北京市A区税务所注销税务登记管理研究.doc

北京市a区税务所注销税务登记管理研究 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 摘要税收是国家财政收入的主要来源,也是国家实行宏观调控的一个重要经济杠杆,社会的发展与税收息息相关。注销税务登记管理是税务管理的一个组成部分,通过不断研究公共管理理论和方法,强化税务管理,尤其是注销税务登记管理,更好地为国聚财、保证国家税款不流失,更好地为纳税人服务,构建和谐的征纳关系。通过对北京市 a区税务所注销税务登记的实地调查分析,研究目前此项工作的现状和存在的问题,进而结合工作实际情况,规范工作流程,加大税收监督管理力度,增强税收在可持续发展中的作用。 本文首先结合公共管理理论对税收管理理论进行系统介绍,并以北京市 a区税务所为研究对象,从客观和主观两方面对注销税务登记管理的现状进行分析。文章还从借鉴国外和不同地区注销登记管理工作的角度出发,提出对北京市 a区税务所注销税务登记管理的建议。 本文还结合实际工作,以大量一手数据为参考,进行了数据对比和实例分析,使文章更加鲜活。关键词 a区税务所 注销 税务登记北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 abstractthe revenue is not only the main source of national finance income but also an important economic lever of the state macro-control. the tax management has closely relationship with the social development. invalidation of tax registration is a part of tax management. by means of continuous study of public management theory and methods, and strengthen tax monitoring and controlling, especially controlling the invalidation of tax registration for any enterprises out of business or any violating law enterprises, we can realize the good tax management and do our best to collect the money for our country to ensure reducing the tax loss and providing better service for taxpayers. by the investigation and analysis of beijing area a invalidation tax registration management, research the current situation and existing problems, in order to standardize work processes, increase the intensity of supervision and management of taxation, and enhance the taxation effectiveness in sustainable development in this paper, introduce the revenue management system briefly combining with the theory of public management theory at first, and then analyze the practice action of invalidation tax registration of area a from objective and subjective fields. the paper provides some proposals for area a invalidation tax registration management after referring to some advanced foreign management experience the paper also shows a lot of first-hand data and comparing