我国个人所得税收入再分配效应的实证分析.pdf

嬲 原创性声明 本人郑重声明 所呈交的学位论文 是本人在导师的指导下 独立 进行研究所取得的成果 除文中已经注明引用的内容外 本论文不包含 任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果 对本文的研究作出 重要贡献的个人和集体 均己在文中以明确方式标明 本声明的法律责 任由本人承担 期 塑 墨 望 垡 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留 使用学位论文的规定 同意学校 保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版 允许论文被 查阅和借阅 本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索 可以采用影印 缩印或其他复制手段保存论文 和汇编本学位论文 保密论文在解密后应遵守此规定 十 论文作者签名 氇垂垫导师签名 幺 垒日期 坦 丝箜 山东大学硕士论文 目录 摘要 i a b s t r a c t i i 工 第1 章引言 1 1 1 问题提出 1 1 2 概念及研究范围界定 2 1 3 文献综述 2 1 4 文章结构 1 0 1 5 创新之处及可能的不足 1 0 第2 章我国居民收入分配的现状 1 2 2 1 收入分配公平程度的衡量方法 1 2 2 2 我国居民总收入的基尼系数 1 2 2 3 我国各成分收入的基尼系数及其与总收入基尼系数的关系 1 4 第3 章我国个人所得税收入再分配效应的现状 1 8 3 1 我国个人所得税在调节收入分配方面的作用定位 1 8 3 2 我国个人所得税收入再分配效应的衡量 1 9 第4 章我国个人所得税收入再分配效应的分解 2 1 4 1k a k w a n i 分解 2 l 4 2o b e r h o f e r 分解 2 6 第5 章政策建议 3 2 5 1 改革个人所得税制 3 2 5 2 完善其他制度 共同调节收入分配 3 4 参考文献 3 6 致谢 4 0 c o n t e n t s c h i n e s ea b s t r a c t i a b s t r a c t i i i 1i n t r o d u c t i o n 1 1 1g i v eo u tt h ep r o b l e ma n ds i g n i f i c a n c eo f t h es t u d y 1 1 2t h er e l a t i v ed e f i n i n gc o n c e p t s 2 1 3l i t e r a t u r er e v i e w 2 1 4p a p e rs t r u c t u r e 1 0 1 5i n n o v a t i o na n di n s u f f i c i e n t 10 2t h ea n a l y s i so f t h ei n c o m ei n e q u a l i t yi nc h i n a 1 2 2 1t h em e t h o du s e dt om e a s u r et h ei n c o m ei n e q u a l i t y 12 2 2t h eg i n ic o e 伍c i e n to f c h i n e s eu r b a nr e s i d e n t s 1 2 2 3t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ec o m p o n a n tc o e f f i c i e n ta n dt h et o t a lc o e f f i c i e n t 3t h er e d i s t r b u t i v ee f f e c to f t h ep e r s o n a li n c o m et a x i nc h i n a 18 3 1 t h er o l eo f t h ep e r s o n a li n c o m et a xi ni n c o m er e d i s t r i b u t i n g 1 8 3 2m e a s u r m e n to f t h er e d i s t r m u t i v ee f f e c to fc h i n a sp e r s o n a li n c o m et a x 1 9 4t