企业竞争力会计研究优秀毕业论文.pdf

南京财经大学 硕士学位论文 企业竞争力会计研究 姓名 尹星慧 申请学位级别 硕士 专业 会计学 指导教师 周友梅 2008 01 13 i 摘摘 要要 在经济全球化和市场竞争国际化的背景下 竞争力问题成为国内外学术界 研究的焦点之一 围绕竞争力维护 培育为目标的战略管理成为企业管理者的 制胜法宝 有人甚至断言 企业价值衡量的唯一标准是其竞争力的价值 因此 企业内部和企业外部的利益相关者都迫切需要企业竞争力的相关信息 本文基 于这样的趋势 结合管理学 统计学等相关学科的知识 将企业竞争力会计界 定为以提升企业竞争力为目标 对企业竞争力进行识别 评价和报告的一种会 计管理活动 具体说来 本文将 企业竞争力 具体化为竞争力要素进行识别 阐明竞争力要素的计量方式 并设计相应的指标评价体系 最后针对竞争力信 息与传统财务信息表现出的 非规范性 设计企业竞争力专项报告 最终实现 企业竞争力信息的相关披露 理论上 一方面 企业竞争力会计研究可以拓宽 会计的管理职能 另一方面 企业竞争力会计给战略管理会计带来了具备可操 作性的新方法 从而为战略管理会计的深入研究奠定基础 从现实来看 为了 迎接全球化竞争的挑战 我国企业必须以培育和维护竞争力为战略目标 完善 竞争力会计 实现管理上质的突破 因此 企业竞争力会计研究具有重要的理 论和现实意义 文章分为六章 第一章是导论 第二章在界定企业竞争力会计的内涵及其 本质特征的基础上 通过回顾企业战略管理会计的发展 综合多学科的知识 给出了企业竞争力会计的基本架构 第三章分别应用波特的价值链分析方法和 ahp 层次分析法研究了企业竞争力要素的识别和确认问题 认为战略性无形资 产是竞争力在资源投入下的累积 第四章是企业竞争力要素的评价 主要是通 过归纳和整理相关资料 根据一定的原则 设计了企业竞争要素评价指标体系 并且提出了企业竞争力要素集合体的概念及其相应的测度方法 第五章是企业 竞争力信息的报告 主要论述了竞争力信息披露的目标 原则和方式 并基于 理论分析设计了企业竞争力报告 第六章是结论和展望 竞争力会计需要在实 际中运行 也将在实践中得到不断完善 制度 技术 组织上的支持 将推动 竞争力会计不断发展 在不远的将来 企业竞争力会计将是会计体系中灼灼生 辉的一个领域 它的诞生必将引起更多学者的关注 其在实践中的运用也必将 为企业带来丰厚的回报 关键词 竞争力 竞争力会计 无形资产 战略管理会计 ii abstract the economic globalization and competition internationalization has made the competitiveness issue to be focused by home and abroad academicians managers make the competitiveness strategy as the magic tool to subdue their rivals someone even asserted that the only standard of evaluation on enterprises is the value of their competitiveness thus both managers and investors need information about competitiveness based on existed references and combined with the principle management statistics and other relative knowledge the paper defines the competitiveness accounting to be an accounting management action which identifies validates and reports enterprise competitiveness with the objection of enhancing the competitiveness then we illuminate the way of the measurement of competitiveness components and also design competitiveness measure index system finally we focus the non normative of competitiveness information differentiated with traditional financial information and design a special competitiveness report to transfer competitiveness information to decision makers theoretically on the one hand the research of enterprise competitiveness accounting can enrich and broaden the management function of