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f o r m a t i o nm e c h a n i s ma n dc o n t r o l a p p r o a c h o f l o g i s t i c sc o s t si n m a n u f a c t u r i n g f i r m s at h e s i ss u b m i t t e dt o s o u t h e a s tu n i v e r s i t y f o rt h ea c a d e m i cd e g r e eo fm a s t e ro f e n g i n e e r i n g b y z h a oh o n g s u p e r v i s e db y p r o f h a nr u i z h u e c o n o m y a n dm a n a g e m e n ts c h o o l so u t h e a s tu n i v e r s i t y j u l y2 8 2 0 1 3 8叭9 5帅7 2洲6 2眦y 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果 尽我所知 除了文中特另u d h 以标注和致谢的地方外 论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果 也不包含为获得东南大学或其他教育机构的学位或证书而使用过 的材料 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并 表示了谢意 研究生签名 熟纪 日期 型缢塑婴 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学 中国科学技术信息研究所 国家图书馆有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档 可以采用影印 缩印或其他复制手段保存论少 本人电子文档的内 容和纸质论文的内容相一致 除在保密期内的保密论文外 允许论文被查阅和借阅 可 以公布 包括刊登 论文的全部或部分内容 论文的公布 包括刊登 授权东南大学研 究生院办理 研究生签名 摘要 随着现代企业物流管理的不断发展和对物流服务水平的追求 改善物流环 节 降低物流成本已成为企业管理者的共识 在这样的研究背景下 本文以制造 行业为例 从企业物流成本的生成机理及其控制途径方面研究了企业物流成本的 控制 并将作业成本法与企业物流成本控制相结合 通过作业成本法来核算企业 的物流成本 从而达到企业物流成本的全过程的控制 以发挥企业物流运作最大 效率的目的 首先 本文从企业物流成本相关理论出发 从物流成本的概念 组成以及分 类三个方面界定企业物流成本的概念 并对作业成本法的概念进行阐述 从企业 的物流战略成本 物流作业成本 物流流程成本三个层面阐述了企业物流成本的 生成机理并进行了相应的控制途径分析 其次 本文基于作业成本法 构建了作业成本法下企业物流成本事前 事中 和事后的全过程控制框架 并在分解作业成本法下企业物流成本控制步骤的基础 上 构建了企业物流成本的核算模型 阐述了相应的核算方法与核算流程 并结 合企业物流成本的生成过程 给予了相应阶段的控制途径 最后 论文选取了制造行业中的汽车公司为案例分析对象 运用了企业物流 成本的核算模型并分析了企业物流成本的生成机理与控制途径 并得出以下结 论 不同层次的物流成本相应具有不同的生成机理 在物流成本的控制上必须局 部控制和综合控制结合使用 作业成本法与物流成本控制的结合所构建的核算模 型 不仅可以准确地找到产品消耗成本的源头 而且可以分析出不同的作业对成 本的影响 关键词 物流成本 生成机理 控制途径 作业成本法 全过程控制 a b s t r a c t w i t ht h ec o n t i n u o u sd e v e l o p m e n to fm o d e ml o g i s t i c sm a n a g e m e n ta n dt h e p u r s u i to ft h el e v e lo fl o g i s t i c ss e r v i c el e v e l i m p r o v i n gl o g i s t i c sl i n k sa n dr e d u c i n g l o g i s t i c sc o s th a v eb e c o m et h ec o m m o nv i e wo fe n t e r p r i s em a n a g e r s u n d e rt h i s r e s e a r c hb a c k g r o u n d t h ep a p e rr e s e a r c h e st h ec o n t r o lo fe n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s tf r o m t h ea s p e c t so fi t sf o r m a t i o nm e c h a n i s ma n dc o n t r o