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第6章短期经营决策 短期经营决策 本章学习目标 了解决策分析的概念和分类掌握短期经营决策分析中的常用方法及成本划分掌握生产决策分析 定价决策分析及存货决策分析 短期经营决策 本章学习内容 4 1决策的理论要点4 3生产决策分析方法4 4产品定价决策小结 短期经营决策 4 2短期经营决策中常用的成本及相关概念 差量成本边际成本专属成本与共同成本历史成本与重置成本沉没成本机会成本与假计成本可避免成本与不可避免成本可延缓成本与不可延缓成本相关成本与不相关成本 短期经营决策 一 差量成本与差量收入 1 差量成本 1 广义的差量成本是指决策的两个备选方案的预期成本之间的差异数 短期经营决策 例4 1 M企业有一台设备可生产甲 乙两种产品 生产甲产品每月可生产3000件 生产乙产品每月可生产2000件 甲 乙产品每件售价分别为100元和150元 单位变动成本分别为每件80元和60元 无论生产甲产品还是生产乙产品 固定成本总额都是每月5000元 试计算生产甲产品和生产乙产品两方案的差量成本 短期经营决策 根据上述资料可知 M企业生产甲产品的预期成本 80 3000 5000 245000 元 M企业生产乙产品的预期成本 60 2000 5000 125000 元 差量成本 245000 125000 120000 元 短期经营决策 差量成本和我们的变动成本之间有一定的区别和联系 变动成本是与业务量的变动相联系的 差量成本则是与可供选择的备选方案发生联系的 如果某一个方案只改变业务量因素 在这种情况下 两个概念实际表现象一致 在相关范围内 如果固定成本不变 那么 差量成本与变动成本就一致了 短期经营决策 短期经营决策 2 差量收入 差量收入就是指两个备选方案的预期收入的差额 如果两个方案的预期收入相等 则差量收入为零 短期经营决策 二 边际成本与边际收入 1 边际成本边际成本是西方经济学中的一个概念 从数学的角度讲 边际成本是总成本函数对产量的一阶导数 边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分 短期经营决策 2 边际收入 所谓边际收入是指销售量每增减变动一个单位所引起的总销售收入的变动额 在数学上 边际收入是销售收入函数对销售数量的一阶导数 短期经营决策 4 3短期经营决策的一般方法 确定性决策分析方法非确定性决策分析方法 短期经营决策 一 确定性决策分析方法 差量分析法边际贡献分析法本量利分析法线性规划法 短期经营决策 一 差量分析法 差量分析法是通过两个备选方案的差量收入和差量成本的比较 确定最优方案的决策方法 差量收入 甲方案的预期收入 乙方案的预期收入差量成本 甲方案的预期成本 乙方案的预期成本差量利润 差量收入 差量成本 短期经营决策 例1 红星厂使用同一台设备 可生产甲产品 也可以生产乙产品 该设备的最大生产能量为40000工时 生产甲产品每件需20工时 生产乙产品每件需10工时 两种产品的销售单价 单位变动成本和固定成本总额资料如下表所示 短期经营决策 要求 根据以上资料 采用差量分析法 分析生产哪种产品比较有利 短期经营决策 甲产品的最大产量 40000 20 2000件乙产品的最大产量 40000 10 4000件差量收入 2000 20 4000 30 80000元差量成本 2000 12 4000 25 76000元差量利润 80000 76000 4000元生产乙产品比较有利 短期经营决策 二 边际贡献分析法 在固定成本不变的情况下 通过比较不同备选方案所提供的边际贡献的大小来确定最优方案的方法 就称为边际贡献分析法 短期经营决策 例1 短期经营决策 注意 尽管单位产品的边际贡献是反映产品盈利能力的重要指标 但在进行决策时 不能以备选方案提供的单位边际贡献大小作为选优标准 而应以各方案提供的边际贡献总额 或单位生产能力创造的边际贡献大小作为选优方案 短期经营决策 三 本量利分析法 成本平衡法 在经营决策中 所谓本量利分析法是指根据各个备选方案的成本 