总分类账的登记方法.docx

基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 总分类账的登记方法总分类账的登记方法：总分类账是按每一个总分类科目开设账页，进行分类登记的账簿，它能总括地反映各会计要素具体内容的增减变动和变动结果，编制会计报表就是以这些分类账所提供的资料为依据的。它一般采用三栏式账页格式。总分类账的登记方法很多，可以根据各种记账凭证逐笔登记也可以先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总分类账。关于总分类账的登记方法将在第八讲会计核算程序中作具体说明。基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 明细分类账的登记方法明细分类账的登记方法：明细分类账是按照明细科目开设的用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账户。它所提供的有关经济活动的详细资料，是对总分类账所提总括核算资料的必要补充，同时也是编制会计报表的依据。明细账的格式应根据各单位经营业务的特点和管理需要来确定，常用的格式主要有：1.“三栏式”明细分类账“三栏式”明细分类账的账页格式同总分类账的格式基本相同，它只设“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏。其适用于“应收账款”、“应付账款”等只需进行金额核算的明细账。2.“数量金额式”明细分类账“数量金额式”明细分类账 的账页，其基本结构为“收入”、“发出”和“结存”三栏，在这些栏内再分别设有“数量”、“单价”、“金额”等项目，以分别登记实物的数量和金额。这种格式的明细账适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“产成品”等账户的明细核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存等的数量和金额资料，便于开展业务和加强管理的需要。3.“多栏式”明细账“多栏式”明细账的格式视管理需要而呈多种多样，它在一张账页上，按照明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。这种格式的明细账适用于费用成本、收入成果类的明细核算。如“生产成本明细账”，它只设一栏借方，下按成本设置专栏，贷方发生额用红字在有关专栏内登记。4.“横线登记法”明细账“横线登记法”明细账是在账页的同一行内，逐笔逐项登记每笔经济业务的“借方”和与其相对应的“贷方”。其适用于材料采购业务的付款和收料，备用金业务的支出和报销收回等情况。基础会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 登记账簿的规则登记账簿是会计核算的基础环节，必须认真、严肃对待，切实做到登记及时，内容完整，数字正确清楚。为了做好记账工作，必须严格遵守各项记账要求。（一） 账簿启用的规则为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，启用会计账簿时，应在账簿扉页填制账簿启用及交接表，内容包括：企业名称、账簿名称、启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖会计人员名章和单位公章，其格式如图表。调换记账人员时，应注明交接日期和接办人员姓名，并由交接双方人员签章。 （二） 记账要求1、 记账必须以审核无误的会计凭证为依据，要将凭证的种类编号、摘要、金额和其他有关资料逐项记入账页。记账后应在凭证上注明账簿页数或作“ ”符号表示已登记入账。2、 记账时必须用蓝色或黑色墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔。红色墨水只能在冲账、划线和改错时使用。保证账簿记录清晰耐久，便于以后查阅。3、 记账应按账页行次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生隔页跳行时，要将空页、空行用红线对角划掉，注明作废，并加盖记账人员名章。4、 记账的文字和数字要书写端正、清晰。记账如发生错误，要按规定的更正方法进行更正，不得涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹。5、 分类账户如有余额应在借或贷栏内写明借或贷字样，并填写金额；如账户余额结平可用平表示，并在金额栏内写0字表示。6、 各账户在一张账页记账满时，应结出本页发生额合计数及结余额，写在本页最后一行和下页第一行内，并在摘要栏内注明过次页和承前页字样。