h ed e c o m p o s i t i o no f t h er e d i s t r 弛u t i v ee f f e c to f c h i n a sp e r s o n a li n c o m et a x 2 1 4 1k a k w a n i d e c o r n p o s i t i o n 2 1 4 2o b e r h o f e rd e c o m p o s i t i o n 2 6 5s u g g e s t i o n s 3 2 5 1t or e f o r mt h ep e r s o n a li n c o m et a x 3 2 5 2t om o d i f yo t h e rs y s t e m sl i k et h es o c i a ls e c u r i t y 3 4 r e f e r e n c e s 3 6 a c k n o w l e d g e m e n t s 4 0 改革开放以来 随着我国经济的持续增长 收入分配差距持续扩大以及社会 财富分配相对集中的现象已成为影响社会稳定与经济发展的严重障碍 在此形势 下 政府采取了一系列措施 包括完善社会保障制度 改革个人所得税 试点房 产税等 旨在改善收入分配差距过大的现实 个人所得税方面 继2 0 0 6 年和2 0 0 8 年连续两次提高工资薪金所得的费用扣除额之后 2 0 1 1 年7 月政府再一次将其 提高到了3 5 0 0 元 并将税率级次由九级调整为七级 这些改革措施得到了社会的一定肯定 但与此同时由于我国个人所得税起步 较晚 税收制度设计不够完善 税收征管能力也存在局限 再加上社会纳税意识 淡薄 个人所得税是否发挥以及在多大程度上发挥了收入再分配效应受到社会各 界的质疑 国外早在2 0 世纪2 0 年代已经开始对个人所得税的收入再分配效应进行研 究 国内的研究虽然近年来日益增多 但大部分集中在理论层面 实证方面的研 究较少且不够深入 因此针对我国现行税制提出的改革建议说服力不强 尤其我 国实行分类所得税制 而按收入成分对我国个人所得税收入再分配效应的现状进 行实证分析的文章则更少 即便有也只是分析其中某一类收入 本文旨在按收入 来源对各类收入进行完整的分析 以补充我国个人所得税收入再分配研究体系的 缺失部分 本文分为五个部分 第一部分为引言 主要包括问题提出 概念和研究范围 文献综述 文章结构以及创新点和不足等 第二部分分析我国居民收入分配的现 状 分为三个小节 第一小节介绍衡量居民收入分配公平程度的一般方法 第二 小节具体分析我国居民收入分配的情况 由于我国目前实行分类所得税制 故第 三小节利用国外的研究模型分析我国居民收入中各成分收入基尼系数与总收入 基尼系数的关系 第三部分是我国个人所得税收入再分配效应的现状分析 包括 两小节 即理论分析和定量描述 第四部分对我国个人所得税的收入再分配效应 进行分解 方法包括k a k w a n i 分解和o b e r h o f e r 分解 两种方法分别从不同的角 度进行分析 旨在发现税制整体以及各税制要素在调节收入分配方面存在的问 题 第五部分是在前文分析的基础上提出政策建议 包括两个方面 首先是改革 完善个人所得税制 涉及到费用扣除 税率级次 税收优惠等方面 其次是正确 定位个人所得税在调节收入分配方面的作用 完善调节收入分配的整个体系 包 括社会保障 其他税收以及转移支付制度等 本文创新之处在于 1 在对我国收入分配现状的分析中 按收入来源定量分析各收入成分基尼系 数对总收入基尼系数的影响 因为只有掌握了各收入成分在各收入阶层分布的状 况 再结合我国的个人所得税制 才能更有针对性地提出改革建议 而已有研究 并未进行这方面的分析 2 在对个人所得税收入再分配效应的研究中 分别分析各收入成分适用的个 人所得税制的累进性对个人所得税制总体累进性的影响 并对各收入成分适用的 个人所得税制的再分配效应按税基因素和税率因素进行分解 以发现个人所得税 制设计中各要素存在的问题 而已有研究在这方面的分析不够详尽 i i 关键词 个人所得税 收入再分配效应 基尼系数 累进性 杨m a b s t r a c t t h ee c o m yo fc h i n ah a sg o tag r e a td e v e l o p m e n ts i n c et h er e f o r m i n ga n d o p e n i n g a tt h es a m et i m e t h ei n c o m eg a ph a sb e c o m eb i