accounting on the other hand it can brings about new method for the practicability of strategic management accounting and furthermore build the foundation for its deep research in reality to face the challenge of competition globalization china s enterprise should make the cultivation and maintenance of competitiveness as their strategic objective and perfect the competitiveness accounting to accomplish the outbreak in their management essentially therefore there are theoretical and practical meanings in the research of enterprise competitiveness accounting this paper includes six chapters chapter 1 is introduction based on the definition of enterprise competitiveness accounting and its essential characteristics chapter 2 applies knowledge of several subjects to put forward with the fundamental framework of enterprise competitiveness accounting after review the development of strategic management accounting chapter 3 uses the porter s value chain analysis and ahp method respectively to research the identification and validation of competitive factors and argues that invisible assets are the carrier of competitiveness chapter 4 is the measure of enterprise competitiveness factors this part mainly iii summarizes some related information to design the index system of the measure according to some principles and furthermore defines a new concept enterprise competitiveness factor aggregate and its measure method chapter 5 is the disclosure of enterprise competitiveness information this part mainly discusses the objective principle and manner of the disclosure of competitiveness information and designs the report of enterprise competitiveness based on the above theoretical analysis chapter 6 is the conclusion and outlook the competitiveness accounting need develop and will become perfect in the practices the supports from the institution technology and organization will push forward it to develop continuously in the least future competitiveness accounting will be a brilliant field in the accounting system it will attract more researchers eyes and bring more returns to the enterprise when applying it to the practices key words competitiveness competitiveness accounting invisible asset strategic management accounting ii 