或有事项论文 初稿.doc

淮阴工学院学年论文 第 12 页 共 12 页 淮 阴 工 学 院学 年 论 文作 者:孙凯学 号：3092113216系 (院):江淮学院专 业:会计专业题 目:上市企业或有事项的处理讲师任中喜指导者： 2012年5月学年论文摘要随着市场经济的发展，或有事项作为一项特殊的经济业务已经越来越多地存在于企业中。或有事项作为不确定性会计研究领域的重要内容，已受到人们的普遍重视。一项经济业务是否被确认为或有事项，不仅影响企业的财务信息，还会影响会计信息使用者对企业当期、未来损益的判断，进而影响其投资决策。本文通过对我国上市公司年度报告的分析，总结了我国上市公司或有事项会计所存在的问题。本文还阐述了或有事项的处理原则，分析了或有事项处理中应注意的问题和投资者判断或有事项风险的方法。关键词 或有事项 或有资产 或有负债 上市公司Title How The Listed Companies in China Handle Contingency Currently AbstractWith the development of the market economy in our country, contingency has become more and more popular in all kinds of trades as an especial economic operation. As an important content which the uncertainty accounting studies, the contingency has already received peoples general attention. Whether an economic operation can be confirmed as contingency or not, will not only influence the financial information of the enterprise, but also influence the users of accounting information to judge the present or future profit and loss of the enterprises, further more, and influence the investors decisions. Then compares the methods of accounting for contingency among Chinas accounting standards for business enterprises, International Accounting Standards and USAs accounting standards. By analyzing the annual reports of listed companies, the thesis summarizes the problems existing in accounting for contingency.Keywords contingent transactions; contingent assets; contingent liabilities; listed company目 录1 引言52 或有事项会计综述521 或有事项定义522 或有事项特征523 对或有事项确认与披露62.3.1对或有事项的确认62.3.2 或有负债的披露62.3.3 或有资产的披露73 我国上市公司或有事项处理731 我国企业在或有事项会计处理的现状732或有事项处理存的问题8 或有事项处理的原则与问题84. 1或有事项会计处理的原则94. 2或有事项处理中应注意的问题9结 论10参 考 文 献111 引言或有事项是不确定性会计的一个重要研究领域。自20世纪90年代以来，受衍生金融工具、营销创新、自我保险、诉讼、承诺、环境污染、重组等不确定经济业务的影响，国际会计界开始重视对或有事项等不确定会计问题的研究，并取得了一定进展。我国财政部也在2000年颁布并实施了企业会计准则或有事项。随着我国市场经济的发展，企业经营机制的转变，融资渠道的增多及财务关系的复杂，或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中。由于我国目前法律体系还很不完善，面对激烈而残酷的市场竞争，企业的适应能力和法制意识普遍较差，这就决定了或有事项的发生率及可能性比西方国家要大得多。或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展，因相应损失的最终出现使企业陷入困境，导致被清算、被兼并或破产的案例不在少数。因此，我们必须认真思考并加以正确对待。2 或有事项会计综述或有事项不是一个事件，而是一种状况，或有事项的“或有”是指其结果在资产负债表日并不确定，要依赖于未来不确定事项的发生或不发生来确定。企业管理当局无法对或有事项的结果施加影响，或无法施加重大影响，只能按照有关情况对或有事项各种结果的可能性和金额进行合理估计21 或有事项定义我国企业会计准则或有事项对或有事项的定义是“或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实” 。22 或有事项特征根据上述定义可知，或有事项具有以下几个基本特征1：(1)或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况或有事项作为一种状况，是企业过去的交易或事项引起的，不是未来可能发生的事项，未来事项指未来的交易或事项及其结果所形成的状况，如未来可能发生的经营亏损、自然灾害等，与或有事项相比较，它不是由过去的或者现在的事项所引起的，对目前的财务会计报告并无影响，并且它现在并不存在。