g g e ra n db i g g e r w h i c hw i l l b ef lb a r r i e rt ot h es o c i a ls t a b i l i t y i no r d e rt os o l v et h ep r o b l e m t h eg o v e r n m e n th a s t a k e ns o m en l e a s u r e s s u c ha st om o d i f yt h es o c i a ls e c u r i t y t h ep e r s o n a li n c o m et a x c a r r yo u tt h ep r o p e r t yt a xa n ds oo n f o rt h ep e r s o n a li n c o m et a x t h ed e d u c t i o n s h a v eb e e nc h a n g e df r o m8 0 0r m bt o16 0 0r m b i n2 0 0 6 a n dt o2 0 0 0r m b i n 2 0 0 8 a n di n2 0 11i tw a sc h a n g e dt o3 5 0 0r m b a n dt h et a xr a t eb r a c k e tw a s c h a n g e df r o m9t 0 7 t os o m ee 嫩e n t t h e s em e a s u r e sw e r er e a f f i r m e db yp e o p l e b u ts i n c et h e p e r s o n a li n c o m et a xi sq u i t ey o u n gi nc h i n a i tw a sc a r r i e do u ti n19 8 0 a n dt h e t a x a t i o ns y s t e ms t i l lh a v es o m ef l a w sa n dw ec h i n e s eh a s n td r a wah j g ht a x c o n s c i o u s n e s s p e o p l eh a v ed o u b ta b o u tw h e t h e rt h ep e r s o n a li n c o m et a xh e l pt o s o l v et h ei n c o m ei n e q u a l i t yp r o b l e ma n di fi td o e s h o wm u c hi th e l pt on a r r o wt h e i n c o m eg i p p r o f e s s o r sa b r o a ds t a r t e dt oa n a l y z et h er e d i s t r i b u t i v ee f f e c to f p e r s o n a li n c o m e t a xi n19 2 0 s a l t h o u g hi nr e c e n ty e a r sd o m e s t i cs t u d ya b o u tt h i sa s p e c tb e c o m ei b o r e a n dm o r e m o s to ft h e ma r ej u s tt h e o r e t i c a la n a l y s i s a n de m p i r i c a lr e s e a r c hi sm u c h l e s sa n ds u p e r f i c i a l b e s i d e st h a t s i n c eo u rc o u n t r ya d o p t st h ec l a s s i f i e di n c o m et a x s y s t e m w es h o u l dr e s p e c t i v e l yr e s e a r c ht h ed i f f e r e n tt a xa p p l i e dt od i f f e r e n ti n c o m e w h i c hi sq u i t es c a r c ec u r r e n t l y a n dt h a ti st h ew a yt h i sp a p e rw i l