analysis combining with the individual practical work key words: area a tax management office, invalidation, tax registration management北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 目录前 言 1 1 关于税收管理的相关理论3 1.1 现行税收与注销税务登记管理制度和办法31.1.1 我国现行税收政策31.1.2 注销税务登记相关内容3 1.2 税收在经济发展中的作用5 1.3 我国税收制度的发展变革7 1.4 国外或其他地区相关注销登记管理的借鉴81.4.1 美国注销相关情况81.4.2 新加坡注销相关情况81.4.3 我国香港注销相关情况101.4.4 与国外或其他地区成功管理经验的对比区别10 1.5 本文所研究的领域范围内的相关情况介绍121.5.1 我国注销税务登记的发展历史121.5.2 现行注销税务登记管理模式131.5.3 我国现行注销税务登记管理工作现状17 2 北京市a区税务所注销税务登记管理现状分析19 2.1 北京市a区税务所主管纳税户的基本情况19 2.2 北京市a区税务所注销登记管理的现状分析192.2.1 北京市a区税务所注销户注册类型分布现状192.2.2 北京市a区税务所清算入库及户均入库税款逐年情况比较22 2.3 北京市a区税务所注销登记管理中存在的问题及分析232.3.1 客观方面:现行税收政策中不完善之处242.3.2 主观方面:征纳双方的分析26 3 北京市a区税务所注销登记管理对策及建议31 3.1 完善管理规范31 3.2 健全机构内部管理33 3.3 建立合理操作性强的运行机制37 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 4 结论与展望39 致谢41 参考文献42北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 前 言税收是国家财政收入的主要来源,也是国家实行宏观调控的一个重要经济杠杆,社会的发展与税收息息相关。充分发挥税收筹集财政收入、调节经济、调节分配的作用,有利于促进社会的全面健康发展。我国税收管理正经历着从经验型管理向科学化管理的转轨过程。注销税务登记管理是税务管理的一个组成部分,通过不断研究公共管理理论和方法,强化税务管理,尤其是注销税务登记管理,更好地为国聚财、保证国家税款不流失,提高纳税人自觉诚信纳税意识,更好地为纳税人服务,构建和谐的征纳关系。 税务管理在社会发展进程中的作用:实现经济快速发展、维护国家安全、推进社会全面进步、保障人民安居乐业,需要强大的财力作为保障。税收是国家参与国民收入分配昀主要、昀规范的形式,具有强制性、无偿性、固定性等特点,是财政收入昀主要的来源。社会主义和谐社会,是经济发展、社会发展和人的全面发展的统一,是经济社会发展与人口、资源、环境的统一,是物质文明、政治文明、精神文明建设的统一。税收作为宏观调控的重要工具,具有内在稳定器的功能,可自动对经济波动产生熨平的作用。同时,国家还可以根据不同时期的经济形势,制定相机抉择的税收政策来减弱经济的波动程度。因此,建立科学合理的税收制度,实行规范的税收政策,对于正确有效地调节国民收入分配,促进生产要素流动,引导资源优化配置,扩大社会就业,防止税源流失,推进经济持续快速协调健康发展,服务于“五个统筹”,促进和谐社会建设,具有十分重要的意义。 我国税收制度在社会经济发展中的作用:税收制度作为规范国家和纳税人之间税收分配关系的法律制度,在现实经济生活中具有十分重要的意义:首先税收制度是维护国家权益的重要保障。征税权是国家权力的重要方面,任何国家都有权对其管辖权范围内的单位和个人行使征税权力。而征税权力的行使昀终都要通过税收制度反映出来,没有相应的税收制度,国家征税就缺乏必要的依据,税收收入的取得就没有保障。所以,根据国家的具体情况,在经济政策和税收政策的指导下,制定符合本国国情的税收制度,对满足国家财政需要、充分维护国家的经济政治权益具有十分重要的现实意义。 其次税收制度是国家经济政策的重要体现。在不同历史时期和不同的经济条件下,国家为了实现一定的经济目标和社会目标,必然会制定相应的经济政策。在总经1 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 济政策下,还需制定相关的分经济政策,如财政政策、货币政策、投资政策、税收政策等等。各项经济政策的实施均需依赖于相应的经济制度的确定,税收制度就是其中的一个方面。