基础会计 讲解内容 第八讲 账务处理程序 记账凭证账务处理程序基本内容记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是会计中最基本的一种账务处理程序，它包括了账务处理程序的一般内容，其他各种账务处理程序基本上是在这种账务处理的基础上发展而形成的。记账凭证账务处理程序的基本过程如下：第一步：根据原始凭证或原始凭证汇总表按不同的经济业务类型分别填制收款凭证、付款凭证和转帐凭证；第二步：根据现金收、付款凭证逐笔序时登记现金日记帐；根据银行存款收、付款凭证及其所附的银行结算凭证逐笔序时登记银行存款日记帐；第三步：根据记帐凭证及所附的原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各有关种明细分类帐；第四步：根据各种记帐凭证逐笔登记总分类帐；第五步：根据对帐的具体要求，将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细分类帐定期与总分类帐相互核对；第六步：期末，根据总分类帐和明细分类帐的有关资料编制会计报表。主要特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。凭证设置：记账凭证可以采用一种通用的格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。账簿设置：一般应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账可根据需要用三栏式、数量金额式或多栏式等格式。主要优点：一是会计凭证和账簿格式及账务处理程序简单明了，易于理解和运用；二是由于总分类账是直接根据各种记账凭证逐笔登记的，因此总分类账能比较详细和具体地反映各项经济业务，便于查账。主要缺点：由于要根据记账凭证逐笔登记总分类账，故登记总分类账的工作量较大。适用范围：一般适用于规模较少、业务量较少及记帐凭证数量不多的企业采用。说明：此账务处理程序特别适宜于计算机处理，因为利用计算机可以弥补工作量大的缺点。同时在手工记账下，为了减少记账凭证的数量和登记总账的工作量，可以尽量将同类经济业务的原始凭证进行汇总，编制汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证编制记账凭证。 基础会计 讲解内容 账务处理程序 核算实例在记账凭证账务处理程序下，填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表的基本步骤如下： 下面我们以红星工厂的主要经济业务为例，说明该处理程序的基本流程。 根据原始凭证或原始凭证汇总表按不同的经济业务类型分别填制收款凭证、付款凭证和转帐凭证下面我们以红星工厂2002年6月份发生的经济业务为例，说明记账凭证账务处理程序的基本流程。假定该企业2002年6月份各有关账户的月初余额如下表：账户名称借方余额账户名称贷方余额固定资产949000.00累计折旧115000.00原材料265000.00短期借款27000.00生产成本114000.00应付账款19200.00待摊费用2500.00应付福利费98000.00库存商品520000.00预提费用1200.00现金1900.00应交税金52000.00银行存款234000.00本年利润1200500.00其他应收款500.00盈余公积102000.00利润分配300000.00应付股利204000.00 实收资本595000.00假设本月共发生了如下44笔经济业务： 第1笔6月2日从光明工厂购进材料400公斤，增值税专用发票上注明的材料单价300元，价款12万元，增值税款为2.04万元。价款和增值税款通过银行付讫。 第2笔6月2日，以现金支付购入a材料的运杂费535万元，其中运输费350元，装卸费185元。第3笔6月4日，上述从光明厂采购的a材料到达企业并已验收入库，结转其采购成本。第4笔6月4日，通过银行交纳上月应交的税金52000元。第5笔6月6日，向宏伟厂购进a材料200公斤，单价280元，计价款56000远，增值税款为9520元；购进b材料300公斤，单价250元，计价款75000元，增值税款为12750元。价款和税款尚未支付。第6笔6月6日，以银行存款支付上述两种材料的运输费929元，装卸费271元，保险费365元，共计1565元。第7笔6月9日，以银行存款购入不需要安装的机器设备一台，价款（含税）20000元，机器设备已投入使用。第8笔6月11日，出售给益民厂甲产品700件，每件售价350元，销售收入245000元，该商品增值税率17%，应收取增值税额41650元；开具增值税专用发票，款已收讫并存入银行。