业务量与利润三者之间的依存关系 来确定在什么业务量范围内哪个备选方案最优的一种方法 短期经营决策 通常情况下 假设有甲 乙两个备选方案甲方案的固定成本为a1 单位变动成本为b1乙方案的固定成本为a2 单位变动成本为b2a1 a2 b1 b2那么 应该存在一个等成本点 所谓等成本点又称成本平衡点或成本分界点 是指两个备选方案预期成本总额相等的业务量 假设成本平衡点的业务量为x 则 短期经营决策 a1 b1x a2 b2xX 成本平衡点也可以通过图2来反映 短期经营决策 短期经营决策 例2 某建筑工地需用大型吊车一辆 现有两个方案可供选择 一是外购 需话费140000元 估计可使用12年 每年需支付维修保养费9750元 使用期满有残值14000元 吊车每天营运成本为100元 而是向租赁公司租用 每天租金为150元 试问 应选择哪个方案 短期经营决策 设 全年使用X天 购买与租赁方案的成本相等 则购买方案总成本 140000 14000 12 9750 100X租赁方案总成本 150 100 X20250 100X 250XX 135天 短期经营决策 四 线性规划法 线性规划是运筹学的一个重要分支 是用于研究在一定的线性约束条件下 如何使线性目标函数达到极值的问题 短期经营决策 二 非确定性决策分析方法 概率分析法小中取大法大中取小法最大后悔值法 短期经营决策 例4 某台机床加工甲零件 每批10000件 单位废品损失3元 在不同条件下有三种废品率 每种条件下废品率及其他出现的概率及其他出现的概率和损失参见下表 如果对机器进行改装 可以降低废品率 但改装需要投资20000元 每批产品负担1400元 机器改装后不同条件下废品率机器出现的概率和损失如下表所示 做出机器是否改装的决策 短期经营决策 短期经营决策 不改装的损失期望值 1500 0 4 3600 0 3 5400 0 3 3300元改装后的损失期望值 1500 0 5 3000 0 3 4500 0 2 2550元 短期经营决策 2 小中取大法 小中取大法也叫悲观法 保守法 采用这种方法的管理者对未来持悲观的看法 认为未来会出现最差的自然状态 因此不论采取哪种方案 都只能获取该方案的最小收益 决策者将每一种方案在各种自然状态下的收益值中的最小值选出 然后比较各种方案在不同的自然状态下所可能取得的最小收益 从各个最小收益中选出最大者 那么这个最小收益当中的最大者所对应的方案就是采用悲观决策法所要选用的方案 短期经营决策 例5 某企业在生产过程中收回一批下脚料 处理方法有三种 一是拨给本企业下属工厂 售价3500元 而是直接对外出售 销售情况好可收入5000元 销售情况不好可收入3000元 三十经本厂辅助生产车间加工后厨后 需支付加工费1000元 若销售情况好可收入6500元 销售情况不好可收入3500元 短期经营决策 短期经营决策 3 大中取小法 大中取小法是从各种决策方案的支出 损失 值出发 在各方案各种状态下最大支出 损失 值的基础上 选择最小支出 损失 值的分析方法 这种方法与小中取大法相同 也是从最差情况出发 找出最坏的可能中支出或损失最小的方法 但是小中取大法着眼于收益和利润 大中取小法着眼于支出和损失 因此该方法也成为稳健准则 或沃尔德准则 短期经营决策 例6 某企业中途转运10000包水泥 每包5元 工50000元 需在某地停放20天 如果露天存放 则遇下小雨要损失50 下大雨要损失70 如果租用篷布每天租金550元 遇下小雨损失20 下大雨损失30 若用20000元临时搭建临时敞篷 下小雨不受损失 下大雨损失15 若当地20天内天气情况不明 企业决策参加下表 短期经营决策 短期经营决策 4 最大后悔值法 最大后悔值最小法也称萨维奇决策准则 是指管理者在选择了某方案后 如果将来发生的自然状态表明其他方案的收益更大 那么他 或她 会为自已的选择而后悔 最大后悔值最小法就是使后悔值最小的方法 短期经营决策 步骤 1 计算每个方案在各种情况下的后悔值 后悔值 各个方案在该情况下的收益 该情况下该方案的收益 2 找出各方案的最大后悔值 3 