学位论文独创性声明学位论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果 论文中 除了特别加以标注和致谢的地方外 不包含其他人或其它机构已经发表或撰写 过的研究成果 其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确 的声明并表示了谢意 作者签名 日期 学位论文使用授权声明学位论文使用授权声明 本人完全了解南京财经大学有关保留 使用学位论文的规定 即 学校有 权保留送交论文的复印件 允许论文被查阅和借阅 学校可以公布论文的全部 或部分内容 可以采用影印 缩印或其它复制手段保存论文 保密的论文在解 密后遵守此规定 作者签名 导师签名 日期 南京财经大学硕士学位论文 1 第 1 章 导 论 1 1 问题的提出问题的提出 在激烈的市场竞争环境下 为什么有的企业可以常胜不衰 持续发展和壮 大 有的企业却在竞争中衰败和消亡 决定企业生存和发展背后的最根本的因素 是什么 这是竞争力研究的根本目的 美国著名管理学教授 d j teece 明确指 出 今天 在社会科学领域没有什么比破解企业和国家竞争优势之谜更具野心 的项目了 转引自 李海舰 聂辉华 2002 自 20 世纪 80 年代以来 企业理论和企业战略管理研究的一批学者提出 必须重新认识和分析企业 把竞争力研究的视角投向企业拥有的 特殊能力 尤其是普拉哈拉德和哈默尔在 1990 年提出 核心能力 core competence 1 概 念后 该思想就一直是管理学研究的热点 并被中外学者普遍接受为企业具有 持久竞争优势的根本原因 尽管什么是核心能力 核心能力的作用逻辑是什么 仍未被阐述清楚 但以识别 维护和发展企业核心能力为目标从而获取持久竞 争优势的企业战略管理思想 已经成为该领域的主流思想 因此 如何为企业 提供核心能力信息以及如何提升企业竞争力 成为战略管理会计的一个主要任 务和挑战 同时 企业外部信息使用者及潜在利益相关者对于企业是否具有竞争力 以及竞争力的培育 维护和提升等相关重要信息的需求越来越明显 他们已经 不再满足于传统的财务信息 西方国家的会计机构 aicpa fasb cica 等 纷纷提出了财务报告的改进 要求增加围绕竞争力展开的资源性信息披露 20 世纪 90 年代以后 许多企业也发现自愿性披露竞争力的相关信息 不仅不会削 弱竞争优势 反而会强化竞争优势 形成一种 强者越强 弱者淘汰 的正反 馈效应 何卫东 2003 由此可见 不论是企业内部还是企业外部 都迫切需要企业竞争力的相关 信息 但如何使企业竞争力信息从隐性变为显性 有效得对它加以控制和管理 一直就是理论界和实务界的一个难题 作为企业生产经营活动的主要管理工具 如何在现有理论研究的基础上解决该难题 并恰当揭示和披露企业竞争力信息 成为会计面临的一个重大课题 该课题的解决 对企业完善会计管理职能 进 而迎接全球企业的激烈竞争 具有重要的现实意义 1 本文采用核心能力观 认为企业竞争力是企业特殊能力的集合体 南京财经大学硕士学位论文 2 1 2 会计关于竞争力创新性研究的回顾会计关于竞争力创新性研究的回顾 1 2 1 会计与企业竞争力会计与企业竞争力 会计从一开始就是以服务于企业内部经营管理目的而产生的 本质而言 会计是一种管理活动 是人们管理生产过程的一种社会活动 其职能一是反映 观念总结 二是监督 控制 无论从理论上看还是从实践上看 会计 不仅是管理经济的一个工具 它本身就是有管理的职能 是人们从事管理的一 种活动 杨纪琬 闫达五 1980 显然 作为管理活动的会计 其目标统一 于现代企业管理的总体要求 即 维护各利益相关者权益 提高效益 进入 21 世纪后 企业经济活动的形式和实质都发生了变革 企业和企业之间的竞争 表现为企业竞争力的较量 谁可以有效的培育 维持 提升企业的竞争力 谁 就可以在最终的市场上长期获利 这种变革使得企业管理的重点向竞争力转移 会计作为一种管理活动 其使命就在于通过自己特有的方法提高企业的竞争力 从管理学角度来说 企业竞争力是指在竞争性市场中 一个企业所具有的 能够持续地比其它企业更有效的向市场提供产品和服务 并获得赢利和自身发 展的综合能力 而所谓 更有效地 是指 企业可以凭借更低的价格或消费者 更满意的质量持续地生产和销售 表现在业绩上即具有较高的市场占有率 所 谓 自身发展 是指 企业能够实现经济上长期的良性循环 从而成为长久生存 和不断壮大的强势企业 表现在业绩上就是具有较高的盈利能力和良好的成长 性 目前 许多机构对企业竞争力的排名就是基于企业的业绩 但从定义上来 看 竞争力的实质是引起高市场占有率 高盈利能力的 综合能力 并不是简 单的业绩体现 这就可以解释为什么 竞争力排名 居彩电业首位的长虹 会 在 2004 年出现 37 亿元的巨亏 竞争力不等同于业绩 而是良好业绩背后的根 源2 1 2 2 会计关于企业竞争力研究的四大视角会计关于企业竞争力研究的四大视角 随着经济学 战略管理学对企业竞争力研究的广泛关注 会计学界也开始 认识到会计与竞争力的紧密关系 并围绕竞争力进行了许多有意义 多角度的 创新性研究 1 财务会计角度 早期 财务会计学界主要探讨竞争力对会计的影响 如谭劲松 熊传武 2 从定义看 企业竞争力就是企业具有长期竞争优势的根源 也有学者把它称之为 核心竞争力 在文献回顾中会大量出现该名词 我们对此不加区分 