第9笔6月11日，仓库发出a、b两种材料，共计380000元，其用途如下：用途a材料b材料合计生产甲产品生产乙产品车间一般性耗用行政管理部门耗用 299.1公斤90000元192.7公斤58000元46.5公斤 14000元 350公斤88000元400公斤104000元100公斤26000元178000元162000元26000元14000元合 计538.3公斤162000元850公斤218000元380000元第10笔6月12日，向宏伟厂购入的a材料和b材料均已到达企业并已验收入库，结转其采购成本。第11笔6月13日，以银行存款支付技工学校日常经费3000元。第12笔6月14日，从中兴公司购进b材料800公斤，增值税专用发票上注明的b材料单价260元，价款208000元，增值税款为35360元。b材料装卸费为640元。货款、税款及装卸费共计244000元，已从银行存款中支付了144000元，其余部分尚未支付。第13笔6月14日，上述材料已到达企业并验收入库。第14笔6月15日，从银行提取现金140000元，准备发放工资。第15笔6月15日，以现金发放本月本月份职工工资140000元。第16笔6月16日，收到国家拨入资金400000元，并存入银行。第17笔6月16日，以银行存款153270元归还前欠宏伟厂货款及增值税款。第18笔6月27日，出售给直达公司乙产品1500件，每件售价260元，销售收入为390000元，该商品增值税率为17%，应收取增值税额22100元；开具增值税专用发票，但货款和税款尚未收到。第19笔6月18日，以现金支付采购员张林暂借差旅费400元。第20笔6月19日，收到大明公司转入企业的投资利润85000元，存入银行。第21笔6月20日，收到中远公司投入新机器一台，投资方账面原价45000元。第22笔6月21日，收到华克公司投资入股的非专利技术一项。经评估和协商，作价53000元。第23笔6月21日，接银行通知，支付本季度银行存款利息1080元。第24笔6月21日，以银行存款支付广告费15000元。第25笔6月21日，按规定程序批准企业将确实无法支付给茂盛公司的应付款项4200元，转作营业外收 入。第26笔6月25日，向银行借入70000元，偿还期为5个月，利息为月息6，企业已收到并存入银行。第27笔6月27日，收到直达公司还来前欠货款和税款456300元，当即存入银行。第28笔6月28日，采购员张林从外地采购材料回厂，按规定可报销380元，交回余额20元。第29笔6月28日，从海方科研所购入一项专利，价税款60000元，用银行存款支付。 第30笔6月30日，以银行存款预付下半年度报刊杂志费3000元。第31笔6月30日，结算本月份应付职工的工资140000元，其中：制造甲产品的生产工人工资75000元制造乙产品的生产工人工资55000元小 计130000元车间行政管理人员工资 3000元厂部行政管理人员工资 7000元合 计140000元第32笔6月30日，按职工工资总额的14%计提职工福利费。第33笔6月30日，摊销由本月负担的保险费1000元（其中车间负担580元，行政部门负担420元）。第34笔6月30日，预提由本月负担的银行借款利息400元。第35笔6月30日，按规定计提本月固定资产折旧12000元。其中生产车间负担9000元，行政管理部门负担3000元。第36笔6月30日，分配结转本月制造费用总额39000元。其中甲产品负担22500元，乙产品负担16500元。第37笔6月30日，结转已全部制造完工验收入库的甲产品2000件，实际制造成本400000元；乙产品1400件尚未完工。第38笔6月30日，结转上述已售甲产品、乙产品的销售成本。根据产成品明细账，已计算出甲产品的单位成本为200元，乙产品的单位成本为150。第39笔6月30日，根据有关损益类账户余额，结转各损益类账户。各有关账户的期末余额如下：产品销售收入635000元（贷） 产品销售成本365000元（借）产品销售费用 15000元（借） 管理费用 25780元（借）财务费用 400元（借） 投资收益 85000元（贷）营业外收入4200元（贷） 营业外支出3000元（借）第40笔6月30日，按规定计算应缴纳所得税为103956.60元。第41笔6月30日，结转应缴纳所得税为103956.60元。第42笔6月30日，企业按规定计提本月盈余公积金21160元。第43笔6月30日，结转应分配给投资者利润25000元。