中小企业内部控制现状及改进研究19页.doc

洛阳理工学院毕业设计（论文）中小企业内部控制现状及改进研究摘 要中小企业是国民经济的重要组成部分，做好中小企业的内部管理控制可以有效地提高中小企业的经营管理效益。它在我国国民经济中也起着相当重要作用，而内部控制制度是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。中小企业一般是指那些资产规模不大、人员不多、管理幅度相对较小的企业。该类企业的组织结构多采用直线制或直线职能制。对于业务活动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能结构，是一种最简单的集权式管理。对于中型企业，一般采用直线职能制结构进行管理，以直线制为基础，在厂长（经理）领导下设置相应的职能部门，实行厂长（经理）统一指挥与职能部门参谋、指导相结合，做到管理工作专门化。这样，既能保证统一领导，又可以发挥职能部门的参谋指导作用，弥补了领导人员在专业管理知识和能力方面的不足，协助领导作出决策。因此，对当前中小企业存在的一些突出问题进行探讨就显得非常必要。本文将在分析内部控制概念和意义的基础上，结合中小企业的特征进行分析，进而指出中小企业内部控制存在的问题，并从意识、目标和制度等方面提出解决中小企业内部控制问题的对策。关键词：中小企业 内部控制 内部监督 Small and Medium-sized Enterprise Internal Control and Improve the ResearchABSTRACTSmall and medium-sized enterprises is the important component of national economy, small and medium-sized enterprise internal control can effectively improve the management efficiency of small and medium-sized enterprises. Small and medium-sized enterprises in Chinas national economy also plays an important role, and the internal control system is the small and medium-sized enterprise internal management, improve the economic benefit of the important guarantee. The organizational structure of small and medium-sized enterprises of small and medium-sized enterprises generally refers to assets, personnel, small amplitude relatively small enterprise management. For medium enterprise, generally USES the straight ZhiNengZhi structure, based on linear system in the factory director, under the leadership of the functional departments, set corresponding executes factory director unified command and functional departments, guidance, combining do management specialization. So, can not only ensure the unified leadership, and can play functions as guidance, to make up for the leadership in the professional management knowledge and ability insufficiency, assist leader decisions. Therefore, the small and medium-sized enterprises to some existing problems were discussed. Based on the analysis of the internal control to concept and meaning, on the basis of the analysis of small and medium-sized enterprises, and points out that the small and medium-sized enterprise internal control, and the problems in consciousness, target and system to solve the problem of small and medium-sized enterprises internal control countermeasures.KEY WORDS: Small and medium-sized enterprises ，Internal control ，internal supervision3目录前言1第1章 中小企业内部控制概述21.1 企业内部控制的概念21.2 内部控制的特点及作用21.2.1 内部控制的特点21.2.2内部控制的作用3第2章 中小企业内部控制的主要问题42.1 内部控制的认识有片面性42.2 中小企业内部控制制度不健全42.3 中小企业内部控制职能的弱化52.4 中小企业内部监督失控52.5内部控制没有融入企业管理者的管理理念中6第3章 内控制度的设计原则73.1 政策性原则73.2 有效性原则73.3 账、钱、物分管原则7第4章 改进中小企业内部控制的建议84.1 强化中小企业内部控制意识84.2 明确内部控制的目标和意义84.3 建立完善的内部控制制度84.4建立中小企业整体监督体系94.5责权利结合104.6注重理念引导，培育内部控制的企业文化土壤104.7 高度重视内控制度104.8 加强内部审计控制114.9 加强中小企业财会工作人员业务素养114.10建立员工培训机制12结论13谢 辞14参考文献15前言中小企业在我国经济发展过程中正发挥着越来越重要的作用，然而从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。