南京财经大学硕士学位论文 3 2000 认为会计应充分体现核心竞争力的要求 重塑会计管理组织结构 强 化会计管理职能 完善会计核算 建立核心竞争力信息披露体系 以服务于企 业核心竞争力的开发和培育 满足利益相关者 刘爱东 谭艳 2001 进一步 发展了谭劲松等人的观点 对如何强化和完善管理职能作了相关论述 在此之后 有学者把核心竞争力作为会计的核算对象纳入会计体系 例如 陈彬 2005 对核心竞争力的会计处理作了初探 姚刚 2003 从核心竞争力 的本质特征入手 构建了一个新的会计领域 企业核心竞争力会计 论述了 核心竞争力的确认 记录 计量和披露 并提出了 指数货币 等特殊的计量 方式 李龙一 韦曙林 2003 从资本的角度对竞争力进行了分析 认为核心能 力由组织资本 社会资产 智力资本 技术资本等构成 汤湘希 2003 认为衡量企业核心竞争力大小的依据是无形资产的质与量 并通过企业核心竞争力对企业价值贡献的效应分析 提出了加强无形资产价值 管理 培育 提升和评价企业核心竞争力的基本思路和评价方法 为进一步深 化无形资产的研究提供了新的研究空间 进一步地 汤湘希 2005 提出应将核心竞争力理论与会计控制理论予以 结合 以价值形式从核心竞争力的产生 识别 计量 提升 评价等事前 事 中和事后全过程进行监控的企业核心竞争力会计控制体系 之后 汤湘希又写 了一系列文章 对核心竞争力进行识别 并从确认的条件论述了核心竞争力予 以会计确认是合理的 同时设计了 企业核心竞争力资源报表 等六张会计报 表 对企业核心竞争力的存量 变量 存在状态和收益能力等进行会计报告 朱波强 2007 也探讨了核心竞争力与内部会计控制的耦合的必然性和形成机 理 2 财务管理角度 较早从财务角度对竞争力进行研究 并进行系统阐述的 是冯巧根教授 2000 的博士论文 文章提出了竞争财务的思想和框架 认为竞争财务是企 业在现代竞争理论指导下 以市场竞争为动力 以培育企业竞争力 获取竞争 优势 进而为顾客创造价值为目标的一种系统的财务控制和管理方法 其研究 思路在于 首先确定企业的竞争力 并把企业内部的智能和资源集中在那些有 核心竞争优势的活动上 然后将剩余的其他企业活动外包给最好的公司 张新民 王秀丽 2006 提出把核心竞争力作为财务分析的目标 并在理 论上从数量维 质量维以及时间维三个角度建立了以透视核心竞争力为目标的 财务分析体系的主要标准 从而弥补了目前的财务分析体系过度依赖外在显性 的 短期财务指标分析的缺陷 南京财经大学硕士学位论文 4 此外 也有学者从其他视角提出核心竞争力对财务的影响 即强化财务功 能 突出财务能力 如朱开悉 2002 认为 会计信息用户不仅需要企业财务 资源与财务状况的信息 而且更加需要财务能力 尤其是财务核心能力的信息 郝成林等 2005 2006 认为财务能力是核心竞争力的重要组成部分 企业应 该重视培养财务核心能力 并将财务核心能力解析为学习创新能力 沟通协调 能力 财务控制能力 持续改进能力 信息处理能力 财务预警及应变能力 3 管理会计角度 从管理会计角度对竞争力进行研究的学者 普遍认为围绕竞争力发展管理 会计是管理会计的新趋势 主要代表如下 胡玉明 2001 认为 管理会计从 20 世纪到 21 世纪最大的变化就在于 其主题已经由企业价值增值转变为企业竞争力的培育 并形成围绕企业核心竞 争力的评估 培植与提升的管理会计新体系 这种新体系以综合业绩评价制度 为中心 从财务维度 顾客维度 企业内部流程和企业学习与成长等方面来构 建 郑丽惠 2003 认为 不仅战略管理会计的外向性是保持企业核心竞争力 的基础 而且战略管理会计综合运用了财务和非财务指标对企业业绩和营运情 况做出评价 能够更准确地把握竞争环境 通过战略管理会计监控 合理进行 企业核心竞争力的投资 开发和保持 以建立长久的竞争优势 余绪缨 2004 在探讨现代管理会计发展的新特点时 提出战略管理会计 是现代管理会计体系的一个新领域 它从战略的高度 围绕本企业 顾客和竞 争对手组成的 战略三角 即提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信 息 也对本企业的内部信息进行战略审视 帮助企业的领导者知己知彼 进行 高屋建瓴的战略思考 进而据以进行竞争战略不制定和实施 黄珍文 2006 探讨了核心竞争力于战略管理会计的辩证关系 指出在知 识经济时代 战略管理会计的主题已转向核心竞争力的培育 并对基于核心竞 争力的战略管理会计的目标 基本思想 方法及主要内容进行了进一步的探讨 4 审计角度 从审计角度研究核心竞争力的文章比较少 较早提出核心竞争力审计这一 概念的是方新立 2002 他在回顾了中外财务丑闻后 大胆提出了针对 21 世 纪新经济背景下开展 企业核心竞争力审计 的设想 进而明确企业需要成立专 司核心竞争力监督的高层次审计组织 朱孔连 2003 则从核心竞争力审计的内容 步骤 方法等方面进行了尝 试性的探讨 从而使通过审核的值得信赖的企业核心竞争力信息 可以满足企 业内部和外部信息使用者强烈的需求 以及帮助企业进行自我诊断和分析 提 南京财经大学硕士学位论文 5 高管理效率 李雪 2004 将核心竞争力审计列入企业无形资产审计体系中 并对其审计框架 基础性研究和应用性研究两个方面作了初步的构想 1 2 3 会计关于企业竞争力创新研究的不足会计关于企业竞争力创新研究的不足 