或有事项是现存的状况，是资产负债表日的一种客观存在，并有足够的事实证明它的确实性，所以它是现存的而不是虚拟的。只是其结果对企业产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响程度只能由未来发生的交易或事项来确定，现在尚不能完全肯定。(2)或有事项具有不确定性或有事项具有不确定性，指的是或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性，它可能发生，也可能不发生。其次，或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。或有事项的这种不确定性，是其区别于其他不确定性会计事项的重要特征。或有事项与不确定性联系在一起，但在会计处理中存在的不确定性并不都形成或有事项。比如，折旧的提取虽然涉及到对固定资产残值和使用年限的估计，带有一定的不确定性，但固定资产原值本身是确定的，其价值(扣除残值)最终要转移到产品中去也是确定的，而或有事项的结果本身存在不确定性，即是否发生损失或收益是不确定的，因此固定资产折旧不是或有事项，而是估计事项。(3)或有事项的结果取决于未来事项的发生或不发生或有事项的结果，即是否发生损失或获得收益，在或有事项发生时，是难以证实的。这种不确定性的消失，需要由未来不确定事项的发生或不发生来证实。或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特征,说明或有事项具有时效性。其最终结果在一个或若干个未来事项的发生或不发生后方可明确，随着时间的推移影响或有事项结果的因素发生变化，已知条件的增多，或有事项的不确定性会逐渐减少，最终转化为确定事项2。(4)影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制或有事项本身具有的不确定性，说明了影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。虽然人们可以通过对或有事项有决定性影响的相关因素进行分析，认识或有事项，但企业仍不能完全控制这些不确定性因素。相关因素的不确定性是导致或有事项不确定性的重要原因。23 对或有事项确认与披露2.3.1对或有事项的确认我国企业会计准则或有事项中规定：如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：（1）该义务是企业承担的现时义务。（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。（3）该义务的金额能够可靠地计量。国际会计准则未涉及或有事项的计量，而是规定了准备的计量要求。在本质上，其要求与我国企业会计准则是基本一致的。但是，国际会计准则还指出：在进行估计时要考虑各种可能的风险和不确定性；此外，当货币时间价值的影响重大时，准备金额应是结算该义务预期所要求支出的现值。32.3.2 或有负债的披露我国规定，或有负债无论作为现时义务还是潜在义务，均不符合负债确认的条件，因而不予确认。但是，企业应在会计报表附注中披露如下或有负债：（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；（2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。或有负债在会计报表附注中应披露或有负债形成的原因，或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由），获得补偿的可能性4。对涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息可能会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息。但是，在这种情况下，企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。国际会计准则与我国准则不同之处在于，国际会计准则没有强调必须披露已贴现商业承兑汇票、未决诉讼和仲裁以及为其他单位提供债务担保形成的或有负债。2.3.3 或有资产的披露我国规定，基于谨慎性原则，或有资产一般不应在会计报表附注中披露；但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。通常只需披露或有资产的形成原因、预期对企业产生的财务影响等5。在进行或有资产披露时，企业应特别谨慎，不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。3. 我国上市公司或有事项处理或有事项是企业由于过去的交易或事项而形成的一种状况，其结果须由未来不确定事项的发生或不发生予以证实。按照现行会计制度规定，或有事项可分为或有负债及或有资产两类。其中或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，此事项一般不应在会计报表的附注中披露。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务金额不能可靠地计量。31 我国企业在或有事项会计处理的现状（1）将应集中披露的或有事项分散到报表的几个部分进行披露，以减轻集中披露的影响。例如，隧道股份在或有事项一栏未披露任何事项，但在承诺事项中，则揭示出为子公司贷款担保8100万元，为外单位贷款担保4.34亿，共计5.15亿，占净资产的近50%。 （2）对或有负债不予以披露，以逃避投资者的分析研究。由于企业融资的渠道受到限制，上市公司的大股东往往利用上市公司的担保向银行借款，如果贷款到期时无法偿还，上市公司就需承担连带还款责任，形成或有负债。例如，湖北某上市公司为其大股东的大量借款提供担保又不进行披露，在母公司不能偿债的条件下，其公司的资产不断地被查封，在其集团公司宣布破产后，差点被它的债权人到法院去申请其破产。