lw a y sb yt h ec a s eo fm a n u f a c t u r i n g i n d u s t r y m e a n w h i l e t h r o u g hc o m b i n i n ga c t i v i t y b a s e dc o s t i n g a n de n t e r p r i s e l o g i s t i c sc o n t r o l t h ep a p e ra c c o u n t se n t e r p r i s el o g i s t i c sb yt h ew a y o f a c t i v i t y b a s e d c o s t i n gs oa st o a c h i e v et h ew h o l ep r o c e s sc o n t r o lo fe n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s ta n d m a k et h eo p e r a t i o no fe n t e r p r i s el o g i s t i c sm a x i m i z e f i r s t l y f r o mt h ep e r s p e c t i v eo fs o m ec o r r e l a t i o nt h e o r i e so fe n t e r p r i s el o g i s t i c s c o s t t h i sp a p e rd e f i n e st h ec o n c e p to fe n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s t si nt h r e ea s p e c t s t h a ti s i t sn o t i o n c o m p o s i t i o na n dc l a s s i f i c a t i o n a tt h es a m et i m e i ts t a t e st h ef o r m a t i o n m e c h a n i s mo f e n t e r p r i s el o g i s t i c s c o s tf r o mt h r e el e v e l sa n da n a l y s i s t h e c o r r e s p o n d i n gc o n t r o lw a y s t h et h r e el e v e l si n c l u d es t r a t e g i cc o s t a c t i v i t yc o s ta n d p r o c e s sc o s to fe n t e r p r i s el o g i s t i c s s e c o n d l y i tc o n s t r u c t st h ew h o l ep r o c e s sc o n t r o l f r a m e w o r ko ft h ee n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s tb a s e do nt h ea c t i v i t y b a s e dc o s t i n g w h i c h c o n t a i n sf e e df o r w a r dc o n t r o l i n p r o c e s sc o n t r o la n dp o s t a c t i o nc o n t r 0 1 b e s i d e s i t b u i l d st h ea c c o u n t i n gm o d e lo fe n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s tb yd e c o m p o s i n gi t sc o n t r o l s t e p sb a s e d o na c t i v i t y b a s e dc o n t r 0 1 w i t ht h a t i te l a b o r a t e st h ea c c o u n t i n gm e t h o d s a n da c c o u n t i n gp r o c e s so fe n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s ta n de x p o u n d st h ec o n t r o lw a y s a b o u tt h ec o r r e s p o n d i n gs t a g e sb yc o m b i n i n gi t sf o r m a t i o np r o c e s s f i n a l l y t h ep a p e r p u t st h ea c c o u n t i n gm o d e lo fe n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s