例 设为a 第二步 确定计提前 坏账准备 账户的余额 设为b 第三步 比较a和b的大小 a b 补提a b 冲销a b 既不补提也不冲销 五 坏账损失的核算 工作场景六产品销售 销售过程 115 例4 42 ABC公司从2007年开始实行备抵法 应收账款余额百分比法 比例0 5 核算坏账损失 2007年末 应收账款 余