lt a k e t h i sp a p e rh a sf i v ep a r t s t h ef i r s tp a r ti si n t r o d u c t i o n w h i c hw i l lt e l lu st h e e x i s t i n gp r o b l e m s s o m ec o n c e p t s t h es t u d ys c o p e l i t e r a t u r er e v i e w p a p e rs t r u c t u r e a n ds oo n t h es e c o n dp a r tw i l la n a l y z et h ei n c o m ei n e q u a l i t yi nc h i n a f i r s t l yw e w i l li n t r o d u c et h em e t h o du s e dt om e a s u r et h ei n c o m ei n e q u a l i t ya n dt h e nw i l lm a k e t h ee m p i r i c a lr e s u l t t h et h i r dp a r tw i l la n a l y z et h er e d i s t r l b u t i v ee f f e c to f t h ep e r s o n a l i n c o m et a x w h i c hi sm e a s u r e db yt h ed i f f e r e n c eb e t w e e ng i n ic o e f f i c i e n tb e f o r ea n d i i i a f t e rt h ep e r s o n a li n c o m et a x t h e nt h ef o r t hp a r td e c o m p o s e st h er e d i s t r i b u t i v e e f f e c ta n dt r yt oa n a l y z ee v e r yc o m p o n e n to ft h et a xs y s t e m t h el a s tp a r ti st h e s u g g e s t i o n s w h i c hi n c l u d e sh o w t or e f o r mt h ep e r s o n a li n c o m et a xa n dm o d i f yo t h e r s y s t e m sl i k et h es o c i a ls e c u r i t y k e y w o r d s t h ep e r s o n a l i n c o m et a x i n c o m er e d i s t r 而u t i v ee f f e c t g i n i c o e f f i c i e n t p r og e s s i v i t y i v 铂乖枷 1 1 问题提出 第1 章引言 改革开放以来 随着我国经济持续增长 收入分配差距持续扩大已成为民众 最为关心的社会问题之一 按国家统计局的调查数据 2 0 1 1 年城镇人口中 占 抽样样本1 0 的最高收入户的年人均收入是占1 0 的最低收入户的8 2 4 倍 而 在1 9 8 5 年此数据仅为2 8 7 在农村 2 0 1 1 年高收入户年人均总收入是低收入户 的5 0 4 倍 而国家统计局最新公布的2 0 1 2 年全国基尼系数为0 4 7 4 另外 城 乡差距 地区差距也在不断加剧 收入分配差距持续扩大以及社会财富分配相对 集中现象已成为影响社会稳定与经济发展的重大障碍 引起了我国政府和社会各 界的高度重视 在此形势下 政府采取了一系列措施 包括完善社会保障制度 改革个人所得税 试点房产税等 旨在改善收入分配差距过大的现实 个人所得 税方面 继2 0 0 6 年和2 0 0 8 年连续两次提高工资薪金所得的费用扣除额之后 2 0 1 1 年再一次将其提高到了3 5 0 0 元 并将税率级次由九级调整为七级 在现代社会 个人所得税不仅具有组织财政收入的一般职能 还担负着调节 居民收入分配的特殊职能 自1 9 8 0 年我国第一部个人所得税法颁布实施以来 个人所得税经过不断发展 税收收入连年增长 尤其是经过1 9 9 4 年的税制改革 个人所得税收入更是以年均3 0 的速度稳步增长 