tt ou s ea n da n a l y s i si t sf o r m a t i o n m e c h a n i s ma n dc o n t r o lw a y sb yt h ee x a m p l eo fc a rc o m p a n i e so fm a n u f a c t u r i n g i n d u s t r y k e yw o r d s l o g i s t i c sc o s t s f o r m a t i o nm e c h a n i s mc o n t r o lw a y s a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g t h eo v e r a l lp r o c e s sc o n t r o l i i 目录 摘要 i a s t r a c t i i 第一章绪论 1 1 1 研究背景与意义 l 1 1 1 研究背景 1 1 1 2 研究意义 2 1 2 研究现状 2 1 2 1 国外研究现状 2 1 2 2 国内研究现状 7 1 3 研究内容 1 0 第二章相关理论和方法 1 2 2 1 企业物流成本 1 2 2 1 1 物流成本的概念 1 2 2 1 2 物流成本的组成和分类 1 2 2 1 3 企业物流成本的理论学说 1 4 2 2 企业物流成本的生成机理分析 1 6 2 2 1 物流战略成本的生成机理 1 6 2 2 2 物流作业成本的生成机理 17 2 2 3 物流流程成本的生成机理 19 2 3 企业物流成本的控制途径分析 2 0 2 3 1 物流战略成本的控制途径 2 1 2 3 2 物流作业成本的控制途径 2 2 2 3 3 物流流程成本的控制途径 2 4 2 4 作业成本法概述 2 5 2 4 1 作业成本法的内涵 一2 5 2 4 2 作业成本法与传统作业法的区别 2 6 2 4 3 作业成本法的基本原理 2 6 i i i 第三章制造行业企业物流成本控制的核算模型构建 2 8 3 1 物流成本的核算流程 2 8 3 1 1 建立作业中心 2 8 3 1 2 确认企业物流作业 2 8 3 2 物流成本的核算方法 3 0 3 3 物流成本的核算模型 3 0 第四章制造行业企业物流成本的全过程管理方法 3 2 4 1 制造行业企业的物流成本特征 3 3 4 2 制造行业企业物流成本控制环节 3 4 4 2 1 事前的物流成本控制 一3 4 4 2 2 事中的物流成本控制 3 6 4 2 3 事后的物流成本控制 3 8 4 3 制造行业企业物流成本全过程控制研究 4 0 4 3 1 制造行业企业物流战略成本全过程控制研究 4 0 4 3 2 制造行业企业物流作业成本全过程控制研究 4 0 4 3 3 制造行业企业物流流程成本全过程控制研究 4 1 4 4 作业成本法在制造行业企业的应用 一4 1 第五章制造行业企业物流成本生成和控制案例分析 4 4 5 1a 汽车制造公司的基本情况 4 4 5 2a 汽车制造公司的物流成本生成机理 4 5 5 2 1a 汽车制造公司物流战略成本生成机理 4 5 5 2 2a 汽车制造公司物流作业成本生成机理 4 5 5 2 3a 汽车制造公司物流流程成本生成机理 4 6 5 3a 汽车制造公司的物流成本控制核算模型运用 4 6 5 4a 汽车制造公司物流成本控制的改进策略 5 1 5 4 1a 汽车制造公司物流成本控制的现状 5 1 5 4 2a 汽车制造公司物流成本的全过程控制 5 4 5 4 3a 汽车制造公司物流成本全过程管理实施策略 5 5 第六章结论和建议 6 0 i v 6 1 结论 6 0 6 2 建议 一6 0 至定谢 6 2 参考文献 6 3 v 东南大学工程硕士学位论文第一章绪论 第一章绪论 1 1 研究背景与意义 1 1 1 研究背景 2 0 世纪8 0 年代中期 随着物流科学在我国的兴起和发展 人们对物流成本 的关心程度不断提高 降低物流成本已经成为物流管理的一项重要任务 物流成 本占国内生产总值的比例成为衡量一个国家物流现代化水平的标志 为有效降低 我国企业的成本 物流领域探索创新 为减少费用做出了积极贡献 随着经济的 全球化和科技的高速发展 物流成本的 第三利润源泉 学说逐渐为大众所接受 而 第一利润源泉 和 第 n 润源泉 分别是 材料成本控制 和 人工成本 控制 即第一个是资源领域 第二个是人力领域 资源领域和人力领域的利润 源已趋饱和 利润开拓也越来越艰难 因此 物流成本控制引起了社会和企业的 高度关注 同时也成为企业提高核心竞争力的关键因素 然而 我国物流成本管 理至今没有完整的体系 大部分物流成本得不到揭示 成本浪费现象严重 有相 关数据表明 我国2 0 1 0 年物流费用总额占g d p 的1 7 8 共产生费用7 1 万亿 元 如果物流费用总额占g d p 的比例能下降1 0 那么物流行业就有4 万亿元的 利润空间 因此 企业为提高收益和综合竞争力 必须加强成本控制 减少物流 支出 此时 人们开始重视物流成本的预算与管理 并研究各种方法来控制物流 成本 还从多个角度努力寻找物流成本控制的途径 但要控制物流成本并非易事 西方发达国家的物流成本控制共经历了五个阶段 第一阶段为了解成本实际状 况 第二阶段成本核算 第三阶段和第四阶段分别是成本耸理 