选择最大后悔值中的最小方案 短期经营决策 4 4生产决策分析方法 生产何种产品的决策分析亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否转产的决策分析零部件自制还是外购的决策半成品是否继续加工的决策生产最优组合决策 短期经营决策 在利用已有的生产能力 选择生产何种产品时 一般采用边际贡献分析法进行决策 主要应注意以下几点 1 在不存在专属成本时 比较贡献毛益总额 2 在存在专属成本时 比较剩余贡献毛益总额 3 资源有限时 比较单位资源贡献毛益额 一 生产何种新产品的决策 短期经营决策 例4 5 南岗公司有一条闲置的生产线 按最初的投资额计算 每年应发生的折旧额为28000元 现有A B两种产品可供选择 预测有关资料如表4 8所示 表4 8南岗公司产品预测有关情况表元 要求 分析应选择哪种产品 短期经营决策 1 可用边际贡献指标来进行分析 计算如表4 9所示 表4 9南岗公司产品剩余边际贡献比较表元 当方案存在专属固定成本时 应选择剩余边际贡献最大的方案 因此应选择生产A产品 短期经营决策 2 用差别分析法进行分析评价 计算如表4 10所示 表4 10差别分析法计算表元 从上表的计算可以看出 把A产品作为比较的基础 也就是作为减数 而把B产品作为被减数 差额净收益 40000元表明生产B产品比生产A产品要少获取利润40000元 因此应该选择A产品 短期经营决策 3 用单位资源边际贡献指标来进行分析 假设某企业可以生产甲或乙产品 现在剩余的机器工时是8000小时 短期经营决策 二 亏损产品的决策 1 如果产品能够提供边际贡献额 即可弥补一部分固定成本 一般无须停产 2 如果能够生产可提供更高边际贡献额的产品 则应停止亏损产品生产 3 增加能提供贡献毛益额的亏损产品产量 也会扭亏为盈 短期经营决策 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 亏损产品的贡献边际总额 0 短期经营决策 在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下 亏损产品的贡献边际总额 机会成本 短期经营决策 三 特别订货定价决策 接受追加订货的决策是指企业目前尚有一定的剩余生产能力 如有客户提出追加订货 但要求以较低的价格追加订货 此时企业是否可以接受这种追加订货 短期经营决策 1 只利用暂时闲置的生产能力而不减少正常销售量 这种情况按以下要求定价 既可增加利润 特别订货价格 变动成本增加的利润 特别订货单位边际贡献 特别订货数量 短期经营决策 当企业利用剩余生产能力接受追加订货时 订货量小于或等于剩余生产能力 就不会妨碍企业正常订货的完成 而且因接受追加订货并不需追加专属成本 剩余生产能力又无法转移时 只要特殊订货的单价大于该产品的单位变动成本 则可接受该追加订货 短期经营决策 例4 18 红光灯泡厂生产日光灯管 每支变动生产成本为3元 全厂的固定成本总额为15万元 每支日光灯管售价为8元 本月产销灯管40000支 现本厂有多余生产能力 外地某一商家要求追加订货10000支 但每支仅出价5元 经了解 接受这笔订货不会影响本厂下月正常销售 短期经营决策 企业现有利润额 40000 8 3 150000 50000元现有产品单位成本 3 150000 40000 6 75元企业正常销售量已经补偿了全部固定成本 尽管追加订货的单价小于产品的单位成本 但订货价5元大于变动成本3元 所以应该接受 短期经营决策 所增加的利润 10000 5 3 20000元接受订货后利润 40000 8 3 10000 5 3 150000 70000元 短期经营决策 2 利用闲置的生产能力 并暂时减少部分正常销售以接受特别订货 特别订货价格 变动成本 单位机会成本增加的利润 特别订货单位边际贡献 特别订货数量 因减少正常销售而损失的边际贡献 短期经营决策 例4 20 沿用 例4 18 资料 假设该厂现在还剩有30000支灯管的生产能力 现有甲 乙两个客户前来订货 客户甲订货30000支 