由1 9 9 4 年的7 3 亿元增加到 2 0 1 1 年的6 0 5 4 亿元 占g d p 的比重由o 1 5 上升至1 2 8 占税收收入的比重 由1 4 3 上升至6 7 0 成为税改以来增长最为强劲的税种之一 与此同时 由于我国个人所得税起步较晚 税收制度设计不够完善 税收征管能力也存在局 限 再加上社会纳税意识淡薄 个人所得税是否发挥以及在多大程度上发挥了调 节居民收入分配的作用受到社会各界的质疑 国外早在2 0 世纪2 0 年代已经开始对个人所得税的收入再分配效应进行研 究 随着研究的进行 从对个人所得税收入再分配效应的衡量 逐步细化深入到 税制各要素对再分配效应的影响 形成了比较完整的体系 国内的研究虽然近年 来日益增多 但大部分集中在理论层面 实证方面的研究较少且不够深入 因此 针对我国现行税制提出的改革建议说服力不强 尤其我国实行分类所得税制 而 中国统计年鉴2 0 1 2 中华人民共和国财政部 网址 h t t p s z s m o f g o v c n z h e n g w u x i n x i g o n g z u o d o n g t a i 2 0 i 2 0 2 t 2 0 1 2 0 2 1 4 6 2 8 0 1 2 h t m l 山东大学硕士论文 按收入成分对我国个人所得税收入再分配效应的现状进行实证分析的文章更少 即便有也只是分析其中某一类收入 本文旨在按收入来源对各类收入进行完整的 分析 以补充我国个人所得税收入再分配研究体系的缺失部分 1 2 概念及研究范围界定 个人所得税的收入再分配效应是指个人所得税通过对不同收入水平的家庭 或个人和不同种类的收入采用不同的税负政策 从而使个人可支配的税后所得产 生总量的和结构的变动 征收单一的比例税可以调节收入分配 因为高收入者比 低收入者纳的税多 只要大部分来自于高收入者的财政收入更多地用来为低收入 者改善福利 那么就会有再分配的效果 而现在大多数国家的个人所得税都实行 累进税率 因为累进税率可以更显著地调节收入分配 它使得高收入者不仅在数 量上而且在比例上比低收入者多纳税 本文将对我国个人所得税的收入再分配效应进行衡量和分解两方面的研究 衡量收入再分配效应旨在对我国个人所得税在多大程度上发挥了调节收入分配 的作用做一个量的分析 而收入再分配效应的分解将对个人所得税整体税制以及 各税制要素存在的问题进行剖析 收入再分配效应的分解中涉及到累进性的概 念 税制的累进性与税收对收入的弹性有关 即纳税额的变化比例与收入的变化 比例之比 如果某种税其税收弹性大于1 即纳税额的变化比例大于收入变化的 比例 那么就称其为累进税 反之则为累退税 税收累进性的度量指标反映的是 一种税对比例税的偏离 或是该税的税收弹性对1 的偏离 基于我国的城乡二元结构 目前我国居民收入方面的统计调查是城乡分开 的 并且我国农村居民从事农业活动缴纳的是农业税 而自2 0 0 4 年农村税费改 革试点推行以来国家规定 对个人或个体户从事种植业 养殖业 饲养业 捕捞 业 且经营项目属于农业税 包括农业特产税 牧业税征税范围的 其取得的 四业 所得暂不征收个人所得税 因此本文研究的范围只限于城镇居民收 入 数据来源于 中国城市 镇 生活与价格年鉴 1 3 文献综述 西方国家对个人所得税收入再分配效应的研究历史已久 p i g o u 在1 9 2 8 年就 财政部 国家税务总局关于农村税费改革试点地区有关个人所得税问题的通知财税 2 0 0 4 1 3 0 号 2 定义了两种累进性的衡量指标 不论在理论方面还是实证方面 国外学者都取得 了丰富的成果 研究的内容主要分为个人所得税收入再分配效应的衡量和分解两 大方向 在这一方面 我国的研究起步较晚 仍处于对国外研究成果的引进和吸 收阶段 1 3 1 个人所得税收入再分配效应的衡量方法 衡量收入再分配效应首先需要衡量收入分配的不公平程度 较早的衡量收入 分配不公平程度的指标主要有收入分布的标准差 相对均值偏差以及基尼系数 等 d a l t o n 1 9 2 0 指出 对于收入分配 经济学家感兴趣的不是收入分配本身 而是收入分配对社会福利总量和分配的影响 就像人们关心下雨其实是在意下雨 对农作物的影响 因此收入分配不公平性的定义应当是基于社会福利的 但它的 衡量标准应当基于收入 如果有一个方程可以准确地描述收入和社会福利之间的 关系 那么就可以得到不公平性的衡量标准 d a l t o n 在文章中利用根据定义得出 的标准检验了几种衡量指标 包括偏差均值 基尼均差和基尼系数等 从后来的 研究来看 基尼系数是应用最广泛的 个人所得税的收入再分配效应则主要通过比较个人所得税税前和税后居民 