收益评估 最后 一个阶段是物流盈亏分析 虽然西方学术界开发了一些先进的技术 找到了一些 具体的途径 并建立了核算模型等 但是讨论这些问题的工具和著作少之又少 到目前为止 工业界其实还未真正了解和应用这些技术 因而 多数企业的物流 成本控制还停留在第三阶段 部分企业物流成本控制达到第四阶段 十二五 期间 国家制定 物流业发展中长期计划 2 0 1 2 2 0 2 0 年 在 此期间 物流业将步入快速发展新阶段 随着现代企业物流管理的不断发展和对 物流服务水平的追求 改善物流环节 降低物流成本已成为企业管理者的共识 在这样的研究背景下 本文以制造行业为例 从企业物流成本的生成机理及其控 东南大学工程硕士学位论文第一章绪论 制途径方面研究了企业物流成本的控制 并将作业成本法与企业物流成本控制相 结合 通过作业成本法来核算企业的物流成本 从而达到企业物流成本的全过程 的控制 以发挥企业物流运作最大效率的目的 1 1 2 研究意义 成本作为商品经济的产物 不仅反映了企业在运营过程中产生的各类消耗 企业管理层的经营水平以及企业的财务管理状况 还将影响着企业的未来发展之 路 降低成本 从而提高利润 是企业在这个竞争激励的市场环境下生存的必然 选择 本文对于企业物流成本如何生成并又如何控制的研究 从而缩小我国与发 达国家物流成本占整个营运成本的比例 发达国家物流成本只占整个营运成本的 9 左右 而我国则要占到2 0 左右 凸显 第三利润源泉 的最大价值 具有 很强的实用性 以下具体从理论方面和现实方面探讨本文的研究意义与价值 1 理论意义 我国对物流成本控制还只处于第一阶段 即了解物流成本 实际状况的阶段 成本控制方面的理论研究还不是很成熟 这意味着我们在这方 面还有很大的研究和进步的空问 因此以 物流成本控制 为主题进行研究探讨 还是具有一定理论价值的 2 现实意义 我们知道 问题的发现和改善是建立在分析的基础上的 要想降低企业的物流成本 则必须分析企业的物流成本是如何生成的 并可以通 过怎样的途径进行控制 按照经济学的角度来说 任何一个企业追求的都是将企 业有限资源的价值最大化的发挥 本文致力于利用物流要素之间的效益背反关系 通过科学合理地组织物流活动 有效把握物流成本和控制物流活动过程中的费用 支出 使物流活动中的物化劳动和活劳动的消耗降低 从而达到降低企业物流运 作过程中产生的总成本 提高企业和社会经济效益的目的 1 2 研究现状 1 2 i 国外研究现状 国外对物流成本控制的研究较早 且对物流成本控制的方法比较关注 研究 方法主要为企业内部成本管理理论 系统成本控制法 目标成本法 标准成本法 首先 企业内部成本管理理论指企业与它的供应商和客户集成在一起形成了一个 东南大学工程硕士学位论文 第一章绪论 统一的成本管理系统 h e r b e r tw d a v i s 1 9 9 1 h 6 1 认为企业实施内部成本管理 可以增加买卖双方的合作效率 其次 系统成本控制法 从科学管理和决策的角 度出发 以企业内外发生的所有物流成本为目标 用系统观念进行控制 m e n t z e n 1 9 9 2 h 7 3 认为 物流成本分布规律有必要找出 以物流成本管理创新体 系来降低成本应该提出 再次 目标成本法 即在确定初始目标成本的前提下 以每一项作业为基本控制单元 经过成本的优化配置 重新确定最低可控目标成 本 z i l o n gl i a e n r l q u e d e lc a s t i l l o 2 0 0 6 h 8 1 认为优化控制充分体现了动态控 制的思想 有利于成本管理的信息化 最后 标准成本法 是一种将成本计算和 成本控制相结合的完整系统 从国外物流成本研究现状可知 发达国家对物流成 本核算及控制的研究有着几十年的历史 起步早 理论研究较为深入 核算及控 制方法多 对物流成本核算及控制比较有效 1 关于企业物流成本的内涵研究 美国是最先开始对物流管理进行研究的国家 r o o d h o o f tf k o n i n g sj 1 9 9 6 n3 明确表示了企业应该关注物流成本管理 并通过合理的管理 以降 低其对企业生产和管理造成的不利影响 1 9 6 2 年 美国著名经济学家彼得 德 鲁克在 财富 杂志发表的文章上提出了 黑大陆 学说 并把物流成本管理比 喻成 降低成本的最后处女地 强调物流对企业的成本和利润具有重要影响 是企业最具潜力的利润来源 2 0 世纪7 0 年代 日本早稻田大学的西泽修教授提出了 物流冰山 学说 他研究发现人们对物流成本的了解是一片模糊的 甚至是虚伪的 于是 他以 物 流冰山 来比喻了这种情况 人们通常只注意到了企业外部支出的物流费用 而这就好似露出水面的冰山一角 真正危险的部分是潜藏在水面下的隐形成本 2 0 1 9 7 0 年 西泽修教授首次提出了 第 n 润源泉 这一概念 这一概念来 源于西泽修教授将其著作 流通费 的副标题定为 不为人所知的第三利润 材 料成本控制 人工成本控制分别被归类为 第一利润源泉 和 第二利润源泉 第三利润源泉 指的是物流成本控制 也就是说 西泽修教授认为物流成本是 可以白成体系的 它是一个单独的盈利因素 可以成为一个 利润中心 笔者认为 黑大陆 学说虽然抽象 但却是物流成本研究领域的一座灯塔 东南大学工程硕士学位论文第一章绪论 对往后人们在这一方面的研究学习起到了指示的作用 更是推动了该研究领域的 发展 