通过制定税收制度,可以把国家在一定时期内的经济政策,如对鼓励发展或优先发展的产业、项目的税收优惠政策以及公平税负、合理负担、促进平等竞争等经济政策在各项具体的税收法律规定中体现出来。同时,在社会主义市场经济条件下,税收作为国家对国民经济进行宏观管理和调节的重要经济杠杆,其调节作用的发挥,也必须建立在相应的税收制度的基础之上。 再次税收制度是国家处理税收分配关系的重要法律依据。税收是国家筹集财政收入的重要手段之一,在税收分配的过程中,必然会涉及各方面的经济利益关系,如国家、企业、个人之间的关系,企业与企业、个人与个人之间的关系,积累与消费之间的关系,等等。再加上国家征税不能是随意性的,这就需要制定相应的税收法律制度,并在此制度当中将国家处理各项分配关系的政策加以规范,使其具体化。同时,建立起相应的税收制度,也使税务机关征税和纳税人履行纳税义务有了法律依据。 本文将运用理论研究和实证分析相结合的方法,结合我国的有关实践经验,对于北京市 a 区税务所注销税务登记管理中存在的问题以及成因进行有关调查及深入分析。由于注销税务登记管理与纳税人日常管理相比相对薄弱,执法和管理的力度不深,相关法律法规较少,监督考核体系极不完善,受税务机关重视程度也相对较低。所以通过对注销税务登记的研究和分析,对于税务所注销税务登记管理的规范化,对于相关制度的健全,对于加大税收的监管力度都将具有十分重要的意义。本文将从关于税收管理的相关理论、北京市 a 区税务所注销税务登记管理现状分析、北京市 a 区税务所注销登记管理对策及建议、结论与展望等几方面来进行研究。2 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 1 关于税收管理的相关理论1.1 现行税收与注销税务登记管理制度和办法1.1.1 我国现行税收政策1主体税种的构成 我国税收主体税种主要是由直接税和间接税构成。直接税是所得税,发达国家一般以所得税为主;间接税也叫流转税,就是流通环节的税收,有增值税、消费税和营业税。流转税是比较容易转嫁的,主要由纳税人承担。 2我国现行税制的特点 第一个特点是中央地方实行分税制财政体制。第二个特点是税收的立法权完全在中央,各地不能自行制定税收法律。第三个特点是我国的香港、澳门、台湾是独立的税制,一国两制里的两制,包括税收制度。香港、澳门、台湾各自都有一个独立关税贸易区。我国的税收分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央和地方共享收入: 中央政府固定收入包括:消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税和海关代征增值税; 地方政府固定收入包括:城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、耕地占用税、土地增值税、车船使用税、车船使用牌照税、契税等; 共享部分的分成是由中国财政体制决定的。主要有增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、对证券交易征收的印花税等。1.1.2 注销税务登记相关内容中华人民共和国税收征收管理法(2001年4月28日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订)第二章税务管理第一节税务登记第十六条规定:“从事生产、经营的纳税人,税务登记内容发生变化的,自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前,持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记”。 3 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 中华人民共和国税收征收管理法实施细(国务院令2002362号)第二章税务登记第十五条也规定:“纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形,依法终止纳税义务的,应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前,持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记;按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的,应当自有关机关批准或者宣告终止之日起 15 日内,持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 纳税人因住所、经营地点变动,涉及改变税务登记机关的,应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前,向原税务登记机关申报办理注销税务登记,并在 30 日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的,应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起 15 日内,向原税务登记机关申报办理注销税务登记”。 