收入不公平程度的变化来衡量 在实证分析中最常用的是比较税前和税后基尼系 数 g o l d s m i t he ta l 1 9 5 4 分析了第二次世界大战前后美国收入分配的变化以 及联邦个人所得税对收入分配的影响 通过比较1 9 3 5 1 9 3 6 年和1 9 5 0 年的劳伦 兹曲线发现 1 9 5 0 年的劳伦兹曲线明显更靠近对角线 说明相对收入分配差距 缩小了 通过更细致的比较中间年份的劳伦兹曲线 发现变化主要发生在1 9 4 4 年之前 1 9 4 4 1 9 5 0 年之间劳伦兹曲线的形状变化相对较小 另外 文章发现工 薪收入的提高是收入分配差距变小的一个原因 工薪收入的劳伦兹曲线在这个期 间的形状变化与总收入劳伦兹曲线的变化相近 o b e r h o f e r 1 9 7 5 禾t j 用基尼系数分 析了各税制要素的收入再分配效用 他用总收入 a g i 的基尼系数与税后a g i 的基尼系数之差衡量个人所得税总体的再分配效应 用a g i 的基尼系数与总收 入减去税收豁免 或费用扣除 的余值 a g i e 或d 的基尼系数之差衡量税收 豁免 或费用扣除 的公平效应 以应纳税所得额 t i a g i e d 的基尼系数 与税后所得额 1 1 t 的基尼系数之差衡量税率的再分配效应 k a k w a n i 1 9 7 7 分别计算比较了澳大利亚 加拿大 英国和美国1 9 6 4 1 9 7 0 年个人所得税的税前 和税后基尼系数 整个税收体系及转移支付的税前和税后基尼系数 并将税前和 税后基尼系数的差值分解为不同的因素 分别研究了各个因素对个人所得税再分 配效应的贡献 r i c h a r di r e v e ta n dh u iz h a n g 2 0 1 1 采用世界银行的数据列示了世 界各国的基尼系数 发现中国的收入分配虽然不是最不公平的 但与发达国家相 比明显处于落后水平 通过比较2 0 世纪中期o e c d 国家及中国的税前和税后基 尼系数 发现所有这些国家税后的收入分配都更公平了 但在中国个人所得税作 为收入分配的调节工具其有效性远远落后其他国家 在国内 王亚芬 2 0 0 7 等计算比较了1 9 8 5 2 0 0 5 年城镇居民的个人所得税 税前 税后及税收基尼系数 认为我国的个人所得税在2 0 0 2 年才开始发挥对收 入分配的正向调节作用 且税收基尼系数不断增大 说明个人所得税调节收入分 配的作用不断增强 刘小川 汪冲 2 0 0 8 以2 0 0 1 2 0 0 5 年间我国各地区间居民 收入的基尼系数来衡量地区间居民收入分配差距 马骁 陈建东 2 0 1 1 基于对 2 0 0 8 年四川和安徽两省城镇居民进行入户调查获得的数据分析了个人所得税的 收入再分配效应 与别的学者采用年度数据进行分析所不同的是 他们以月度数 据计算了居民收入的税前和税后基尼系数 因为后者更适合分析家庭的实际收 入 基于月度数据的基尼系数与年度数据计算结果相比要偏高一些 而税前和税 后基尼系数的变化表明个人所得税对两省城镇居民收入差距的调节作用均不明 显 彭海艳 2 0 1 1 计算了我国1 9 9 5 2 0 0 5 年间的税前和税后基尼系数 发现税 前和税后收入分配差距都呈扩大趋势 不过税后收入基尼系数均小于税前基尼系 数 且二者之差不论是绝对值还是相对值都有增大的趋势 说明个人所得税的收 入再分配效应在不断加强 后来 基尼系数的一些缺陷开始陆续受到学者们的批判 如a t k i n s o n 1 9 7 0 就指出基尼系数对中等收入阶层的收入给予更高的权重而对处于收入两端的人 群不够重视 a t k i n s o n 继承了d a l t o n 关于不公平性的衡量指标取决于社会福利 函数的思想 并借鉴了不确定决策中风险衡量的方法 采用拟凹的社会福利函数 以实际收入分配的社会福利与完全平等分配的社会福利的差值来衡量社会收入 分配 建立了a t k i n s o n 指数 t h e i l 1 9 6 7 提出了广义熵的度量指标 包括对高收 入阶层的收入变化比较敏感的泰尔熵t 指数和对低收入阶层的收入变化比较敏 感的泰尔熵l 指数 t a c h i b a n a k i 1 9 8 1 通过比较包括基尼系数 a t k i n s o n 指数和 4 泰尔指数在内的六种指标的税前与税后值之差分析了2 0 世纪7 0 年代o e c d 国 家收入再分配政策的效应 结果发现同一国家以及各个国家之间不同指标所反映 的收入再分配效应的绝对值虽都不相同 但这些指标所显示的收入再分配效应在 国家间的排序差别不大 另外 