尽管已经有许多学者开始意识到竞争力对现有会计体系产生了重大影响 并从多个角度对进行了探讨 但相对于经济学和管理学的研究 会计学对核心 竞争力的研究仍处于 小荷才露尖尖角 的状态 还存在许多不足或是需要再 深入研究的地方 其一 传统会计学角度对竞争力进行确认 计量和披露 首先要解决竞争 力的货币计量问题 一些学者提出要将竞争力纳入会计核算体系 虽然这可以 弥补会计体系的缺陷 但在计量问题没有得到解决前 这就显得尤为困难了 因此 把竞争力作为无形资产纳入会计体系在理论上是一个非常好的理念 但 目前欠缺可行性 显然从传统会计学的角度对核心竞争力进行研究 仍处于理 论探讨的范围 其二 从审计学的角度对企业竞争力研究 重点在于对竞争力信息的审核 显然这是建立在企业可以提供竞争力信息基础上的 不能解决更为基础的信息 提供问题 就无法进一步探讨竞争力审计问题 这一点从文献的有限性上我们 已经可以窥知一二 其三 财务学和管理会计角度对企业竞争力的研究大多是宏观的 提纲挈 领式的 而这些为我们的后续研究提供了广阔的研究范围 但其不足之处也在 于其并未深入研究 显然 财务和管理会计相对于传统会计 其手段更加灵活 目的主要是为企业的决策提供相关信息 并不要求这些相关信息必须用货币计 量 尤其是战略管理会计的出现 使得竞争力的会计研究可以和战略管理研究 紧密联系在一起 1 3 本文的研究意义和可能的创新本文的研究意义和可能的创新 1 3 1 企业竞争力会计的研究意义企业竞争力会计的研究意义 1 理论意义 首先 企业竞争力会计拓宽了会计的管理职能 无论是会计信息论还是会 计管理论 都承认会计具有管理职能 进入 21 世纪后 企业和企业之间的竞争 表现为企业竞争力的较量 谁可以有效的培育 维持和提升企业竞争力 谁就 可以在最终的市场上长期获利 此时 企业需要会计对企业的竞争力进行反映 控制 会计关注的对象不再仅仅是传统的资金运动 企业竞争力会计就是在这 样的背景下产生的 它通过对企业竞争力的识别 评价和报告实现企业对竞争 南京财经大学硕士学位论文 6 力的有效管理 它的存在拓宽了会计的管理职能 满足现代企业发展的需要 其次 企业竞争力会计丰富了战略管理会计 战略管理会计在 20 世纪 80 年代就被提出了 尽管其定义 研究视角都呈现多元化趋势 但其重要性却被 越来越多的人所认识 胡玉明 2001 余绪缨 2004 等在探讨管理会计发展 趋势时 都提出企业管理会计的主题已经由价值增值转变为竞争力的培育 战 略管理会计是未来管理会计发展的新领域 虽然很多学者已经对战略管理会计 进行了有意义的探讨 但成果多限于意义 概念等抽象层次 如何深入进行可 操作的研究却不多见 显然 企业竞争力会计的出现不仅挖开了战略管理会计 研究的一角 也给战略管理会计的研究带来了新的可具操作的研究方法 为战 略管理会计的深入研究奠定了基础 2 现实意义 首先 企业竞争力会计研究是我国迎接经济全球化挑战的重要环节 经济 全球化推动了全球企业的合作与竞争 使竞争进一步向广度和深度上发展 现 代企业竞争的实质是竞争力的培育和维护 许多国际大公司都纷纷建立了竞争 力导向型战略 以此作为企业长期获利的根本 因此 我国企业要在经济全球 化的背景下取得竞争优势 就要把目光紧紧盯住企业的竞争力 以培育和维护 竞争力为战略目标 通过竞争力会计的完善 有效的提供竞争力的相关信息 实现企业在管理上质的突破 其次 企业竞争力会计为企业竞争力的培育和维护提供了有效的技术支持 企业要培育和维护自身的竞争力 首先要了解竞争力的现状 然后要结合行业 前景信息以及主要的竞争对手相关的战略性信息 才能有效制定培育和维护竞 争力的长期战略 当理论界对竞争力讨论得如火如荼的时候 我们的企业竞争 力会计已经在实际的可操作层面上进行了探索 文章力图通过会计的语言 结 合管理学 统计学等灵活多样的方法 通过识别 评价 报告等方式为企业实 现竞争力的提升提供切实可行的技术支持 1 3 2 本文研究的可能创新本文研究的可能创新 1 首次明确提出了 竞争力会计 的概念内涵与分析框架 笔者在阅读了大量相关文献 以及不断探索和思考后 大胆提出了 竞争 力会计 一词 该名词的提出得到了 财会月刊 编辑部的认可 并在理论版 发表了笔者写的相关文章 在此基础上 本文明确和完善了 竞争力会计 的 概念内涵及其研究框架 这将有力唤起人们对会计使命的重新认识 提倡通过 会计来打造企业的竞争力 2 通过价值链分析方法对竞争力要素进行了有效分类 南京财经大学硕士学位论文 7 许多学者3都从不同的角度探讨过竞争力的要素构成 但由于竞争力概念和 特征认识的差别 使其构成要素的差别更迥异 作者独辟蹊径 利用价值链的 结构 归纳总结出了八类竞争力要素 由于价值活动包含了企业的所有活动 其归纳出的竞争力要素也基本上反映了竞争力的各个方面 3 采用归类的方式阐明竞争力要素的计量方式 并设计了评价指标体系 由于竞争力要素的无形性 使得对其计量成了竞争力会计的一个难题 作 者通过分类的方式 阐明了不同层次的竞争力要素的计量方式 为了使计量更 具可行性 作者设计了评价指标体系 用定量和非定量相结合的手法更详细描 述企业竞争力信息 4 设计了企业竞争力专项报告 企业竞争力会计的最终目标是为企业内部管理出具企业竞争力专项报告 同时考虑到合理对外披露竞争力信息可以提升企业形象和价值 