纳税人办理注销税务登记的程序主要由申请、受理、审核、违章处理、资料归档等五大部分组成 第一部分申请 1纳税人持填写完毕的北京市地方税务局纳税清算申报表,到发票管理部门、申报受理部门、税务稽查部门分别办妥以下手续:持普通发票领购簿和空白发票,到发票管理部门办理缴销发票;到税务稽查部门办理注销前的税款清算事宜;到管理部门确认已享受税收优惠情况。 2将有各管理部门签字的北京市地方税务局纳税清算申报表连同如下资料交到区县税务登记管理部门办理注销手续:主管部门或董事会(职代会)的决议以及其它有关证明文件;营业执照被吊销的应提交工商行政管理部门发放的吊销决定;主管税务机关原发放的税务登记证件(税务登记证正本、副本及税务登记表);由发票管理部门读取发票开具信息,收回税控密码器和税控装置ic卡;主管税务机关需要的其他资料、证件。 第二部分受理 区县局税务登记管理部门受理纳税人填写完毕的表格,审阅其填报的表格是否符合要求,所附资料是否齐全。对于审核后,不符合条件的要求纳税人补正并告知补正时限。 4 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 第三部分审核 对受理的有各部门签字的北京市地方税务局纳税清算申报表及资料进行审核,对符合条件的给予注销并制发北京市地方税务局注销税务登记证明。 第四部分违章处理 区县局税务局登记部门发现纳税人未按照规定期限办理注销税务登记的,按税务违法、违章工作程序进行违章处理。 第五部分资料归档 资料归档内容包括:上级主管部门批文或董事会(职代会)的决议;北京市地方税务局纳税清算申报表;纳税人税收征管档案资料移交清单;主管税务机关需要的其它资料、证件。1.2 税收在经济发展中的作用本杰明?富兰克林说过: “世界上只有两种事是不可避免的,那就是税收和死亡”。我们身边的事情,任何一件都离不开税收。购买的任何一件产品,享受的任何一种服务,都已经把税收缴纳给了国家。每个人对税收都在无时无刻做着贡献,税收与我们经济发展和日常生活密不可分。另一方面,税收经过财政分配,将用于全体纳税人受益的事业,作为纳税人有权使用公共产品和享受公共服务。比如基础能源建设、文化教育、国防、赈灾等等。今年我国南方遭遇罕见雨雪冰冻天气和“5.12”四川汶川8.0级特大地震,国家就投入大量人力、物力、财力开展抗灾救灾,这无疑和税收密不可分。再如教育和医疗,现在北京市 9 年制义务教育实行“三免一补”,免书本费、免学费、免杂费,对特困生还免住宿费等等。如果没有税收的支持,我们的政府将不能正常运行,公共基础设施建设项目将会被迫下马。我们将会失去安全感,我们的生活将会陷入无政府状态。我们来看看税收是如何分配的,以2006年为例。 5 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文表 1?1税收参与国民收入分配的情况(2006年) 用途 分配金额 用于能源、交通、水利等基础设施建设 4355亿元 用于企业技术改造、科技进步 1613亿元 用于农、林、水利、气象(“三农”) 1989亿元 城市建设、环境保护 1600亿元 文化、教育、科学、卫生 6989亿元 社会保障、社会福利 2791亿元 各级政府行政管理 3215亿元 国防 2838亿元 其他 3248亿元 注:表中数据来自中华人民共和国财政部网站税收有两大职能,即财政职能和调节职能。税收的财政职能是指税收具有组织财政收入的功能。以北京市地方税收为例,北京市地方税务局1994年建局,从1994年62.7亿元的全市税收收入,发展到2007年全市税收收入1366.1亿元,十四年间增长了20倍,累计组织税费收入达到了6625.4亿元。尤其是2003年-2007年共组织各项税费收入 4493 亿元,年均增收 200 亿元,年均增长 25%。其中 2007 年完成各项税费收入1366.1亿元,比上年增收362.6亿元,增长36%,完成年初税收收入计划的123%,收入居全国地方税收系统第5位。保持了高基数下的高增长,为实现首都经济持续快速协调健康发展做出了积极贡献。税收的调节职能是指税收调节经济和社会生活的功能,这一功能主要是通过税收政策体现的。在传统计划经济时代,政府对经济和社会生活的调节,主要是通过计划拨款手段、财政支出手段等来进行。到了市场经济时代,上述这些手段都在逐步被淡化,只有税收手段反而得到了强化。