因此大量的担保不仅给上市公司带来了潜在的财务风险，而且可能会影响到公司的正常生产经营。而绝大部分企业没有披露或有负债可能对公司产生的财务和经营上的影响，使广大的投资者在进行经济决策时产生错误的判断。此外，家电类企业在销售产品时一般都作出了保修的承诺，因而意味着公司在将来支付一定的维修费用的可能性非常大，所以必须在销售成立时提取足够的产品担保负债，才能降低企业未来的财务风险。但是，有的上市公司为了维护企业良好的盈利形象，对此类或有负债未予披霹，隐藏了可能的财务风险。 （3）对应确认的或有负债普遍没有确认。根据准则的要求，如果很有可能发生支付义务，且金额可以计量的话，应该在“应计负债”科目下确认并披露。虽然有些项目已满足确认的条件，但没有公司在报表上确认或有负债。 由于我国或有会计事项的理论研究起步较晚，因而造成或有事项会计政策的不明确、不完善，并因此而导致或有会计事项实务处理的低水平和不规范。随着我国社会主义市场经济的发展和企业经营机制的转变、融资渠道的增多、财务关系的复杂，或有事项的内容和范围不断扩展，对企业财务会计信息以及经营决策的影响越来越大。因此有必要规范对或有事项的会计处理。3或有事项处理存的问题（1）预计负债的确认。在分析会计报表附注中预计负债一栏时，笔者认为，我国多数上市公司对预计负债的披露和提取符合企业会计准则或有事项，但是预计负债的确认仍存在不充分性，个别公司对已逾期担保或已判决的诉讼并未确认预计负债；而且，预计负债的提取存在不恰当性，大部分披露预计负债的公司对其提取的基数和比例未作充分的说明。（2）或有事项的披露不充分或不恰当。在分析会计报表附注中对于或有事项相关内容披露的同时，笔者还对上市公司在重要事项中的有关内容进行了比较，认为有一些公司对或有事项的披露并不充分。在抽样调查的49家上市公司中，约有4%的上市公司存在未披露担保事项的情况，其中大多数为母子公司之间或关联方企业之间的担保；约有8%的企业未充分披露担保情况，其中甚至包括已逾期但并未偿还的担保款项；约有3.5%的企业未披露或未充分披露公司的重大诉讼和仲裁，多数公司涉诉金额巨大并极有可能败诉；还有1家企业未在或有事项中披露重大诉讼和仲裁而是在会计报表附注中单独列示“诉讼”一项。如，ST银广夏（000557）的年度报告的重要事项中有多项未决诉讼（包括为其他公司担保被诉、借款逾期被诉等），并且诉讼形势对该公司极其不利，但是银广夏并未对其进行充分的披露。（3）或有资产的披露。通过分析，笔者认为，我国绝大多数上市公司对或有资产的披露符合稳健性要求，符合我国企业会计准则或有事项的规定，但个别公司对或有资产的披露是不适当的。仍以ST银广夏（000557）为例，在其年度报告中，连续三年披露了一项或有资产：拍摄电视文化专题片应取得的收入。广夏（银川）实业股份有限公司在与有关方签订协议时曾说明，银广夏需要提供1 000万元的资金供拍摄中国博物馆使用，在该片取得收入后，银广夏可取得收益的30%。但是直到2003年该片已拍摄完毕并取得相关收益时，银广夏仍未提供已承诺的资金。因此，笔者认为银广夏对这项或有资产的披露不适当。（4）缺少对发生的或有事项，特别是很可能成为损失事项的影响的判断。在上市公司对或有事项的披露中，只有少数公司对其成为损失事项的可能性进行了判断，大多数仅披露了或有事项的内容，这一点也容易让投资者产生错误判断，进而影响投资决策。或有事项处理的原则与问题公司在处理或有事项时，应该按照企业会计准则或有事项的各项原则进行处理。在处理过程中，应该注意其中出现的问题4. 1 或有事项会计处理的原则（）健性原则。这是对不同类型的或有事项进行会计处理时必须首先遵循的原则，即要求充分预计可能的费用和损失，不预计可能的收益。也就是说，对可能的或有损失予以确认，而对或有收益不予确认，以利于企业保存财务实力。按此思路，在制定或有负债和或有损失的会计政策时，要力求设法将它们纳入正式的会计核算系统，尽可能通过设置专门帐户，并在会计报表中正式反映，而对或有资产则采用非正式办法，如附注的方式予以披露。 （）重要性原则。对重要程度不同的事项进行区别对待和处理，或有事项的重要性可由其相对金额的大小和其发生概率来判定。运用重要性原则时，对很有可能发生、合理可能发生和不太可能发生的事项要分别处理。例如，对同一类型的或有会计事项，可按其不确定程度划分为“极小可能”、“有可能”和“极有可能”三类，分别进行不同的会计处理，如：对可能性极小的或有负债，一般采用附注方式在表外列示；对可能性一般的或有负债，通过设置抵销帐户或备查帐簿的方式进行反映；对可能性极大的或有负债，则作为一项单独的负债进行核算，期末列入资产负债表的负债与所有者权益之间，并用括弧等办法加注说明，以区别于现实负债。因为任何一种或有会计事项的存在，都可能不同程度地影响企业未来的财务状况和经营情况，为了保证会计信息的真实和公允，客观准确地反映企业的财务状况和经营成果，就必须为各种或有会计事项规定现实可行的处理程序和方法，否则，会计实务工作中就会无章可循，进而对某些或有会计事项视而不见，放任自流。 （）集中反映的原则。或有事项应在报表中进行集中反映，使投资者能一目了然。如我国现行会计制度在报表的附注中专列“或有事项”项目要求披露以下内容：很有可能发生但不能合理估计其金额的或有损失，应在报表的附注中披露；合理可能发生的或有损失，不论其金额是否可以合理估计，应在报表的附注中披露；不太可能发生的或有损失（为他人债务担保除外），可以在报表附注中披露，也可以不作处理；为他人债务的担保，无论其发生可能性大小，均应在报表的附注中披露。这样处理可以提高会计信息的实用性，方便信息使用者分析参考，防止决策失误。4. 2或有事项处理中应注意的问题（）企业财务人员还应注意，我国企业会计准则或有事项规定：与或有事项相关的费用或损失不应作为企业税前扣除项目。这是基于稳健性与真实性的原则，以避免企业通过或有事项达到粉饰会计报表，任意调节利润和调节应交纳的企业所得税。（）企业财务报告批准报出日与资产负债表日之间一般存在一定时间差，而确认和披露的或有事项则是资产负