物流冰山 学说以生动形象的描述提醒了人们对于物流成本的了解绝不 能模糊 片面 否则隐藏在水面下的巨大冰山 隐性成本就会成为社会经济发 展的阻碍 第三利润源泉 这一概念早在1 9 7 0 年就被提出 而随着经济的发展 这一概念才逐步被大众所接受 这体现了物流成本在学术研究上的价值以及物流 成本控制在企业利润流中所扮演的重要角色 以上三种学说各有千秋 而日本早稻田大学西泽修教授的 物流冰山 学说 恰好是启迪读者试图通过分析企业物流成本的内涵与构成进而提出降低企业物 流成本途径的理论基础 物流冰山 学说向人们展示了物流成本隐藏在水面下 的那一部分 也就是在提醒我们应该对物流成本的构成进行更清晰 全面地了解 只有全面了解物流成本的构成并对其进行分类 才能使物流成本得到更有效的控 制 l a ih o n gc h u n g h e r b e r tps c h o c h 1 9 9 7 口1 基于物流功能 认为物流的 总成本应该包含运输成本 存货持有成本以及物流行政管理成本 j o o njn b r i a nhk 1 9 9 7 陋1 将物流成本进行了进一步的细分 在以上三类成本的基础 上又增添了仓储成本和订单处理成本 c a r l o sf d a g a n z o 1 9 9 9 口3 依据效益与成 本相对应的原则 将物流成本分为了两大类和四小类 即分为移动成本和持有成 本 运输成本 装卸成本 等候成本以及租金成本 吴志惠 2 0 0 2 田1 通过美国 统计局的相关资料 指出美国的物流成本由库存成本 运输成本和管理成本三类 组成 2 关于企业物流成本研究的现状 物流在西方发达国家一般经历了以下几个发展阶段 第一阶段为物流观念的 启蒙及产生 第二阶段为理论体系的形成与实践推广 第三阶段为理论的成熟与 管理现代化 第四阶段为理论和实践向纵深化发展 当前西方发达的几个国家的 物流均已处于理论与实践相融合阶段 在物流发展的过程中 西方发达国家的物 流成本控制经历了第一阶段了解成本实际状况 第二阶段成本核算 第三阶段成 本管理 第四阶段收益评估和盈亏分析等 c h r i s t o p h e rm 1 9 7 1 盯1 提出了任 务成本 m i s s i o nc o s t i n g 的思想雏形 他试图将总成本的方法应用到物流成本 管理中去 l a l o n d e b e r n a r dj t e r m n e elp o h l e n 1 9 9 6 田1 在研究航空货运 物流运费问题的时候 指出由于它能直接向顾客进行商品配送 因而在库维持费 4 东南大学工程硕士学位论文 第一章绪论 和仓库管理费的花费少了 因此 从综合的物流费用来评价运输手段的优缺点是 非常合理的 首次在物流管理中导入整体成本的分析概念 他们的研究深化了物 流活动分析的内容 s e u r i n gs g o l d b a c hm 2 0 0 2 蹭1 指出了产品 关系和成本 这三个要素形成了供应链成本理论的基本框架 在这个框架中 主要分析三个层 面的成本 直接成本 基于活动的作业成本和交易成本 这三类成本涵括了供应 链中的所有成本 虽然西方学术界开发了一些行之有效的技术 如决策支持系统 模型等 但 是讨论这些问题 工具的著作少之又少 到目前为止 工业界其实还未真正了解 和应用这些技术 因而 多数企业的物流成本控制还停留在第三阶段 还没有达 到第五甚至第四阶段 部分企业物流成本控制达到第四阶段 如图卜l 所示 了解物流成本实 际状况 目前多数企业物流成本控制都 处于该阶段 物流成本 核算物霉鐾本酬掀雌黼管理卜叫i 图1 1 物流成本控制的发展阶段 物流盈亏分析 由于当代世界上美国和日本的物流发展水平最好 它们在物流成本核算和管 理方面超过其他国家处于世界领先地位 日本物流业大致经历了4 个阶段 如表 1 1 所示 表1 1 日本物流业的发展历程 时间阶段 1 9 5 3 1 9 6 3 初始阶段 1 9 6 3 1 9 7 3 流通为主阶段 1 9 7 3 1 9 8 3 消费为主发展阶段 1 9 8 3 至今 物流现代化国际化阶段 第三利润源 的理论主要出自日本 较之美国日本的物流成本制度更加准 确 更能满足实际应用的需要 但是如果企业进行成本核算使用不用的口径 企 业之间物流成本的比较就没有意义 行业监管也无法进行 这是它最大的局限性 东南大学工程硕士学位论文第一章绪论 笔者通过美国和日本的比较可以得出以下结论 美日两国没有把生产物流费纳入 物流成本核算范围 对于物流成本的功能分类核算中 美国将包装成本 装卸成 本包括在仓储成本计算中 日本则将它们进行单独计算 美国采用作业成本法分 摊物流成本 有很好的结果 而同本企业进行成本核算使用不用的口径 企业之 间物流成本的比较 选用不同的计算标准 侧重于对物流成本总量的把握上 影 响了企业之间物流成本的可比性 不利于进行行业问的统一管理 但是 我国从 这两国在物流成本核算方面可以学习到的东西有很多 综上所述 国外在物流成本管理领域已经形成了较为完整且成熟的体系以达 到控制物流成本的功能 在该体系中有不少物流成本计算方法颇具借鉴意义 运 用这些方法可为控制物流成本提供许多帮助 3 关于作业成本法的研究 关于作业成本法 a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g 的研究兴起于8 0 年代中后期 其实早在2 