比如为适应居民基本生活消费支出增长的新情况,减轻了中低收入者的纳税负担,从 2008年3月1日个人所得税起征点由1600元提高到2000元。然而,税收手段的效应是有两面性的,它可以促进产业进步,也可以抑制投资;它可以促进消费,也可以抑制消费;它可以促进产业发展,也可以抑制产业发展,它可以促进社会公平,也可以加剧社会矛盾。比如为进一步促进证券市场的健康发展,2007年5月30 日起证券股票交易印花税税6 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 率由原来执行的 1调整为 3。这在客观上就要求我们要很好地研究和利用好税收手段,对我过的经济和社会生活进行调节。1.3 我国税收制度的发展变革税收发展的过程是从整个社会产品分配中独立出来成为一种新的分配形式的过程。税收起源取决于互相制约的两个前提条件:一是适当的客观经济条件,即剩余产品、私有制的存在和发展;二是国家的产生和存在。在中国,夏代是第一个奴隶制国家,夏代的“贡”是中国税收的雏型。夏、商、周三代的贡法、助法、彻法是中国税收制度的原始形态,奴隶制后期的“关市之赋”、“山泽之赋”是早期的工商税收,公元前594年鲁国的“初税亩”是昀早对私人土地征税的法律。 中国税收制度是伴随着三次社会大分工,生产力的发展、私有制的出现、国家的产生而形成的。 奴隶社会:我国的原始社会,生产力水平十分低下,人类为了生存,依靠群体力量共同劳力,平均分配劳动果实。到了原始社会末期,经过三次社会大分工,生产力水平大大提高。私有制的形成后,社会从此分裂为奴隶主和奴隶两大对立阶级,为了镇压奴隶阶级的反抗,从而产生了奴隶制国家。夏王朝是我国历史上第一个奴隶制国家,夏禹是“贡法”的创始人,也是中国税收的奠基人。这个时期,税收制度未完全建立,税务登记管理更是无从谈起。 封建社会:战国时期我国进入封建社会。历代封建统制者都比较重视税收制度的建设,封建税法经历了一个从简单到复杂,从不成熟到逐步完善的发展过程。战国时期各诸侯国都将税赋制度的建设用法律形式固定下来,税务管理得以确立,并不断得到强化。秦统一后,发展了以往的税赋制度。汉在赋税制度方面也承袭秦制。三国两晋南北朝时期,封建税法进一步发展,土地的数量和人丁户口数量为计税依据,由国家统计并登记造册,产生昀早的税务登记和税务登记管理。自隋至清时期是我国封建税法渐趋完备,各项制度得以健全。随着封建社会的不断发展,生产力水平的不断提高,税收作为国家财政的重要来源,相应的税务管理不断得到强化和提高。 近代社会:鸦片战争以后,中国由一个独立的封建社会逐渐沦为半封建半殖民地社会。晚清政府腐朽没落,关税的立法权、司法权开始丧失,盐税征收权也逐渐落入西方资本主义列强手中,税法成为外国侵略者掠夺中国人民的工具。北洋政府统治时7 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 期,曾借鉴西方国家的税制,颁布了一些单行税法。到了国民党政府统治时期,税收制度受西方影响更大,各个时期的法律在税收方面均有规定,在法律上统一了全国的税法。1.4 国外或其他地区相关注销登记管理的借鉴 1.4.1 美国注销相关情况美国、英国等西方发达资本主义国家通过多年的经济发展,早已建立了成熟的财政体系和税收体系,税收法规和相关法规非常健全,加之有非常完备的信用体系和网络办公系统作为保证,所以西方发达国家的纳税人注销管理与我国截然不同。 在美国纳税人进行注销时,只需向美国税务局报送各种税务报表,申报纳税人财产处置报告,包括全部资金和实物财产的变化情况,报告资本收益或损失情况。报送美国个人收入税报税表、美国合伙企业的利润收入等,报告公司解散或清算相关情况。登陆美国税务局网站,选择适用自身经济性质的表格进行填写。 在美国,每个人都有一个“社会安全号”ssn(social security number),这个安全号可以把一个美国人一生几乎所有的信用记录串在一起,包括个人的银行账号、税号、信用卡号、社会医疗保障号都与之挂钩。自20世纪30年代美国成立社会安全管理局后,联邦政府下令,所有合法公民和居民必须持有有效社会安全证。凡符合条规,均可申领此证。社会安全管理局给每位申领者颁发一个社会安全号。只要把某个人的社会安全号码输入全国联网的计算机,任何人均可查到自己的背景资料,既包括年龄、性别、出生日期这些自然状况,也包括教育背景、工作经历、与税务、保险、银行打交道时的信用状况、有无犯罪记录等等。在美国,因为有了这个无法造假的社会安全号,所以今天的美国已经形成了一套全社会完整的信用体系。有一位美国商人说过: “一个人可以失去财富、失去工作,但万万不可失去信誉。”在这种社会和经济环境下,纳税人注销很透明很高效,也非常简单。