每支出价5元 客户乙订货20000支 每支出价5 5元 经调查 如果接受客户甲的订货 会使企业的正常销售量减少10000支 接受乙的订货 会使企业的正常销售量中15000支也要降价到每支5 5元 短期经营决策 若接受甲客户订货 单位机会成本 10000 8 3 30000 1 67元最低价格限度 3 1 67 4 67元 5元可增加利润 30000 5 4 67 10000元 短期经营决策 若接受乙客户订货 单位机会成本 15000 8 5 5 20000 1 875元最低价格限度 3 1 875 4 875元 5 5元可增加利润 20000 5 5 4 875 12500元 短期经营决策 五 半成品 联产品 是否继续加工的决策 在某些制造企业中 所生产的半成品既可以出售 也可以继续加工成成品后再出售 因此企业就面临着把半成品直接出售还是继续加工的决策问题 短期经营决策 在这类决策分析中 继续加工前的半成品的成本 无论是固定成本还是变动成本 是共同成本 是与决策无关的成本 相关成本只包括与继续加工直接有关的成本 在作该类决策时 就必须计算分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一步加工时所追加的成本 若前者大于后者 则以进一步加工的方案为优 反之 若前者小于后者 则以出售半成品为优 短期经营决策 1 半产品是否进一步加工 这种决策可以使用差量分析法 只需考虑加工前后的收入与成本能否提供差量损益 如果能够提供正的利润 那么就可以考虑进一步加工 如果不能提供正的损益那么就应该出售半产品 短期经营决策 应进一步加工的条件 进一步加工后的收入 半产品的收入 进一步加工后的成本 半成品的成本 短期经营决策 2 联产品是否进一步加工 联产品是指用一种或几种原材料 在同一生产过程中生产出来的性质相近的两种或两种以上的主要产品 短期经营决策 分离前的成本属于联合成本 联合成本属于沉没成本 决策是不予考虑 分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本 称为可分成本 可分成本是与决策相关的成本 必须加以考虑 进行联产品的决策分析一般是用差异分析法 将进一步加工前后的差异收入和差异成本加以比较 以决定是否对联产品进一步加工 短期经营决策 1 应进一步加工 进一步加工后的销售收入 分离后的销售收入 可分成本 短期经营决策 例4 12 新龙炼油厂从原油中提炼出的煤油 既可以直接出售 也可以进一步通过裂化加工为汽油和柴油后再进行出售 煤油经过裂化加工的收得率是 汽油80 柴油15 自然损耗率为5 每吨煤油进一步加工的可分费用为800元 该厂现有煤油400吨 进一步加工需要增加固定成本15000元 每吨煤油售价1700元 每吨汽油的售价3200元 每吨柴油的售价2200元 要求 作出是直接出售煤油还是进一步加工的决策分析 短期经营决策 根据上述资料 将煤油400吨如继续加工可加工成汽油320吨 400 80 和柴油60吨 400 15 另损耗20吨 400 5 具体计算如表4 18 短期经营决策 表4 18继续加工与直接出售煤油损益比较表元 短期经营决策 从上表计算可看出 继续加工所增加的收入476000元大于所增加的成本335000元 即可多获得收益141000元 故应选择继续加工为汽油和柴油的方案作为最优方案 短期经营决策 如果不需要增加固定成本 一般采用差量分析法原来的固定成本属无关成本如果需要增加固定成本 就采用损益平衡点法 即本量利分析或成本平衡点法 分析 六 零部件自制还是外购的决策 短期经营决策 1 外购不减少固定成本 有自制能力 将外购的单位增量成本 也就是购买零配件的价格 与自制时的单位增量成本相比较 单位增量成本低的就是最优方案 一般采用差量分析法 短期经营决策 2 自制增加固定成本 没有自制能力 企业零配件由外购转为自制会增加一定的专属固定成本时由于单位专属固定成本随产量增加而减少 必须首先确定该成本分界点 利用成本无差别点分析法 短期经营决策 例4 8 某家具公司生产某家具需用A零件 若外购 