0 世纪3 0 年代末就已经被提出 直到美国芝加哥大学的c o o p e rr 1 9 9 0 n 叫白1 9 9 0 年至1 9 9 2 年在 成本管理 杂志上连续发表了4 篇文章来讨 论作业成本法n 肛1 3 3 c o o p e rr 还与哈佛学者k a p l a n 1 9 9 1 口钔合作在 哈佛商 业评论 中发表了 计量成本的正确性 制定正确的决策 才奠定了作业成本 研究的理论基础 带来了一场成本会计的革命 r o b i nc o o p e r 1 9 9 0 n 朝在理论上加强了对作业成本法a b e 的规范化研究 推 进了作业成本会计 p o h l e n 和l a l o n d e 1 9 9 4 n 6 1 认为 制造领域在作业成本计 算系统问世之初就很快接纳了该方法 但在物流领域中 该方法却没有得到太广 泛的应用n6 1 f o s t e r g s w e n s o n d w 1 9 9 7 n 7 1 指出作业成本法应该成为企 业物流成本核算和控制的最优方法 因为作业成本法是以物流的基本活动为基础 的 从而更有利于企业物流成本的核算和控制 2 0 0 0 年 随着作业成本法的成 功应用 作业成本法在处理企业间接费用上的优势被逐渐认同 企业也更加重视 它给企业的成本管理提供的良好基础 s t a p l e t o n 2 0 0 4 乜们认为作业成本法为管 理者提供了关于产品 客户和该领域的正确的信息 因此在成本控制方面非常具 有优势 而物流成本的冰山理论告诉我们 大多数的物流成本被误认为是间接费 用 那么将作业成本法应用于物流成本的核算和控制上也是水到渠成的事了 作 业成本法被认为是物流成本核算最有前途的一种方法 o u t i 2 0 0 1 n 踟对物流成本 东南大学工程硕士学位论文 第一章绪论 中作业的类型 成本的分摊问题进行了研究 而且对企业物流成本的作业成本 a b c 仿真模型进行了探索 并成功建立 c a r l e s 2 0 0 1 n 鲍对第三方物流企业的 仓储和运输作业进行了详细分析 为这类企业建立了作业成本方法模型 美国会计界非常关注作业成本法在物流成本中的应用 1 9 9 2 年美国会计师 协会发布了 物流成本管理公告 对作业成本法在物流业中的应用做了非常详 细的阐述 包括作业成本法核算物流成本原理介绍 作业成本法具体应用的七步 骤 并且通过案例比较了作业成本法与传统的成本法在物流企业的应用 1 9 9 8 年 学者采用问卷调查分析了美国物流企业采用作业成本法的情况 调查反映美 国物流企业主要采用作业成本法进行成本核算与控制 而且取得了一定的经济效 益 2 0 世纪的最后十年 美国物流成本占g d p 的比重由原来的1 1 下降到了1 0 左右 甚至达到了9 9 但需要指出的是美国现有文献主要集中于某一物流环 节的核算 而日本则结合自己国家的特点 对于物流成本管理已经有了一套相对 完整的体系 1 2 2 国内研究现状 1 关于企业物流成本控制现状的研究 1 9 7 9 年 物流 这个概念首次从日本被介绍到中国 1 9 8 1 年 北京物资学 院王之泰 1 9 9 5 2 1 教授在 物资经济研究通讯 上发表了 物流浅谈 一文 该 文中有很大的篇幅涉及到物流概念 物流管理 物流结构以及物流成本等内容 物流 概念被第一次较为完整地引进我国也是自 物流浅谈 一文开始的 靳 伟 2 0 0 3 2 2 1 对企业的物流成本进行了分类 他把企业的物流成本分为两大块 第一大块为企业内部费用 第二大块为企业外部费用 靳伟认为 1 9 9 7 年日本 运输省制定的 物流成本费用计算统一标准 为物流成本的分类提供了依据 即 按照不同物流范围 不同支付形态和不同物流功能来进行分类 在文章的结尾 作者提出 无论采用哪一种物流成本的分类方法 都应该注意 不漏项 不交叉 重复 不失真 标准统一 口径一致 物流领域的研究为企业开发 第三利润源 泉 做出了贡献 但与物流发达国家相比 我国的物流成本依然偏高 中国物流 与采购联合会日前发布的 2 0 11 年上半年物流运行情况分析 显示 今年上半 年中国社会物流总费用为3 7 万亿元 同比增长1 8 5 增幅比1 季度提高0 6 东南大学工程硕士学位论文 第一章绪论 个百分点 比去年同期提高0 7 个百分点 数据显示 上半年中国社会物流总费 用与g d p 的比率为1 8 同比提高0 1 个百分点 我国物流成本占g d p 的比例仍 然偏高 而且没有明显改善迹象 社会物流总费用与g d p 的比率为1 8 而去年 上半年以来一直在1 7 9 左右 同比提高0 1 个百分点 国际上比较公认的衡量 一个国家和地区物流业的发展水平与运作效率的标准为物流成本占g d p 比重 从 以上数据可知 为有效提高我国企业的经济效益 对物流成本进行控制是刻不容 缓的 2 关于企业物流成本控制策略的研究 高建兵 黄岩 蔡雨阳 2 0 0 0 2 3 指出当今企业物流成本的控制不仅要强调 局部控制 更应重视系统化和综合控制 运用现有信息技术 充分发挥计算机网 络系统的作用 物流成本的综合控制是一种全新的管理理念 将给企业带来显著 的经济效益 宋华 2 0 0 4 f 2 4 1 认为 物流总成本应该分解到各子系统作为子目标 之后要获得使物流总成本最低的系统最优或次优状态 必须要通过子系统的优化 和集成 因为受到各种因素的制约 