月末，根据总分类账编制总分类账户本期发生额和余额对照表如下：账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金1900.00140020.00140935.00985.00银行存款234000.001297950.00733315.00798635.00应收账款456300.00456300.00 其他应收款500.00400.00400.00500.00原材料265000.00461640.00380000.00346640.00物资采购461640.00461640.00生产成本114000.00527200.00400000.00241200.00库存商品520000.00400000.00365000.00555000.00待摊费用2500.003000.001000.004500.00固定资产949000.0065000.001014000.00累计折旧115000.0012000.00127000.00无形资产113000.00113000.00短期借款27000.0070000.0097000.00应付账款19200.00157470.00253270.00115000.00应付工资140000.00140000.00应付福利费98000.0019600.00117600.00应交税金52000.00130130.00211906.60133776.60预提费用1200.001080.00400.00520.00实收资本595000.00498000.001093000.00盈余公积102000.0021160.00123160.00利润分配327000.0046160.00373160.00主营业务收入635000.00635000.00营业外收入4200.004200.00投资收益85000.0085000.00主营业务成本365000.00365000.00营业外支出3000.003000.00营业费用15000.0015000.00制造费用39000.0039000.00管理费用25780.0025780.00财务费用400.00400.00所得税103956.60103956.60应付股利204000.0025000.00一一229000.00本年利润1200500.00513136.60724200.00一一1411563.40合计2413900.002413900.006190463.206190463.203447620.003447620.00根据上述会计核算资料，编制有关会计报表：资产负债表会企01表 编制单位：红星工厂2002年6月30日单位：元 资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益行次 年初数 期末数 流动资产： 流动负债： 货币资金 1 799620.00短期借款 68 97000.00短期投资 2 应付票据 69 应收票据 3 应付账款 70 115000.00应收股利 4 预收账款 71 应收利息 5 应付工资 72 应收账款 6 应付福利费 73 117600.00其他应收款 7 500.00应付股利 74 229000.00预付账款 8 应交税金 75 133776.60应收补贴款 9 其他应交款 80 存货 10 1142840.00其他应付款 81 待摊费用 11 4500.00预提费用 82 520.00一年内到期的长期债券投资21 预计负债 83 其他流动资产 24 一年内到期的长期负债86 流动资产合计 31 1947460.00其他流动负债 90 长期资产： 长期股权投资 32 流动负债合计100 692896.60长期债权投资 34 长期负债： 长期投资合计38 长期借款 101 固定资产： 应付债券 102 固定资产原价 39 1014000.00长期应付款103 减：累计折旧40 127000.00专项应付款 106 固定资产净值41 887000.00其他长期负债 108 减：固定资产减值准备 42 长期负债合计110 固定资产净额43 递延税项： 工程物资 44 递延税款贷项 111 在建工程 45 负债合计114 692896.60固定资产清理 46 固定资产合计50 887000.00所有者权益： 无形资产及其他资产： 实收资本115 1093000.00无形资产 51 113000.00减：已归还投资 116 长期待摊费用 52 实收资本净额117 其他长期资产 53 资本公积 118 无形资产及其他资产合计60 113000.00 盈余公积 119 123160.00 其中：法定公益金120 递延税款： 未分配利润 121 1038403.40递延税款借项 61 所有者权益合计122 2254563.40资产合计 67 2947460.00负债和所有者权益总计135 2947460.00利 润 表会企02表3 编制单位：年 月 日单位：元 项 目 行次 本月数 本年累计数 一、主营业务收入 1 635000 略减：主营业务成本 4 365000 主营业务税金及附加 5 二、主营业务利润（亏损以“-”号填列）10 270000 加：其他业务利润（亏损以“-”号填列） 11 减：营业费用14 