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第五章长期股权投资 一 概念长期股权投资 通常是指短期投资以外 持有时间准备超过1年的各种权益性质的投资 长期股权投资的核算一 概念及分类 二 分类 1 控制型 占50 以上 不含 2 共同控制型 合同约定即联营企业 合营企业 3 重大影响型 20 含 50 含 4 无控制 无共同控制且无重大影响型 20 以下 按新会计准则 2 3 采用权益法 1 4 采用成本法 含义及适用范围 长期股权投资通常按取得股权时的初始投资成本计价 除追加或收回投资外 对账面价值一般不作调整 通常投资时占被投资方有表决权资本总额的50 以上 控制 或者20 以下 不含 时 即无控制 无共同控制且无重大影响 二 长期股权投资成本法的会计处理 三 长期股权投资 成本法 的核算 初始投资或追加投资时 按其投资成本 包括相关税费 增加长期股权投资的账面价值 前述 已宣告但尚未兑现的股利 计入 应收股利 设置 长期股权投资 科目 例 2008年9月10日天龙公司在公开市场上买入A公司10 的股份 实际支付价款72万元 其中 包含已到期尚未支付的现金股利13万元 另外 在购买过程中支付手续费等相关费用1 2万元 天龙公司根据有关凭证 编制会计分录如下 借 长期股权投资602000应收股利130000贷 银行存款732000 例题 例 练习 A企业2003年4月2日购入甲公司股份10000股 每股价格12元 另支付相关税费6400元 A企业购入股份占甲公司表决权资本的6 并准备长期持有 甲公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利 每股0 2元 A企业的会计处理如下 购入时 甲公司宣告分派股利 购入时 投资成本 10000 12 6400 126400 元 借 长期股权投资 甲公司股份126400贷 银行存款126400 甲公司宣告分派股利 借 应收股利 10000 0 2 2000贷 长期股权投资 甲公司股份2000 例 天龙公司2008年4月20日自公开市场中买入B公司80000股作为长期股权投资 每股买入价10 2元 每股价格中包含有0 2元的已宣告分派的现金股利 另支付相关税费30000元 天龙公司于2008年4月28日收到B公司派发的现金股利 天龙公司根据有关凭证 作如下会计处理 1 4月20日购入B公司股票时 借 长期股权投资 B公司830000应收股利16000贷 银行存款8460002 4月28日收到B公司派发的现金股利时 借 银行存款16000贷 应收股利16000 例题 例 天龙公司2009年1月2日对乙公司进行长期股权投资 以银行存款购入其10 的股份 初始投资成本为1100000元 采用成本法进行核算 天龙公司投资后 乙公司实现的净利润及利润分配 2009年净利润4000000 向被投资单位分配股利1000000元 2010年净利润3600000 向被投资单位分配股利4200000元1 2009年1月2日购入股票时 借 长期股权投资 B公司1100000贷 银行存款11000002 2009年宣告派发现金股利时 1000000 10 100000元借 应收股利100000贷 投资收益1000002009年收到股利时 借 银行存款100000贷 应收股利100000 成本法的特点 1 投资账户与投资成本对应 2 会计处理比较简单 稳健 3 投资与被投资方经济关系相对独立 即长期股权投资 投资以后 应随着被投资企业股东权益份额的变动 对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种方法 三 长期股权投资的权益法 1 适用范围 通常投资时占被投资方有表决权资本总额 即可辨认净资产公允价值 的50 20 以上时 即具有共同控制且重大影响 2 账户设置 长期股权投资 投资成本 损益调整 其他权益变动 3 基本核算程序 1 初始投资或追加投资时 按其成本增加长期股权投资的账面价值 与成本法同 借 长期股权投资 投资成本贷 银行存款 具体又有两种情况 如果初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 原会计准则为表决权资本 的份额 不调整其初始投资成本 如果初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 将其差额计入营业外收入 同时调整初始投资成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资时被投资单位可辨认净资产公允价值总额 投资企业持股比例 2005年1月5日 华联公司以1 50元 股的价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资 支付交易税费12万元 占D公司普通股股份的25 D公司接受投资时 可辨认净资产公允价值为9000万元 1 投资时初始投资成本 1600 1 50 12 2412 万元 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额 9000 25 2250 万元 由于初始投资成本大于投资时应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额 因此 不调整初始投资成本 华联公司会计分录借 长期股权投资 D公司股票 成本 24120000贷 银行存款24120000 2 若投资时 D公司可辨认净资产公允价值10000万元应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额 10000 25 2500 万元 由于初始投资成本小于投资时应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额 因此 应将其差额计入当期营业外收入 同时调整长期股权投资的初始投资成本 华联公司应作 初始投资成本调整额 2500 2412 88 万元 借 长期股权投资 D公司股票 成本 24120000贷 银行存款24120000借 长期股权投资 D公司股票 成本 880000贷 营业外收入880000调整后的投资成本 2412 88 2500 万元 2 投资后随着被投资方所有者权益的变动而相应调整长期股权投资 被投资单位当年实现净利润时 投资方按其份额 