在追求物流各过程成本最小化时 一般不可 能同时取到最小值 这样使得综合控制问题复杂化 所以 为了达到或接近整个 物流过程的最小物流总成本 就必须在各个环节中进行系统协调和整合 以此来 加强各个环节物流成本控制的功能 李慧 2 0 0 4 2 5 引入线性回归预测与控制原理 来预测物流作业成本和控制物流作业量 黄炎波 张汉江 2 0 0 4 2 6 则尝试引入 供应链的优化技术来解决由于物流成本的特殊性所导致的物流成本难以控制的 问题 崔南方 钟秀丽 2 0 0 6 2 7 结合物流成本核算的要求 将作业成本法和供应 链运作管理模型 s c o r 相结合 构建了基于供应链运作的物流作业成本核算模型 a b c 2 s c o r 模型 帅斌 孙朝苑 2 0 0 6 2 8 在分析和比较任务成本与作业成本的 前提下 将任务成本与作业成本结合起来构建了企业物流成本核算的m a 模型框 架 毛艳飞 2 0 0 7 2 9 1 认为在控制物流成本的过程中存在很多困难 究其原因主 要是由于物流成本 二律背反 的规律 在研究中 她针对物流成本中的一对存 在 二律背反 关系的相关成本 即运输成本和库存成本 提出了降低物流成本 的途径 陈正林 2 0 1 1 3 0 1 认为核心企业的物流成本可以分为三个层次 物流功 能成本 物流流程成本 供应链物流成本 它们分别由企业的不同物流责任中心 来承担 而各层次物流成本所涵盖的范围不同 其构成内容和发生机理也随之各 东南大学工程硕 l 二学位论文第一章绪论 不相同 于是 他通过分析各层次物流成本的构成与生成机理对控制物流成本提 出了相关建议 并且以神龙公司的物流成本管理为例对控制物流成本的途径进行 了研究分析 高建兵 黄岩 蔡雨阳 2 0 0 0 2 3 1 和宋华 2 0 0 4 2 4 1 的观点本质上都强调了 协调和整合的观念 物流成本控制要局部控制与综合控制有机结合 才能将物流 成本控制在最优状态 即物流成本最低化 基于笔者试图在分析物流成本的构成 及分类的前提下提出降低物流成本的途径的研究方向 以上三者的观点都使笔者 得到了启发 从以上内容可知 了解物流成本的实际状况是我国企业物流成本控制所处阶 段 也就是说 我国企业物流成本控制尚处于起步阶段 换个角度来看 我国在 物流成本控制方面存在很大的进步空间 3 关于作业成本法的研究 作业成本法的理论研究我国起步较晚 国内学者仍然是以介绍国外的研究成 果为主 通过梳理相关学者的研究 在作业成本法方面的研究可归结为以下几个 方面 在作业成本法的理论研究方面 2 0 世纪9 0 年代初 厦门大学余绪缨教授 1 9 9 5 3 1 1 开始了对作业成本法的相关研究 郭晓顺 2 0 0 2 口2 1 对物流企业引入 作业成本法的可行性以及实施运用的可操作性进行了深入剖析 杨萍 2 0 0 1 3 陈小龙 2 0 0 2 口4 方芳 2 0 0 3 口5 i 简传红 2 0 0 3 6 i 虞洁 2 0 0 3 b 7 3 为进行物流 成本的核算 引入了作业成本方法 并采用四个步骤来进行物流成本的核算 首 先 对涉及的作业进行界定 其次 对涉及的资源确认 再次 资源动因确认 将资源分配到各个作业中 最后 成本动因确认 将作业成本分配到各个产品或 服务中 段敏敏 2 0 0 3 b 8 1 通过具体的比较研究 验证了作业成本法比传统的成 本法在物流成本的控制方面表现出更大的优越性和精确性 陈巧燕 2 0 0 8 口明 通过具体的策略研究 为企业基于作业成本法下的物流成本提出了几点改进建 议 在作业成本法的应用研究方面 崔红 2 0 0 3 h 们指出为了更有效地控制企业 的物流成本 在采用作业成本法的基础上 还应对企业的物流总成本采用包括事 前 事中和事后的全过程控制 田斌田 李小健 2 0 1 0 h 运用了作业成本法 建立了物流成本的控制模型 从而较好的为企业物流成本的降低提供了宝贵的对 东南大学工程硕士学位论文 第一章绪论 策建议 我国对作业成本法实践方面的研究以案例分析为主 相关的资料表明 我国 的大型企业如美的 海尔等都将作业成本法运用在了企业或企业的某一部分 但 效果是否明显并没有说明 1 3 研究内容 针对企业的物流成本 本文重点研究了两个方面的问题 其一为企业物流 成本是如何生成的 即研究了企业物流成本的生成机理和相应的控制途径 其二 为企业物流成本如何得以最大化的控制 即研究了企业物流成本的控制途径 并 从作业成本法的分析视角下 构建了企业物流成本的全过程控制框架及企业物流 成本的核算模型 从逻辑上来看 研究企业物流成本的生成机理是为研究如何控 制企业的物流成本做伏笔的 本文作业成本法运用到企业物流成本控制中 并选取制造行业为具体的研究 对象 进行了相应的案例分析 基本研究内容如下 第一章 绪论 阐述了本文的研究背景与意义并通过翻阅国内外的相关文献 梳理了国内外在企业物流成本控制方面的研究现状 通过研究现状的回顾和总 结 为本文的研究既铺垫了理论基础 也指明了研究方向 第二章 企业物流成本相关理论和方法 本章通过阐述企业物流成本相关理 论 从物流成本的概念 组成以及分类三个方面界定企业物流成本的概念 并从 企业的物流战略成本 物流作业成本 物流流程成本三个层面阐述了企业物流成 本的生成机理和桐庐的物流成本控制途径 对作业成本法的概念进行阐述 第三章 制造行业企业物流成本控制的核算模型构建 阐述了作业成本法下 企业物流成本的核算流程与核算方法 