通过计算其他各个指标与基尼系数之间的相关系 数发现相关度都在0 9 以上 说明采用不同的衡量方法描绘的再分配效应其实是 相近的 文d d l l 和石婉如 2 0 1 1 采用泰尔指数和a t k i n s o n 指数分析了工薪所得 费用扣除额的提高对社会收入分配的影响 两个指数得出了相同的结论 即费用 扣除额在16 0 0 元时社会收入分配不平等程度最低 提高到2 0 0 0 元及3 5 0 0 元之 后不公平程度反而加剧了 1 3 2 个人所得税再分配效应的分解 1 个人所得税累进性的衡量方法 m u s g r a v ea n dt h i n 1 9 4 8 指出因为有太多种累进性的衡量方法 导致对美国 联邦税制在1 9 2 9 年到第二次大战期间累进性的增减以及增减幅度不能得出一致 的结论 他总结比较了五种个人所得税累进性的衡量指标 包括p i 舯u 1 9 2 8 提出的平均税率累进性 即平均税率的变化率 边际税率累进性 即边际税率 的变化率 和m u s g r a v ea n dt h i n 提出的税负累进性 税负水平的变化百分比与 收入水平的变化百分比之比率 可支配收入累进性 税后收入的变化百分比与 税前收入的变化百分比之比率 这四种指标属于同一类 他们反映的都是税收 和收入的关系 只是采用了不同的数学表达式而已 而且它们衡量的累进性只与 税率结构有关 在文中作者用以上四种累进性衡量方法分析了美国2 0 世纪3 0 年 代和4 0 年代某几个年份不同收入阶层对应的累进性 发现四种方法的结果都表 明随着收入的增加个人所得税的累进性是递增的 但递增的速度逐渐趋于平缓 另外 文中还分析了在2 0 世纪3 0 年代到二战期间以及二战后财政政策的变化对 累进性的影响 在美国 2 0 世纪3 0 年代n 战期间个人所得税的平均税率是上 升的 其中在1 9 4 0 年左右高收入阶层适用的边际税率达到一个峰值以后 低收 入阶层适用的税率也开始上升 第二次世界大战以后税率整体有一个降低 而税 率的变化对累进性的影响 会因其衡量方法的不同而不同 以平均税率累进性和 税负累进性为例 前者在各收入阶层面临的平均税率提高或降低相同的绝对值时 是不变的 而后者在平均税率提高或降低相同的比例时保持不变 在第二次世界 山东大学硕士论文 大战及以前 从绝对数上来看 高收入阶层适用的平均税率比低收入阶层提高得 多 因此会看到对于某一收入阶层其平均税率累进性在这段时期内是正的 但是 相同的税率变化转化为相对数时 高收入阶层面临的变化比低收入阶层要小 因 此在相同阶段用税负累进性来衡量则是负值 以上的累进性测量方法被称为古典累进性测量法 它可以分析不同收入个体 或收入群体所适用的税制的累进性 但不能计算某个税制整体的累进性 下面介 绍的几种累进性测量方法称为现代累进性测量法 与古典累进性测量法相反的 是 它可以计算整体税制的累进性 但不能测量针对某个收入个体或群体所适用 的税制的累进性 m u s g r a v ea n dt h i n 1 9 4 8 提出了有效的累进性的定义 它反映的累进性不 仅与税率结构有关 而且与收入分配也有关 表达式为e e 其中e 是反映 税后收入分配不公平程度的指标 如税后基尼系数 则层是反映税前收入分配 不公平程度的指标 如此定义的有效的累进性与整体的税负水平也有关 如果采 用更高的税率水平 可以保持平均税率累进性不变 但有效的累进性会上升 k a k w a n i 1 9 7 7 证明了在税收弹性不变的情况下 按照m u s g r a v ea n dt h i n 所提出的有效累进性的定义 如果总平均税率提高 则税制的累进性会提高 这 显然是不可接受的 因为累进性应当反映一个税制对比例税的偏离 k a k w a n i 定 义了一种新的累进性测量指标p c g 简称k 指数 其中c 为根据税收分布集 中曲线计算所得的集中指数 g 为根据税前收入劳伦兹曲线计算所得的基尼系 数 因为税收分布集中曲线以某收入阶层人口数占总人口的累积比例为横轴 以 某收入阶层的纳税额占纳税总额的比例为纵轴 因此平均税率的变化 不会影响 税收累进性 这种累进性的衡量方法得到了广泛的应用 k a k w a n i 1 9 7 7 在新的 累进性定义的基础上 推导证明得出税后收入分配受三个因素影响 分别是税前 o 收入分配 平均税率以及税收累进性 即g g 一兰 他分析了澳大利亚 1 一d 加拿大 英国和美国在2 0 世纪6 0 年代个人所得税的收入再分配效应 累进性和 平均税率及其在1 0 年间的变化 发现在这四个国家个人所得税的累进性都是减 弱的 但平均税率有上升的趋势 