1.4.2 新加坡注销相关情况新加坡是法律体系相当健全和规范的国家,在新加坡纳税人进行注销税务登记时8 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 必须遵循以下的程序: 1通知会计与企业管制局 所有业务,无论是独资经营、合伙业务及公司如果要结束营业,都必须通知会计与企业管制局。企业负责人在网上发布归档结束公告或停止通知,结束公告要求所有伙伴的背书,但停止通知可能由企业的任一个所有者归档。可以通过“商业文件”网络系统或网上商业执照服务通知会计与企业管制局终止执照。 2通知公积金局 已结束营业并不再聘请任何员工的业务 包括独资经营、合伙业务及公司 必须立刻以书面方式通知公积金局。通知公积金局准备结束营业的函件必须由公司的授权人士签署,然后以邮寄或传真方式寄交公积金局。必须为员工缴付未缴清的公积金,并在公积金缴付表格上注明所有员工的昀后工作日。3通知新加坡国内税务局通知新加坡国内税务局有关结束营业的事宜,以方便他们更新企业的税务资料。与公积金局的程序一样,企业需要把由授权人士签署的信件邮寄给税务局。需要提交由会计与企业管制局所发给的结束营业文件等相关资料。提供直到公司结束营业或终止当天的营业记录。公司可以通过“清盘”或“注销”方式结束营业: 清盘时,公司的资产可兑换成现金偿还债务。授权负责清盘的人士?清盘人或破产清盘官将替企业通知新加坡国内税务局; 注销即表示结束业务但不清盘。公司需要符合某些严格的条件,才可进行注销。必须通知国内税务局进行清税,并缴纳未缴的税款。公司注销程序符合以下标准: 公司一旦停止了经营,将不能参与出于获得利润考虑的任何形式的活动; 公司不能成为在任何法院的原告或者被告。4通知执照部门在创业初期可以有不同的执照及准证,例如旅行社执照。企业必须通过网上商业执照服务取消公司的执照及准证,以及通知公司和商业注册局结束营业的事宜。5破产独资经营者及合作伙伴可以以经济困难为理由来结束营业。业者可以宣告破产或公司的债权人可对他们提出破产的申请。有经济困难的公司也可申请清盘。公司资产将被没收并兑换成现金以偿还债务。 9 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文1.4.3 我国香港注销相关情况在香港公司注册成立后,若该香港公司要注销,必须到税务局递交不反对公司注册撤销通知书1获发给不反对通知书的条件在下列情况下,税务局局长将会发出不反对通知书: 公司从未开业或已停止营业; 公司将不会开始/重新营业; 公司已出售所有存货、物业及证券; 公司没有未清缴的税款包括利得税、物业税、印花税、商业登记费及与该等税项有关的罚款及法庭费用; 公司没有在税务条例下尚未完成的责任,包括未交回税务局已发出的报税表、以书面通知税务局局长公司就任何课税年度应课税但未收到有关年度的报税表; 公司没有尚未回复税务局所发出的任何查询; 公司的评税没有尚未完结的反对或上诉。 该公司若不符合以上任何条件,将不会获发给不反对通知书。 2通知书将会于申请人在呈交有效申请书并缴交有关费用后的25个工作日内发出。 若公司没有未完成的税务事宜及未清缴的税款,则税务局局长会发出不反对通知书。否则,局长会发出通知书,列明该公司尚未完成的事宜或未清缴的税款。当该等事宜经办妥或税款清缴后,申请人可填妥通知书的下方部分,呈交税务局要求重新考虑申请,而无须再次缴付申请费。3办理时间 大约半年至八个月有关申请会在宪报公布两次。在首份宪报公告刊登后,会有3个月提出反对的期限。在该段期间未收到反对,便会刊登第二份宪报公告,届时该公司即告解散。申请人会在撤销注册的程序完成及该公司解散之后接获通知。1.4.4 与国外或其他地区成功管理经验的对比区别1社会体系的不同 10 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 法律体系 资本主义国家税法体系较为成熟,表现在制定了独立的税收法典。早在 20 世纪初,法国就制定了普通税法典和海关法典。此后,美国于 1939 年和 1954 年两次编定了国内收入法典 ,其中1954年的国内收入法典虽屡经修改却一直沿用至今,它与司法判例、财政部的税法解释一起共同构成了美国税法的基本内容。此外,日本制定有国税通则法,德国有税收通则法,荷兰有总税收条例,巴西有税收大典。独立的税收法典的出现,表明资本主义国家税法正在成长为一个相对自成体系的部门法。而我国税收法律体系还相当不完善和不成熟,有待国家加大立法建设和法律系统建设。 信用体系 以信用制度来说,一些发达国家的信用制度已经经历了100多年的考验。个人信用体系建立的昀完善的应该说是美国。美国的社会信用体系是以个人信用制度为基础的,有完善的个人信用档案登记制度、规范的个人信用评估机制、严密的个人信用风险预警系统及其管理办法,还有健全的信用法律体系,其中消费信贷的法律包括信贷机会均等法、 诚实借贷法、 公平信贷报告法等;授信法律包括诚实贷款法、信用卡发行法等。 