中小企业内部控制不健全等问题，严重限制和阻碍了其发展，因此完善中小企业内部控制显得尤其必要与紧迫。中小企业内部控制方面主要存在内控环境、人员风险意识、会计信息失真、内部监督等问题，应加强企业内部控制的建设和完善。企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制的根本目的在于加强企业管理，提高经济效益；其基础是企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机制。然而，从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。 第1章 中小企业内部控制概述1.1 企业内部控制的概念企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制的根本目的在于加强企业管理，提高经济效益；其基础是企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机制。然而，从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。1.2 内部控制的特点及作用1.2.1 内部控制的特点内部控制具有以下特点：（1）内部控制有一定目标。内部控制的目的在于根据其具有的反馈和前馈功能满足所有者利益要求和企业自身利益的发展，如：规范单位内部管理行为、有效防范经营风险、保护所有者权益、促进国家法律制度贯彻实施、保护资产安全、验证会计信息可靠、促使业务运营与管理政策一致、提升员工道德水平等等。虽然内部控制不能防止所有职员的舞弊行为，但有助于尽早发现舞弊行为并限制其不利影响。（2），内部控制不仅仅是单位的事，它涉及到整个社会的经济秩序和国家、公众的利益，其制定和实施受企业内、外环境影响。因为企业的内部控制首先表现为所有者对经营者的控制，其次表现为企业内部自身的控制内容，另外还表现为社会对企业的控制内容。所以，企业的经营者、员工既是施控体，也会是受控体，而内部控制都是针对他们设立和实施的。显然，企业内、外部环境直接影响到控制的效率与效果。（3）内部控制不是单一的独立部分。它是贯穿在企业经营过程并与经营过程结合在一起的连续行动的过程，从而使经营过程发挥其应有的功能，并监督企业经营过程的持续进行。（4）内部控制有局限性，如内部控制系统越严格，成本就越昂贵。并且，由于效率与控制有时是相互防碍而非相互促进，所以过于复杂的内控系统也可能使人纠缠于复杂的公式程序中。1.2.2内部控制的作用内部控制的作用：（1）保证国家方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施。贯彻执行国家的方针、政策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。健全完善的内部控制，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题能及时反映，及时纠正，从而能有利于保证国家方针政策和法规的有效执行。（2）保证会计信息的真实性和准确性。通过严格内部控制，保证各项经济业务被真实、完整无误地记录下来，从而保证会计记录的可靠性。通过内部控制提供可靠财务信息，有助于管理者做出正确的管理决策，股东、贷款人和其他各方做出正确的投资决策。（3）有效防范企业经营风险。企业要达到生存、发展的目标，就必须采取内部控制措施，有意识地减少和避免面临的各种风险。对各类风险进行有效的预防和控制，是防范企业风险最为有效的手段。通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营风险薄弱环节的控制，可以促使企业减少和避免风险。（4）保护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，以防止出现舞弊和无意过失，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象的发生。（5）保证正确履行所授予的职责。企业通过内部控制，可以明确各部门和有关人员的职、责范围、权利和达到的工作要求，并将其有效地传递给相关员工，同时实施必要的审核，保证不相容职务的分离和员工正确履行所授予的职责。第2章 中小企业内部控制的主要问题2.1 内部控制的认识有片面性当前，很多中小企业认为其自身企业规模小，没有必要建立内部控制制度，企业的日常管理只要各个负责人直接控制就可以了。即使有些中小企业意识到建立内部控制的必要性，其大部分人也是不够的，执行上也存在一定的问题，相当数量的内部控制工作人员来源于企业管理者的亲属，结果只能够导致内部控制制度形同虚设。 对内控制度认识有片面性.内部控制制度是企业各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。内部控制要以有效为前提，其关键是作为内控制度主体的经理和员工。由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业的管理混乱。2.2 中小企业内部控制制度不健全调查中发现很多中小企业的内部控制制度不够完备，内部控制的职能没有能够涉及到企业的所有业务领域和操作范围，内部控制的影响力没有能够具体到部门和人员。例如，有相当部分企业的财务部门还保留着原始的手工核算方式，会计工作程序和核算信息均比较混乱。有些企业财务部的工作人员只有一个，而且这个人集会计、出纳和财务审核于一身；有些企业对于凭证和票据的审核也比较混乱，票据审核和印章管理职能没有分开，内部控制制度不健全。目前，多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。所有这些，都与企业内部控制制度不健全密切相关。