我们也需要进 行对外报告的设计 根据难易程度 我们以对外报告为论述重点 而对内报告 只需对对外报告进行部分调整和详实 因此在总结了前人研究的基础上 按照 成本效益原则 不侵犯商业秘密等原则 设计了企业竞争力报告 其中包括反 映竞争优势和竞争力信息的主表 提供竞争力预测信息的附表 以及行业背景 企业战略等表外补充信息 企业在补充信息中可以自愿性披露更多的信息 从 而更有效更充分的披露企业竞争力的信息 3鲍 埃里克森和杰斯帕 米克尔森 汤湘希 董必荣 李悠诚 赵红军 吴小立等等 南京财经大学硕士学位论文 8 第第 2 章章 企业竞争力会计的基本构架企业竞争力会计的基本构架 2 1 战略管理会计战略管理会计 企业竞争力会计的立足点企业竞争力会计的立足点 2 1 1 战略管理会计的起源及发展现状战略管理会计的起源及发展现状 战略管理会计的概念最早由英国学者 simmons 于 1981 年在 战略管理会 计 一文提出 并定义为 用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手 的管理会计数据的提供与分析 之后 他又在一系列文章中强调了管理会计与 企业战略结合的重要性 认为管理会计应更多的注重外在环境 并协调企业衡 量其竞争地位 战略管理会计的定义不是唯一的 许多学者都从不同的角度研究战略管理会 计 如wilson主要强调战略管理会计的外部指向和前瞻性 认为战略管理会计是 明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法 它运用财务信息来发展卓 越的战略 以取得持久竞争优势 从而拓展了管理会计的范围 bromwich 1992 关注于最终商品市场 他将战略管理会计定义为 对企业的产品市场和竞争者等 成本和成本结构对财务信息进行的提供和分析 以及对企业及其竞争者一定期间 内在这些市场上的战略所进行的监督 govindarajan和shank 1992 主要研究 成本信息在战略管理战略的简略表述 公式化表达 战略的交流 战略的推行和 战略的控制的等四个阶段所起的作用 并采用了价值链分析 战略地位分析和成 本动因分析等方法 构建企业战略和管理会计之间关系的框架 即 战略成本管 理 我国学者胡玉明 余绪缨等 也对战略管理会计做出过相关论述 但也仅 限于表层的研究 深入研究其体系 逻辑 内容 方法等的文章并不多4 尽管对战略管理会计的定义 研究视角都呈现多元化现象 但战略管理会计 的特征已经基本体现 如战略管理会计已超越了一个会计主体的范围 具有明显 的外向性 战略管理会计更加注重长远目标和全局利益 战略管理会计运用了更 为灵活及应变性更强的方法 战略管理会计提供了更多非财务信息等等 2 1 2 战略管理会计是企业竞争力会计的立足点战略管理会计是企业竞争力会计的立足点 从 竞争力 这一概念诞生开始 它就一直是经济学和管理学研究的热点 并产生了许多研究成果 我们会计学界虽然意识到不管企业外部还是内部对竞争 力信息的需求越来越强烈 但始终无法提供相应的竞争力信息 尽管许多学者从 理论的高度提出了不少创新性的研究 但多数是提纲挈领 没有深入研究 其可 4 如周新玲 2004 探讨了战略管理会计的分析方法 如 swot 战略成本分析法 竞争评估分析法 等 肖兰华 2003 研究了战略管理会计的主要内容 包括战略目标制定 人力资源管理 战略成本管理 经营投资决策等方面 虽然这些研究都具有创新性 但论述不够深入 全面 仍缺乏系统性 南京财经大学硕士学位论文 9 操作性就更值得怀疑了 可想而知 作为事务性很强的会计 其研究无法将理论 和实践完美的结合是立不住脚的 而战略管理会计的兴起无疑是从大会计角度研究竞争力的最好立足点 余绪 缨 2004 曾指出战略管理会计是从战略的高度 围绕本企业 顾客和竞争对手 组成的 战略三角 提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息 也对 本企业的内部信息进行战略审视 帮助企业知己知彼 以此进行竞争战略的制定 和实施 笔者认为 该会计体系主要围绕 战略三角 展开 挖掘相关的具有战 略性的信息 而我们提出的企业竞争力会计就是针对 战略三角 的一边 本 企业的竞争力信息展开的 可见 竞争力会计可以合理的纳入到战略管理会计的 理论框架体系中 同时又可以借鉴管理会计和战略管理的灵活 动态的方法 财 务信息和非财务信息并重的观念 从而使企业竞争力会计具有逻辑自洽性和实践 可行性 2 2 企业竞争力会计的内涵与本质特征企业竞争力会计的内涵与本质特征 2 2 1 企业竞争力会计的定义企业竞争力会计的定义 从会计对企业竞争力研究的综述中我们可以看到 学者研究的重点是如何 通过会计手段来提供企业竞争力的相关信息 从而弥补传统会计体系重历史轻 未来 重成本轻价值 重有形资产轻无形资产的不足 通过不同会计学科研究 的比较 我们认为从战略管理会计角度切入是最好的方式 即可以保证管理学 对竞争力现有研究成果的引入应用 又不用过度冲击到现有的会计体系 从而 使竞争力会计在实践中可以顺利推行 可见 企业竞争力会计是一门既要在理论上有所创新 又要在实践中可具 操作的学科 前文中我们把企业竞争力定义为 竞争性市场中 一个企业所具 有的能够持续地比其它企业更有效的向市场提供产品和服务 并获得赢利和自 身发展的综合能力 