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 股权投资收益注 在计算应享有被投资方净利润时 应扣除不能由投资方享有的净利润部分如职工福利 奖励 承包利润 被投资单位当年发生净亏损时 投资方按其比例 借 投资收益 股权投资收益贷 长期股权投资 损益调整注 a 投资方确认被投资方发生的净亏损 一般以投资账面价值减记至零为限 新会计准则在此未明确 下同 b 投资账面价值是指其账面余额减已提的减值准备 账面余额包括投资成本 损益调整 不包括其他权益变动 因被投资单位增资扩股 接受捐赠资产 外币资本折算差额等所引起的所有者权益的其他变动 投资企业应作 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积 原为股权投资准备 被投资单位宣告分派现金股利时 投资方按其份额 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整思考对比 在此如换为成本法呢 如采用成本法 做否 注 被投资单位分派股票股利时 投资企业不进行账务处理 但应在备查簿中登记增加的股份 例2 接例1 华联公司购入D公司股票1600万股占D公司普通股股份的25 投资后根据D公司各年损益及利润分配情况 华联公司会计处理如下 1 2005年 D公司净收益1820万元 2006年3月5日 D公司宣告2005年度利润分配 每股分派现金股利0 15元 确认投资收益应确认投资收益 1820 25 455 万元 借 长期股权投资 D公司股票 损益调整4550000贷 投资收益 股权投资收益4550000 确认应收股利 应收现金股利 1600 0 15 240 万元 借 应收股利 D公司2400000贷 长期股权投资 D公司股票 损益调整2400000 2 2006年 D公司报告净收益1250万元 2007年4月15日 D公司宣告2006年度利润分配 每10股派现金股利0 3元 确认投资收益应确认投资收益 1250 25 312 5 万元 借 长期股权投资 D公司股票 损益调整 3125000贷 投资收益3125000 D公司宣告派发股利股票股利 1600 10 0 3 48 万元 借 应收股利 D公司480000贷 长期股权投资 D公司股票 损益调整480000 3 2007年度 D公司报告净收益1000万元 未进行利润分配 应确认投资收益 1000 25 250 万元 借 长期股权投资 D公司股票 损益调整2500000贷 投资收益 股权投资收益2500000 若D公司2008年2月增加资本公积20万元 华联公司按比例应该确认的资本公积5万元 应做会计分录 借 长期股权投资 其他权益变动50000贷 资本公积50000 4 2008年度 D公司报告净亏损600万元 用以前年度留存收益弥补亏损后 于2009年4月5日 宣告每股分派现金股利0 10元 确认投资损失 以下自作会计分录 确认应收股利 确认投资损失应确认投资损失 600 25 150 万元 借 投资收益 股权投资收益1500000贷 长期股权投资 D公司股票 损益调整1500000 确认应收股利应收现金股利 1600 0 10 160 万元 借 应收股利1600000贷 长期股权投资 D公司股票 损益调整1600000 5 2009年度 D公司继续发生亏损500万元 未分配利润 应确认投资损失 500 25 125 万元 借 投资收益 股权投资收益1250000贷 长期股权投资 D公司股票 损益调整1250000 本章结束 1 企业2002年8月1日购入A公司发行的股票200股 作为交易性金融资产 买价100 股 另支付手续费300元 2002年12月31日A公司股票公允价值为90元 股 2003年2月10日 A公司宣布每股派发股利9元 2月25日收到股利 同年6月5日将200股股票全部出售 售价98元 股 支付手续费200元 2 企业2002年1月27日购入B公司发行的股票300股作为交易性金融资产 每股成交价108元 含已经宣告尚未分配的现金股利 每股8元 支付手续费500元 2002年2月10日收到股利 2002年3月31日 B公司股票的公允价值为105元 股 同年6月5日将这300股股票全部出售 售价120元 股 支付手续费600元 3 某企业2002年1月1日购入B公司同日发行的5年一次还本付息的债券作为持有至到期投资 票面利率为8 债券面值为900000元 实际买价899500元 手续费500元 每半年计息一次 4 某企业2002年1月1日购入B公司同日发行的5年一次还本付息的债券作为持有至到期投资 票面利率为8 债券面值为900000元 实际买价904500元 手续费500元 每半年计息一次 5 某企业2002年1月1日购入B公司同日发行的5年一次还本付息的债券作为持有至到期投资 票面利率为8 债券面值为900000元 实际买价894500元 手续费500元 每半年计息一次 第四次练习 1 东方企业于2004年5月1日购入南方公司的普通股票5000股 作为交易性金融资产 每股买价为10元 成交时另支付手续费1000元 2004年6月30日 东方企业按公允价值调整所持南方公司的股票的帐面价值 资产负债表日 南方公司股票的公允价值为12元 股 同年10月20日 该企业将所持有的南方公司的股票5000股全部售出 价格为每股13元 成交时支付手续费1080元 投资的价款及相关费用支付 2 东方公司2002年3月1日购入天立公司同年1月1日发行的债券100张作为交易性金融资产 每张债券面值1000元 年利率12 共支付的买价102000元 交易费用为300元 6月30日天立公司债券的市价为102800元 11月31日出售全部债券 售价103500元 交易费用为350元 投资的价款及相关费用均支付 3 东方公司2002年6月30日购进大众公司同日发行的3年期债券400张 作为持有至到期投资 每张票面价值1000元 票面利率10 每张购进价1020元 支付手续费400元 每年7月1日和1月1日支付利息 价款及费用均通过银行存款支付 4 东方公司2003年1月1日购进天山公司当日发行的5年期面值80000元的债券作为持有至到期投资 购入价78000元 票面利率12 支付手续费600元 到期一次还本付息 5 东方公司2003年1月7日按面值购入华丰公司股票500000股 准备长期持有 占华丰资本总额的25 每股买价10元 佣金6000元 12月31日 华丰公司会计报表反映的净收益为25