究其原因，主要表现为：一、与组织结构有关，二、与制度体系有关，三、与单位负责人有关。部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节，产生漏洞，使人有机可乘。2.3 中小企业内部控制职能的弱化内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。据调查，为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。于是，各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的主观意愿。有些中小企业没有按照规定设置内部审计监察机构，更不用说配备相应的专门审查人员了；有的虽然有设置相应的审查机构，然而实际上不起作用，审查机构没有独立性，不能够充分发挥其职能。实际上很多中小企业的内部控制职能已经不起作用了，不能够正确评价企业财务信息或者各个部门、部门负责人的工作业绩。2.4 中小企业内部监督失控由于中小企业数量规模较大，而且其经营的多样化，造成目前我国的整个监督体系对于中小企业来说起不到一定的约束力。同时该现象的存在也给一部分事业单位的财会人员和领导负责人提供了独断专权的空间。监督体系的缺乏也会使中小企业内部员工责任心不强，思想和行为规范缺乏约束，进而可能出现贿赂、侵吞公款、伪造虚报发票等情况。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。2.5内部控制没有融入企业管理者的管理理念中我国相当部分中小企业采用的管理方式都是家族式的管理方式，其企业一把手在潜意识里还没有认识到内部控制在企业管理中的重要位置，因而内部控制没有办法融入企业的文化当中。同时内部控制本身又受到企业管理理念、企业价值观等企业文化的较大影响，所以当前对内部控制制度的执行一般只是局限于企业财会部门内部，这种情况的存在对于中小企业有效地防范企业经营风险很不利，尤其是外向型出口的中小企业。近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰 。6洛阳理工学院毕业设计（论文）第3章 内控制度的设计原则3.1 政策性原则中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。3.2 有效性原则设计内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。内控制度的设计必须以“有效”为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使人操作起来切实有效；必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。3.3 账、钱、物分管原则从目前中小企业内部控制的主要问题来看，严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，每日终了，应及时计算当日收入、支出合计数和结存数，逐日逐笔进行日记账登记；月份终了，日记账余额必须与有关总账余额核对相符，做到日清月结。同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生，保障企业财产的安全。7 第4章 改进中小企业内部控制的建议4.1 强化中小企业内部控制意识实践证明，科学完善的内部控制体系可以有效地提高企业的管理效益，包括中小企业。因而，中小企业应该丢弃一些错误的观念，树立正确的内部控制意识，用科学的内部控制制度来代替简单的人力管理方式，提高管理效率。企业每个人员应该从思想上高度重视内部控制作用的意义，深入了解和掌握一些内部控制的常识。4.2 明确内部控制的目标和意义企业内部控制的目标主要有维护资产安全、完整及有效使用，保证各种管理信息的可靠与及时提供，尽量减少不必要的成本、费用，保证企业各项职责的圆满履行，提高各项作业的效益或效率，预防或查明错误和弊端，为管理政策的制订寻找依据和履行各种法律义务。要实现上述内部控制目标，应确定单位内部每一职能部门的具体目标，进行目标分解；内部各部门应协调合作才能达到预定目标，因此有必要在各部门之间有效地分配资源；将各工作目标与工作计划传达给有关负责人，使其了解本部门的工作职责；诱导各部门主管尽可能以最精简、最有效的方法领导下属；维持各部门的平衡，促进整体活动的协调。 4.3 建立完善的内部控制制度内部控制制度的设计有其自身的科学性，要遵循一定的原则。从当前的问题来看，中小企业内部控制制度的建设应该重点放在建立一个财和物相分离的内部机制。应该从内部控制角度来考虑企业内部架构和各个机构的职能分工，做到内部机构的设置合理、职能明确、相互沟通和制约，以保证每一个经济业务都能够按照科学的程序办理。尤其要重视采购和付款、货币资金、销售与收款、成本与费用等方面的控制制度。另外，在建立完备的基础上还应该建立对于执行人员的考核评价机制，做得好的给予适当奖励，反之则给予相应的处罚。4.4建立中小企业整体监督体系中小企业内部控制的各项工作不仅需要企业自身的努力，还需要外部力量的支持和监督，包括国家政府以及社会上的监督，只有将内部监督和外部监督结合起来，企业内部控制的工作才可以顺利施行。所以国家政府部门要对中小企业的财会人员做好把关监督工作，对于从业人员的资历和学历进行严厉控制，并且定期对其业务水平进行培训，对于不符合要求或者不认真履行职能的财会人员应该加以惩罚甚至取缔其从业资格；一些其他的社会机构比如会计师事务所在为中小企业提高优质业务和咨询服务的同时，也应该时刻监督企业的内部控制问题，做好一个外部责任人的工作： 1建立组织规划控制机制某些相互关联的职务不能集中于一个人身上，各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预，每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查。在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。2建立授权批准制度应该对企业内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。