诚信纳税可以降低征收成本。如果纳税人讲诚信,纳税的自觉性高,则税务部门就可以给依法纳税者以较大的自由度,取消或简化一些不必要的管理程序,如例行检查、实施税务保全以及实施税收强制执行措施等,从而提高征管效率,节约征收费用,降低征收成本。现实工作中部分税务干部在执行税收政策方面还存在主观随意性,影响了税法的刚性。个别税务执法人员自律意识不强,在执法中有的违规操作,有的违章办事,甚至以税谋私。不仅影响了税收征管质量,也直接影响了税收执法的公信度和税务部门在社会中的形象。中国还没有建立起全国性的个人信用系统,据了解,作为试点地区,上海市民信用联合征信评分系统从 a到 g共分7个等级,a级信用昀高,g 级的信用较差。在这 7 个等级之外,还有两种特殊情况。由于联合征信系统的数据库来源主要是有过银行贷款记录的个人,因此,个人信用系统还没有向发达国家那样和税收建立起联系。这有待我国不断完善税收信用系统。 2管理模式的不同国外的税收管理很系统,每个环节都有很紧密的联系,每个环节间相互制约。所以监督就是管理,管理就是监督。而且国外企业发展的好就继续经营,如果经营不好,11 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 就只能按照规定程序注销。而在我国,有按照规定程序办理注销的,也有很多不按照规定程序办理注销而销声匿迹的。这给纳税人的监管提出了难题。我国税收管理上存在缺乏监督机制的现象,而且管理不够精细化和规范化。 3运行机制的差别 国外在注销税务登记方面运行机制很顺畅,一方面是有强大而且健全的法律体系作为保证,另一方面是有完备的信息化技术作为依托。而我国税收改革经验还很少,需要在实践中不断摸索、不断总结。 “他山之石,可以攻玉” 。发达国家的经验值得我们借鉴和学习。1.5 本文所研究的领域范围内的相关情况介绍1.5.1 我国注销税务登记的发展历史自 1949 年中华人民共和国诞生以来,我国税收法律制度走过了建立、发展和不断完善的历程,注销税务登记管理可概括为以下几个阶段: 1979 年前:新中国处于经济探索和初步发展阶段,税收管理没有真正意义上的法律作为保障。税务登记管理无法可依,在法规法条中更是没有注销税务登记管理的相关规定。 1979 年至 1994 年间:中共十一届三中全会胜利召开,我国推行经济改革和对外开放政策,促使我国税法进入全面改革时期。我国社会主义税法制度已从过去的较为单一化的税制,发展成为多税种、多环节、多层次的复合税制调节体系框架。1992年9月4日第七届全国人大会常委会第二十七次会议通过的中华人民共和国税收征收管理法是我国税收征管的第一部基本法律,其中第二章第十六条以法律形式对注销税务登记进行了届定,并在第五章第六十条对纳税人未按照规定办理注销税务登记提出了相应的法律责任。新中国税务登记管理从此有了法律保障。 1994 年至今: 1994年的工商税制改革以后相当长的一段时间内,中国的税制都是为了巩固和完善税制改革的成果,重要措施是一些细微调整。2001年4月28日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议对 1993 年开始实施的中华人民共和国税收征收管理法进行了修订,并公布了中华人民共和国税收征收管理法实施细则。新修订的中华人民共和国税收征收管理法和新公布中华人民共和国12 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 税收征收管理法实施细则加强了税务管理,强化了法律责任,更好的规范了注销税务登记管理。2003年12月17日,国家税务总局局长谢旭人签署第7号总局令,发布了中华人民共和国税务登记管理办法,该办法自 2004 年 2 月 1 日起施行。该办法第二十八条至第三十一条对注销税务登记管理进行了更为详细的规定。1.5.2 现行注销税务登记管理模式目前,我国税收管理正在经历着从经验型管理向科学化管理的转轨过程,而公共管理理论的两种范式?公共行政与新公共管理,对这种转变无疑有很好的借鉴意义。 1公共行政范式 19 世纪末 20 世纪初,公共行政范式在私人部门和市民社会普遍追求效率的工业化背景下诞生了。其主要有以下四个基本特征: 第一个是行政活动的科学化。找出能够指导管理活动的科学原则,依据科学原则制定行动指南,行动指南改进组织效率; 第二个是效率成为一种价值观。效率不仅仅是手段,而且是一种目的、一种价值观,即判断公共组织活动是否合理的昀终标准; 第三个是严格的等级制组织模式。每个公务员都被分配到一个专业化的基层岗位上,就像一个标准件被安置在一个机器的某个部位,根据精确而又细致的运转程序操作; 第四个是常任的、中立的和无个性特征的公务员。