15000 管理费用 15 25780 财务费用 16 400 三、营业利润（亏损以“-”号填列） 18 228820 加：投资收益（损失以“-”号填列） 19 85000 补贴收入 22 营业外收入 23 4200 减：营业外支出 25 3000 四、利润总额（亏损以“-”号填列） 27 315020 减：所得税 28 103956.60 五、净利润（净亏损以“-”号填列） 30 211063.40 补充资料：项目 本年累计数 上年实际数 1出售、处置部门或被投资单位所得收益 2自然灾害发生的损失 3会计政策变更增加（或减少）利润总额 4、会计估计变更增加（或减少）利润总额 5、债务重组损失 6、其他 基础会计 讲解内容 第八讲 账务处理程序 科目汇总表账务处理程序基本内容 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序。它是在记账凭证账务处理程序的基础上形成的。这种账务处理程序的主要特点，是先根据记账凭证定期编制科目汇总表（记账凭证汇总表），然后再根据科目汇总表登记总分类账。该种账务处理程序的基本流程如下：采用这种账务处理程序，对凭证和账簿的要求及记账程序与记账凭证账务处理程序基本相同。在科目汇总表账务处理程序下，关键是编制科目汇总表。为了便于编制科目汇总表，必须注意以下几点：1. 每一张收款凭证一般应填列一个贷方科目，每一张付款凭证一般应填列一个借方科目；转账凭证，只应填列一个借方科目和一个贷方科目，一式两联，一联作为借方科目的汇总，一联作为贷方科目的汇总。 2. 为了便于登记总账，科目汇总表上的科目排列应按总分类账上科目排列的顺序来定。3. 科目汇总表汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可每天汇总一次，一般间隔期为5至10天，以便对发生额进试算平衡，即使了解资金运动情况。采用科目汇总表账务处理程序，由于总分类账是根据科目汇总表登记的，因此简化了登记总分类账的工作量。同时在登记总分类账之前，通过编制科目汇总表，起了试算平衡的作用，可以保证总分类账记录的正确性。但由于科目汇总表和总分类账中，不反映账户的对应关系，因而不便于查对账目和分析经济业务的来踪去迹。这种账务处理程序一般适用于规模较大，经济业务量较多的企业。基础会计 讲解内容 第八讲 账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序基本内容汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序，是从记账凭证账务处理程序发展演变而来的。这种账务处理程序的主要特点，是先根据记账凭证填制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。该账务处理程序的基本流程为：采用这种账务处理程序需要设置的账簿，主要有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。汇总记账凭证的格式受记账凭证格式的影响，既可使用一种统一的汇总凭证，也可使用汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。采用汇总记账凭证账务处理程序，由于总分类账是根据汇总记账凭证登记的，因此简化了登记总分类账的工作量。同时，收款凭证以借方科目为主，按照对应的贷方科目进行汇总；付款凭证和转账凭证以贷方科目为主，按照对应的借方科目进行汇总，使凭证的整理归类工作比较简便，并能保证数字正确无误。所以这种账务处理程序一般适用于规模较大，业务较多的企业，但这种账务处理程序的缺点主要是总分类账的记录比较简略，难以具体反映企业的经济活动。在汇总记账凭证账务处理程序下，关键是编制汇总记账凭证。为了便于编制汇总记账凭证，必须注意以下几点：1. 汇总收款凭证，应只以现金和银行存款账户的借方设置，并只以相应的贷方科目归类汇总。汇总付款凭证，应按现金和银行存款账户的贷方设置，并按相应的借方科目归类汇总。2. 在编制时，应当注意对现金和银行存款之间相互划转的业务，如果同时填制收款、付款凭证的，应以付款凭证为据。例如：以现金存入银行，应根据现金付款凭证编制；从银行提取现金，应根据银行存款付款凭证编制。3. 汇总收款凭证和汇总付款凭证都要定期（一般为每隔五天或十天）填列，每月填制一张。月终，根据现金、银行存款汇总收款凭证的合计数，分别记入总分类账户现金和银行存款账户的借方，以及各个对应账户的贷方；根据现金、银行存款汇总付款凭证的合计数，分别记入总分类账户现金、银行存款账户的贷方，以及各个对应账户的借方。 4. 汇总转账凭证，在习惯上一般都按每一科目的贷方分别设置，并根据 转账凭证汇总其对应的借方科目。汇总转账凭证定期汇总填列一