单位内部某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准，否则就不能进行。3实行预算控制企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权。预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际，应当及时或定期反馈预算执行情况。4实行实物控制一是应严格控制对实物资产的接触，如限制接近现金、存货等，以减少资产的损失；二是定期进行财产清查，做到账实相符。中小企业可以安排专门的部门和人员来实施内控监督和评价，提出建议，督促各个内控环节不断改进控制，增强规范内控制度与有效执行制度的自觉性，使企业干部职工积极参与到内部控制的体系中去。4.5责权利结合实行责任追究制度企业各级管理部门和人员必须明确各自的职能和责任，建立责任追究制度，可以把财务指标落实到单位和个人（采取直线制组织结构的指标可直接落实到个人），并赋予财务管理责任人相应的管理权限，根据履行职责的情况在年末进行考评，依据考评结果，分别给予物质、精神奖励或处罚。对于履行职责差的人员，一定要有追究责任的过程。4.6注重理念引导，培育内部控制的企业文化土壤领导者的管理理念对于一个企业的长期生存和发展有着举足轻重的作用，尤其是中小企业。领导者对于管理理念的理解决定着中小企业文化建设的方向和内容，所以从这个角度讲企业内部控制制度的建设必然受到中小企业文化建设的较大影响。因而，国家应该注重对企业家的管理理念的培养，推动国内MBA教育的发展，提高其培养的质量，尤其应该注重从侧面引导中小企业管理者接受并且施行完善的内部控制制度。此外，应该积极鼓励中小企业展开行业交流、国际交流，借鉴和学习国外先进的管理理念，培育企业自身的企业文化，使企业在更长远的基础上获得发展，从而也可以奠定内部控制制度的文化土壤。4.7 高度重视内控制度企业负责人必须高度重视内控制度并自觉接受监督事实上，一套严密的内部控制制度的顺利实施，企业负责人起着十分重要的作用。离开企业领导的高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。许多企业领导不重视内控制度，其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的员工，而且控制企业领导。一些中小企业领导习惯于一人说了算，而不习惯受到限制，尤其是资金方面的限制，这就为内控制度的执行设置了障碍。企业领导必须自觉接受内控制度的制约，力求使内控制度在企业内部随时发挥作用。新修订的会计法明确规定，单位负责人必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；必须在对外提出的财务会计报告中签名并盖章，承担相应法律责任；必须保证会计机构、会计人员依法履行职责；单位会计中的违法行为，除追究有关人员的法律责任外，还要追究单位负责人的责任。会计法的这些规定，客观上对单位负责人形成了制约。鉴于此，首先，单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立健全并发挥作用；其次，企业负责人在重视内部会计监督制度的同时，应当支持、保证会计机构、会计人员依法履行职责，为会计人员撑腰，帮助他们解决履行职责中遇到的各种困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的环境；再次，单位负责人要以身作则，带头执行制度，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构及其人员违法办理会计事项。4.8 加强内部审计控制内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事内部审计工作。4.9 加强中小企业财会工作人员业务素养企业内部控制的具体工作质量直接取决于财会工作人员的业务素养，跟工作人员的知识结构、道德水平和法律意识有直接关系。只有高素质的业务工作人员才能够发挥工作的积极性和主动性，进而使得内部控制工作取得良好进展。所以，企业在做好财会人员的培养的基础上，还应当定期对员工进行内部控制知识的教育，使每个员工都能够明确自身责任，将自己行为紧密地控制在内部控制制度框架下。因此，企业应结合实际，建立切实可行的员工培训机制。通过培训，使员工更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。要使员工认识到，内控制度不是哪一个人的事情，而是员工的集体行为，从而达到整体提高员工素质的目的。4.10建立员工培训机制中小企业的员工整体素质较低，而科学的内控体系又与员工的素质密切相关。因此，企业应结合实际，建立切实可行的员工培训机制。通过培训，使员工更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。要使员工认识到，内控制度不是哪一个人的事情，而是员工的集体行为，从而达到整体提高员工素质的目地。12结论总之，虽然当前我国大部分中小企业的内部控制现状不容乐观，在实际内部控制的工作中存在管理意识淡薄、财会信息不透明、监督职能弱化等问题。然而我们应该认识到这些问题的出现都是我国工业化发展阶段的必然现象。中小企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康快速地发展随着经济体制改革的深入发展，现代企业制度的建立和完善，中小企业的内部控制制度一定可以得到较大程度的完善。15谢 辞本论文是在张妍精心指导和大力支持下完成的，她渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪，论文凝结着她的汗水。张老师以其严谨求实的治学态度、孜孜以求的敬业精神和大胆创新的进取精神深深感染了我，对我今后的工作和学习也产生了深远影响，在此，我要向他表示衷心的感谢。 另外，本论文在选题及整个研究过程中还得到王老师及本专业学生黄冲的悉心指导，他们多次询问论文进程，帮我开拓思路，为我指点迷津，精心点拨，热忱鼓励，为我完成这篇论文提供了巨大的帮助。 感谢三年来洛阳理工学院会计学系陈玮和史冬雨等老师对我的专业思维及专业技能的培养，他们在学业上的细心指导为我今后的工作和继续学习打下了良好