从财务角度来说企业竞争力最终表现为企业的利润 且这 种利润是可持续的 不是偶然的 同时这种利润高于竞争对手 是一种可持续 的超额利润 而引起企业超额利润的 综合能力 就是企业竞争力 是竞争力会 计研究的对象 这种综合能力在企业资源的投入下 进一步累积成无形的 独 特的 具有价值的战略性资产 而企业战略性资产是竞争力会计研究对象的具 体化 因此 我们把竞争力会计定义为 以提升企业竞争力为目标 对企业竞 争力进行识别 评价和报告的一种会计管理活动 2 2 2 企业竞争力会计的本质特征企业竞争力会计的本质特征 1 企业竞争力会计的目标 南京财经大学硕士学位论文 10 会计目标是会计管理意欲达到的境地或实现的要求 企业竞争力会计目标 应该具备一般会计目标的共性 即为企业内部管理者提供 决策有用的信息 传统会计中 企业的盈利能力可能是 决策有用信息 的主要依据 但企业竞 争力会计则更看重这种盈利能力的持续性 因此可以导致企业长期盈利的信息 如研发实力 营销能力等信息比短期的盈利信息更具 决策有用 性 可见 企业竞争力会计的目标着眼与未来 与现行会计重视的 期间净收益 的 当 期营业观 不同 2 企业竞争力会计的要素 竞争力要素是企业竞争力会计研究对象的具体化 由于竞争力本身概念的 抽象化 使得我们研究的时候要把这个抽象化的概念具体为可以记录的要素 即下文会展开描述的竞争力要素 这些要素是企业竞争力累积形成的具有战略 性的无形资产 它们的质与量是企业竞争力直接作用的结果 笔者概括了八大 要素 具体包括人力资产 技术资产 基础资产 采购资产 关系资产 组织 资产 信息资产和市场资产等 需要指出的是 企业竞争力的大小不是这些要 素的简单累加 而是需要专业人员对这些要素进行进一步的纵向和横向的综合 分析 从而获取企业竞争力的相关信息 3 企业竞争力会计信息的质量特征 企业竞争力信息与传统的财务信息相比 具有许多不同的特征 1 未来 预测性 传统会计信息是以过去的交易为依据 侧重信息的可靠性和可验证性 而企业竞争力信息是要面向未来 提供企业未来持续获利的重要预期信息 2 非货币性 企业竞争力要素都是企业内的无形资产 很难用确切的货币来反映 这些信息 因此更多的表现为非货币信息 这是企业竞争力会计信息的一个重 要特点 3 非定量性 完全定量的信息很难反映核心能力 必须采用大量的 非定量信息才能更好涵盖核心能力的本来面貌 4 外部相关性 企业竞争力 信息不仅仅包括企业主体范围内的信息 还包括企业主体范围之外对企业持续 竞争优势的形成和维持产生重要影响的市场竞争信息 外部行业发展前景信息 等非主体信息 具有外部相关性 以上企业竞争力信息的质量特征 从内容上来看 已经不限于传统的历史 信息 货币信息和定量信息的要求 从范围来看 也不再局限于财务会计所要 求的会计主体范围 这些都表明了企业竞争力信息已经超越了传统财务信息的 范畴 显示了其相对于财务信息而言 非规范性 的总体特征 2 3 企业竞争力会计的框架体系企业竞争力会计的框架体系 综上 企业竞争力会计开创了新的会计领域 试图通过战略管理学 统计 南京财经大学硕士学位论文 11 学 会计学等多学科的知识对竞争力进行识别 评价和报告 一方面满足企业 内部对竞争力管理的需求 另一方面通过对外合理披露增加企业市场价值 树 立良好的企业形象 企业竞争力会计的研究程序具体包括 竞争力要素的识别 评价以及报告 图 2 1 图 2 1 竞争力会计的体系框架 1 企业竞争力要素的识别 由于竞争力概念的模糊性 我们无法直接研究竞争力 必须要把竞争力具 体化为可操作的要素 即竞争力要素 这个转化的过程就是竞争力要素的识别 过程 在这个过程中 我们主要解决的问题是竞争力在一般意义上可以具体化 为哪些要素 这一步骤主要运用管理学的知识进行有效分析 之后 我们还要 解决本企业的竞争力由哪些竞争力要素构成 我们称该过程为竞争力要素的确 认 这一步骤会采用统计学中的 ahp 层次分析法 2 企业竞争力要素的评价 竞争力要素主要是企业中游离在传统会计体系外的无形资产 因此竞争力 要素的评价就成了本文的难点 本文主要是通过归类以及详细的罗列 尽可能 的将企业竞争力要素用定量和定性相结合的方式设计指标体系加以评价 当然 如果要进一步完善竞争力要素评价 需要结合竞争对手的相关信息进行比较评 价 同时 我们也提出了竞争力要素集合体的概念 来弥补对竞争力要素单独 竞争力 识别 竞争力要素 评价 报告 战 略 管 理 学 统 计 学 竞争力表现为无 形资产形式 价值链分析法 ahp 法 因子分 管 理 会 计 外部信息使用者 行业信息 竞争对手信息五种力量的分析 竞争对手会计 财 务 会 计 南京财经大学硕士学位论文 12 评价的不足 3 企业竞争力报告 企业竞争力报告主要有两个用途 一是对内 回归战略管理会计信息系统 结合竞争对手以及行业信息 帮助企业制定有利于维护 发展本企业竞争力的 战略规划 从而获得长久竞争优势 二是对外 即为外部的投资者提供企业是 否具有竞争力 以及竞争力状况等信息 对外信息的适当披露 可以增加投资 者对企业的信心 从而提升企业的形象和价值 尽管对内报告是企业竞争力会 计的主要职能 鉴于报告的难易程度 本文以对外报告为主要阐述对象 而对 内竞争力信息报告是基于对外报告部分内容的充实 纵观整个竞争力会计框架体系 我们运用了大量的战略管理学 统计学等相 关学科的知识 