其单价随采购量的变化而变动 当采购量在6000件以下时 每单位外购价为1 55元 当采购量超过6000件 每单位的外购单价为1 30元 若自行制造 每单位变动成本为1元 每年还得追加固定成本3000元 在这种情况下 零件是自制还是外购呢 短期经营决策 用成本平衡点分析法进行计算设以x代表某零件需要量在6000件以下自制和外购的成本平衡点 以y代表该零件在6000件以上自制与外购的成本平衡点 短期经营决策 根据题意可建立方程组 3000 x 1 55x3000 y 1 30y解上列方程组可得 x 5455 件 y 10000 件 短期经营决策 以上计算表明 这种零件需要量在6000件以内 以5455件为转折点 小于5455件 宜于外购 大于5455件宜于自制 如果这种零件需要量在6000件以上 以10000件为转折点 从6000件到10000件宜于外购 超过10000件宜于自制 短期经营决策 通过上述计算可得出如下规律 如果零部件需要量在决策临界点产量以上 自制成本低于外购成本 应以自制为宜 若零部件需要量在决策临界点产量以下 自制成本高于外购成本 应以外购为宜 短期经营决策 短期经营决策 80 七 产品最优组合的决策 方法 线性规划法首先 确定目标函数和约束条件 代数式 然后 确定可行解区域 将约束条件化为等式 作坐标图 最后 确定最优组合 短期经营决策 81 线性规划法 1 线性规划模型的建立线性规划模型含 约束条件 变量非负条件 目标函数 例 两种产品的生产 已知生产单位产品所需的设备台时及A B两种原材料的消耗 资源限制及市场价格如下表 AB资源限制设备11300台时原材料A21400千克原材料B01250千克市场价格50100问题 如何安排生产 才能使工厂获利最多 短期经营决策 82 2 分析 1 设x1 生产产品 的数量 x2 生产产品 的数量 2 目标函数 MAX 50 x1 100 x2 3 约束条件 x1 x2 3002x1 x2 400 x2 250变量非负条件 x1 x2 0 短期经营决策 83 3 线性规划模型 max50 x1 100 x2s t x1 x2 3002x1 x2 400 x2 250 x1 x2 04 求最优解图解 一般只适于两种产品的安排整理目标函数 画出0利润线方法一 即既在可行解区域内又能使等利润线的纵截距最大的顶点 离坐标原点最远的等利润线通过的顶点 方法二 试算法即对比各顶点的目标函数值 短期经营决策 84 图解 图 x1 x2 x1 x2 300 2x1 x2 400 X2 250 50 x1 100 x2 0 A B C D O A 0 250 销售收入 25000B 50 250 销售收入 27500C 100 200 销售收入 25000D 200 0 销售收入 10000O 0 0 销售收入 0 短期经营决策 85 线性规划法 图1 0100200300 300 200 100 D 短期经营决策 86 线性规划法 图2 0100200300 300 200 100 D B 50 250 Z 50 x1 100 x2 0 50 x1 100 x2 x1 x2 短期经营决策 4 5产品定价决策 定价决策的意义定价决策分析的方法 短期经营决策 定价决策分析的方法 1 完全成本定价法2 变动成本加成定价法3 利润最大化定价法 2019年12月23日11时1分 89 三 以成本为导向的定价决策方法 完全成本法下价格 预计总成本 目标利润 预计产销量 单位成本 1 利润加成率 一 总成本定价法 2019年12月23日11时1分 90 例 星火公司计划产销某产品1000件 该产品预计总成本为7525元 利润加成率10 计算该产品的销售单价是多少 有关计算如下 产品销售单价 7525 1000 1 10 32 75 元 件 以成本为导向的定价决策方法 2019年12月23日11时1分 91 1 完全成本法下价格 单位产品生产成本 1 成本毛利率 其中 成本毛利率 利润 非生产成本 生产成本 成本加成定价法 2 变动成本法下价格 单位变动生产成本 1 变动成本贡献率 其中