进而构建了制造行业企业物流成本的核算 模型 第四章 制造行业企业物流成本的全过程管理方法 构建了作业成本法下制 造行业企业物流成本事前 事中和事后的全过程控制框架并进行控制研究 第五章 企业物流成本生成和控制案例 在这一章中 选取了制造行业中的 a 汽车制造公司为案例分析对象 运用了企业物流成本的核算模型并分析了企业 物流成本的生成机理与控制途径 东南大学工程硕士学位论文 第一章绪论 第六章 结论和建议 通过上文的研究 对本文的研究作了一些简短的总结 指出了后续还需要进一步去深入研究的问题并提出了一些建议 图卜2研究框架 东南大学工程硕士学位论文第二章相关理论和方法 第二章相关理论和方法 2 1 企业物流成本 2 1 1 物流成本的概念 物流成本就是在包装 流通 j h t 移动或者运输各种实物物品时所产生的全 部财力与物力的消耗 一般用货币的形式来呈现 但将物流成本仅仅限定为货币 表现 也就是将不能用货币可靠计量的但也应纳入物流成本的成本要素排除在 外 这种界定过于狭隘 因此本文将在对物品进行包装 运输 存储以及信息流 通等过程中消耗的人力 物力等全部资源的货币总和 界定为物流成本 这种物 流成本概念的界定既包括了货币表现 又包括了不能用货币可靠计量的那部分成 本要素 比如环境污染 时问浪费等 2 1 2 物流成本的组成和分类 1 企业物流成本的组成 物流成本有多个组成部分 具体划分为如下几个 物品流通时对材料 燃料以及电力等相关的资源产生的费用消耗 物品在存储 移动等过程中产生的费用消耗 物流过程顺利进行必须有充足的资本保障 这就会产生相应的贷款利息 竺 寸o 物流过程中会有一定的人员参与 这会产生相应的办公费 出差费等费用 参与物流过程的相关人员要从事物流的相关活动中产生相应的补贴 工资 或奖金等 物流进行过程会产生各种形式的人力 财力的消耗 如物流过程相关的人 工费 电费 包装 装卸 运输等的费用消耗 物流过程的费用消耗 包括过程的分析设定 优化或重新设定等 站在财务管理者的角度来看生产与流通各企业的成本费用是具有明显差别 的 因为它们分别属于社会再生产过程的相异领域 它们所产生费用的加工或流 通物流过程所产生的成本费用的核算方式也是不同的 如果企业是生产性质的企业 在其从事生产的过程中就必然会涉及到相关原 东南大学工程硕士学位论文第二章相关理论和方法 材料或零部件供应环节 制造环节 销售环节等 如果企业是批发性质的企业 则会涉及货物的供应 发货 存储等相关工作环节 尤其在面临退货情况发生时 必须要采取相应的应对措施 如果是零售性质的企业 则会面临订购货物 检查 货物等工作 也会涉及给不同客户配货 送货的工作 但是 现在我们企业的相关财务报表并没有包括物流发生的全部过程费用消 耗 只是主要涉及到个别重要环节的相关费用 如相关物品的保管费 运输费 管理费 销售费以及个别对外部支付费等 就目前情况来看 绝大部分从事生产 销售 批发等活动的企业包括所能够看到的物流费用只是占总物流费用的一半或 者更少 而通常把这部分隐藏费用叫做企业的 第三利润源 一般来说 任何企业都需要直接支付上面所述的物流成本 此外 企业还要 支付相应的从事人员工资 车辆使用费用等各种相应的 企业物流费 对于企 业因供求环节而产生有关生产 销售以及存储等相关费用也应由企业支付 2 物流成本的分类 本文把物流成本划分为如战略成本 作业成本 流程成本三个方面来进行讨 论 物流战略成本是企业从事各种活动成本开始 是企业活动最初阶段所发生的 费用消耗 例如企业的指各种资源配置以及物流网络的选择 构建与完善等过程 所产生费用 物流作业成本则是企业从事各种实际的物流活动时所发生的费用消 耗 涉及到了整个企业物流成本主要部分 最后 说到物流流程成本 它是流程 内各物流作业的成本加总 这三个层次的成本在物流成本体系中是相互联系的 其中导向为物流战略成本 重点为物流作业成本 流程成本则为作业成本的集中 体现 本文按物流战略 物流作业 物流流程对物流成本主要分类为 如表2 1 表2 一i 企业物流成本的分类 a 获取市场信息所产生的费用 b 确定物流网络发展方向所产生的费用 战略显性成本 c 构建与完善物流网络所产生的费用 物流战略成本d 评价物流体系效益所产生的费用等 企业构建新的物流网络必然会产生的费用 物流实 战略隐性成本际操作变化的费用 物流评估与管理方式改变后所 产生的影响等 a 运输产生的费用 物流作业成本 b 库存产生的费用 东南大学工程硕士学位论文第二章相关理论和方法 c 包装产生的费用 d 装卸搬运活动产生的费用 e 物流信息体现维护费用 f 管理产生的费用等 a 销售物流成本 b 生产物流成本 物流流程成本 c 采购供应成本 d 售后服务成本 2 1 3 企业物流成本的理论学说 对于何为物流成本 可谓仁者见仁 智者见智 目前主要有四种比较主流的 学说 分别为黑大陆说 物流冰山说 第三利润源说和利益背反说 如表2 2 所 示 表2 2 关于物流成本的学说 学说 观点 黑大陆说 流通是经济领域里的黑大陆 物流冰山说人们通常只注意到了企业外部支出的 物流费用 而这就好似露出水面的冰山 一角 真正危险的部分是潜藏在水面下 的隐形成本 第三利润源泉说物流成本是可以自成体系的 它是一个 单独的盈利因素 可以成为一个 利润 中心 效益

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