而管理会计和财务会计的知识始终贯穿于全文 它以战略管理会 计为立足点 通过识别 评价 报告等手段实现了对企业竞争力的有效控制和管 理 同时 竞争力信息对外的适度披露 可以提升企业形象 增强投资者对企业 的信心 南京财经大学硕士学位论文 13 第第 3 章章 企业竞争力要素的识别企业竞争力要素的识别 3 1 企业竞争力要素的定义企业竞争力要素的定义 3 1 1 企业竞争力要素的定义企业竞争力要素的定义 图 3 1 企业竞争力具体化为竞争力要素的过程图 企业竞争力可能是企业特有的技能整合能力 可能是企业内部的学习创新 能力 可能是扎根于组织间的知识交流能力 等等 而这些竞争力在企业资金 的投入下相互作用累积成了游离在传统会计学体系外的无形资产 这些资产为 企业带来长远利益 也因为其无形性使得其他企业无法模仿 成为企业战略性 资源 比如用在员工身上的培训费往往被计入企业的间接成本 而忽视了人力 资产的形成 员工素质的提高即人力资产的增值可以提高工作的效率 从而为 企业创造比投入更多的价值 会计上多数是把这些无形资产当作间接费用从利 润中扣除 而忽视了其资产的性质 即可以为企业带来长期收益 当然 也不 是所有的间接费用都能形成企业独特的具有延展性的无形资产 关键是这些费 用的投入是给企业未来带来利益的流入 由此可见 企业的竞争力会表现为具 企业竞争力 技能整合能 力 学习创新能 力 组织交流能 力 市场资产 技术资产 人力资产 关系资产 战略性资产 南京财经大学硕士学位论文 14 有超额收益的无形资产 我们把这些无形资产称作竞争力要素 3 1 2 企业竞争力会计的直接研究对象企业竞争力会计的直接研究对象 竞争力要素竞争力要素 从财务角度来说 企业竞争力可以定义为 为企业未来带来超额收益的综 合能力 由于这个概念比较抽象 其本身并不能作为企业竞争力会计研究的直 接对象 而企业竞争力会累积形成具有价值性 独特性的无形资产 因此我们 把这些无形资产 即竞争力要素作为直接研究的对象 通过对竞争力要素的研 究来了解企业竞争力的状况 这时 竞争力会计首先要解决的问题就是 企业 竞争力会表现为那些竞争力要素 即竞争力要素的识别 识别出的竞争力要素 是具有统一适用性 而每一个企业的竞争力是不同的 具有稀缺性 不可模仿 性 所以要进一步找到与本企业密切相关的竞争力要素 即竞争力要素的确认 3 2 企业竞争力要素的识别企业竞争力要素的识别 企业竞争力要素识别是要解决企业竞争力可以表现为哪些竞争力要素 我 们知道 企业是由一系列的价值创造活动构成 而竞争力要素是企业竞争力在 这些活动中累积形成的具有价值性的无形资产 不同的价值活动必然会和竞争 力产生不同的无形资产 因此对竞争力要素的识别可以结合价值链分析法 由 于价值活动涵盖了企业的所有活动 从中概括出来的竞争力要素也可以全面的 反映企业竞争力状况 3 2 1 价值链分析法价值链分析法 价值链分析法是由美国哈佛商学院教授迈克尔 波特 1985 提出来的 该 方法是一种确定企业竞争优势的工具 它运用系统性方法来考察企业各项活动 和相互关系 从而找寻具有竞争优势的资源 一 价值链的内涵 价值链 理论认为企业的价值增值过程 按照经济和技术的相对独立性 可以分为即相互独立又相互联系的多个价值活动 这些价值活动形成一个独特 的价值链 其含义概括起来有三个要点 第一 企业各项活动之间都有密切联 系 如原材料供应的计划性 及时性和协调性与企业的生产制造有密切的联系 第二 每项活动都能给企业带来有形或无形的价值 如售后服务这项活动 如 果企业密切注意顾客所需或做好售后服务 就可以提高企业的信誉 从而带来 无形价值 第三 价值链不仅仅看重企业内部各链式活动 而且更重要的是 还重视企业外部活动 如与供应商之间的关系 与顾客之间的关系 二 价值链模型 对制造企业来说 企业价值活动主要分为基本活动和辅助活动 其中基本 南京财经大学硕士学位论文 15 活动包括内部后勤 外部后勤 市场营销 服务 辅助活动包括企业基础设施 企业运营中各种保证措施的总称 人力资源管理 技术开发 采购 所有这 些活动都可以用价值链表示出来 如下图 3 1 图 3 2 基本价值链模型 资料来源于迈克尔 波特的 竞争优势 某一个活动是否创造价值 看它是否提供了后续活动所需要的东西 是否 降低了后续活动的成本 是否改善了后续活动的质量 三 价值链分析步骤 1 识别价值活动 识别各种价值活动要求在技术上和战略上区分出具有显著差别的各种活 动 如前所述 价值活动有两类 基本活动和辅助活动 不同的活动具有不同 的成本 不同的成本动因 独立的资产 涉及不同的人员 2 确认价值链 为判断竞争优势 需要为在一个特定产业的竞争而定义企业的价值链 价 值活动应根据经济性和分析价值链的目的分别列入反映他们对企业竞争优势贡 献的类别中 3 分析价值链内部联系 价值活动是由价值链的内部联系连接起来的 这些联系是某一价值活动进 行的方式与成本或另一活动之间的关系 联系可以通过优化和协调一致这两种 方式带来竞争优势 企业必须优化反映其战略的联系以获取竞争优势 3 2 2 企业竞争力要素的识别企业竞争力要素的识别 企 业 基 础 设 施 人力资源管理 技 术 开 发 采 购 内 部 后 勤 生 产 经 营 外 部 后 勤 市 场 营 销 服 务 利 润 辅 助 活 动 基 本 活 动 南京财经大学硕士学位论文 16 竞争力要