服从规则和执行任务是公务员的首要职责。 启示之一:寻求税收管理的科学化。公共行政范式认为,自然科学是一切学术研究的典范。公共管理领域可以从自然科学和企业管理中学习很多东西。税收管理也是如此。管理的科学化大致包括以下几种原则:知识性原则,即按知识相似性划分部门、设计职位、配置权力;职业化原则,使组织中每一个岗位都有称职的管理人员;法定管辖范围原则,每一个职位都有明确的权力范围,越权无效;执行能力原则,强调政策的执行能力而非政策设计能力或制定能力。把税收管理作为一门科学,始终不渝地以科学的思想方法做好税收工作是税收管理者的永恒使命。国家税务总局提出的“强化科学管理”正是这一思想的集中体现。 13 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 启示之二:税收管理不能回避效率问题。效率是任何领域的组织都关注的基本问题。和任何组织一样,为征税而配置给税务机关的资源是有限的,其成本包含征税成本和纳税成本,收益就是税款,这决定了税务机关原则上、总体上不能做得不偿失的事,即多付出一个单位的工作而增加的税收居然还不及征纳双方因此付出的费用。因此税务机关在“应收尽收”的过程中,务必树立边际成本与边际收益对等的观念。 启示之三:精细化、标准化的税收管理。精细化、标准化分别是针对每一个工作单元、每一个工作环节而言的。对各工作单元作精细化的梳理是实现整个工作流程标准化的前提,标准化则通过限制自由裁量来保证工作规范的一致性。 规范是任何一个社会系统形成的前提,并维系着系统的继续存在,规范整合是昀基础的整合方式之一。由于规范提供了一个相对稳定、可以预测、可以期待的工作环境,使得组织成员在完成任务中,可以大大减少需要获得和加工处理的信息量,减少工作中的盲目性、随意性,并为建立有条不紊的工作秩序、实现系统目标、降低运行成本、提高工作效率等,提供了组织上的保证。而且,由于规范对特定情境下行为的预先规定,使得人们能够把时间和注意力集中于新问题的研究探索和非常规性决策上,从而为系统的开拓发展创造了条件。 天性有律,事运循规。规律是事物之间存在的客观性与必然性联系。对于人们做事来说,规律首先被用来预测事态的未来,以便采取相应的对策。由于规范为人们提供了可以预测的环境和事态发展进程,因此可以说,规范是社会系统运动规律的一种特定形式的表现。 规范是依据对事务的规律性认识制定或形成的,因而在起适用的时空范围内,在相当大的程度上代表了当时人们的认识水平,这就是规范理论说,规范理论说自身蕴含着规范理性的局限性,即有限理论?受限于规范制定或形成时主体的认识水平。规范理性说与西蒙的决策有限理性说相互补充,更为完整,因而也更为清晰地描述了社会系统运作及其不断演化的图景。 规范行为理论,将规范行为作为关系系统全局的组织整合状态的一个相对独立的侧面,其研究的着眼点是,从系统随时随地都在发生的变化中寻找不变(相对稳定)的因素,从非常规事务中寻找常规性因素,从随机事件中寻找规律性、确定性的因素,从主观性、随意性行为中寻找受制约、不能自主的行为。概括地说,规范行为理论试图从纷繁复杂的社会现象、社会事务中寻找出其内在的联系和规律。因此,规范行为理论开辟了对付现代社会系统的极端复杂性、多变性、快变性的一条新的思路。依照14 北京理工大学公共管理硕士专业学位论文 传统的管理理论和思维模式,规范,特别是规范化,必然会降低系统对环境变化反应的灵活性。与此相反,规范行为理论则揭示出,建立在科学化基础上的规范化,是应付系统内部复杂性、提高系统对快速变化的环境作出灵活反应的有效途径。显然,规范行为理论不仅大大丰富了现有管理理论,而且突破了传统思想模式,开拓出了一条新的管理行为模式,填补了管理学中关于规范行为研究的空白。规范化管理是规范行为理论运用于实践的方法论。 2新公共管理范式 20 世纪 70 年代石油危机之后,经济停滞、通货膨胀、高失业率与巨额财政赤字不期而至,迫使西方各国开始探索公共服务如何提高效率和质量、降低成本的新道路。 在新公共管理运动的发源地?英国,撒切尔内阁采取的主要措施包括严格的成本控制、权力分散化、加强一线管理、运用市场机制与强化服务质量,提出了著名的3e标准,即节约(economy)、效率(efficiency)和效益(effectiveness),作为衡量公共服务的昀终尺度,并为满足 3e 标准大规模地引进了绩效工资、全面质量管理、成本核算等企业管理技术。20 世纪 90 年代,新公共管理运动席卷了欧美主要发达国家以及一些发展中国家,成为一场声势浩大的世界性行政改革浪潮。 “新公共管理”给西方税务机构改革带来的变化为我国加强税务机构内部管理提供了经验。借鉴发达和新兴工业化国家改善税务机构的内部管理的经验,完善我国税务机构的内部管理可从