另外 他将再分配效应在各年间的变化按上 述三个因素进行分解 发现累进性降低对再分配效应的影响被上升的平均税率抵 6 消了 刘小川和汪冲 2 0 0 8 利用k 指数分析了我国个人所得税对地区间收入 差距的影响 结果显示个人所得税在地区间的分布表现出一定的累进性 但明显 低于国际水平 他们还分别计算了2 0 0 1 2 0 0 5 年地区间工薪收入 经营性收入和 财产性收入的累进性 发现工薪收入的累进性已达到发达国家水平 但经营性收 入与财产性收入的累进指数均为负值 从而得出了我国的个人所得税存在着结构 性矛盾的结论 s u i t s 1 9 7 7 建立了另一种累进性的衡量标准 称为s 指数 其计算原理与 基尼系数相同 以某收入阶层的收入占总收入的累积比例为横轴 以某收入阶层 对于的纳税额占总税收的累积比例为纵轴 得到反映纳税额与收入之间关系的曲 线 称为一般劳伦兹曲线 k a k w a n i 的税收集中曲线与s u i t s 的一般劳伦兹曲线 的不同之处在于其以累积的人口比例为横轴 对于比例税 其一般劳伦兹曲线为 对角线 对于某一税制 其s 指数的值等于一般劳伦兹曲线与对角线之间的区域 的面积与对角线以下区域的面积之比 s u i t s 分析了1 9 6 6 年美国包括个人所得税 财产税 企业所得税 工薪税等在内的六种税的一般劳伦兹曲线 发现企业所得 税累进性最高而工薪税累退性最高 另外 通过比较1 9 6 6 年和1 9 7 0 年的s 指数 发现 联邦税制累进性有所提高 但州和地方税制累进性降低 陈玉琢 吴兵 2 0 0 2 采用平均税率累进性定义比较分析了比例税率 有免 税额 和累进税率 超额累进税率和全额累进税率 多档次累进税率和少档次累 进税率的累进性 发现比例税率 有免税额 对中低收入者的调节力度大 而超 额累进税率更有利于对高收入者的收入调节 全额累进税率累进性更大 但在累 进级次的交界处会发生税负的不合理增加 而多档次累进税率与少档次累进税率 哪个更具有累进性没有确定的结论 这也是世界各国逐步减少税率级次的原因所 在 彭海艳 2 0 0 8 采用古典累进性测量法实证分析了1 9 9 5 2 0 0 6 年我国不同收 入阶层面临的累进性的变动情况 计算结果显示平均税率累进性 税负累进性和 可支配收入累进性三者都表明各收入阶层基本都是累进的 但它们的变动方向在 某些年份对某些收入阶层会表现出一些不一致性 采用现代累进性测量法实证分 析了1 9 9 5 2 0 0 6 年我国个人所得税制的整体累进性的变动情况 结算显示除 2 0 0 1 2 0 0 2 年之外 k 指数与s 指数的变动趋势一致 且均反映出我国个人所得 税制的累进性整体呈下降趋势 7 山东大学硕士论文 2 个人所得税再分配效应的分解 对k a k w a n i 的分解方程g g 一旦变形可得g g i r e 旦 且i j i 1 一f 1 一f 人所得税的再分配效应可分解为税负水平和累进性的共同影响 后来 学者们进 一步将个人所得税的累进性进行分解分析 o b e r h o f e r 1 9 7 5 指出采用税前和税后基尼系数来衡量个人所得税的再分配 效应模糊了税制各要素的作用 包括税收豁免 费用扣除和税率结构 他通过实 证分析美国1 9 5 5 1 9 6 9 年的数据发现税收豁免的分布是累退的 即税收豁免额占 总收入的比例随收入的提高而降低 因此它更多的减少了低收入阶层的应纳税所 得额 将税收负担转嫁给了高收入阶层 因此有利于调节公平 而费用扣除则相 反 另外 税率结构是有助于公平的 但他没有提出一个能够反应这些元素的作 用的公式 k a k w a n i 1 9 7 7 提出总体的累进性p 可以进一步分解为尸 工丝 百t 其中t p 分别表示第f 种税的平均税率和累进性 这个方程表明整个税收体系的 累进性是各个税的累进性的加权平均 可以用来分析某个税对总体累进性的贡 献 p f a h l e r 1 9 9 0 在o b e r h o f e r 和k a k w a n i 研究的基础上将个人所得税的累进性 分解为税基的累进性 间接的累进性 和税率的累进性 直接的累进性 其中 税基中起累进作用的结构性因素是税收豁免和费用扣除 他建立了评价税基和税 率在收入再分配效应中的相对重要性的分解方程 在他的结论的基础上 l a m b e r t 1 9 9 3 进行了总结 k e e ne ta 1 1 9 9 6 研究了津贴和费用扣除的结构变化以 及税收抵免的变化对累进性的影响 d e l i p a l l aa n dp a p a p a n a g o s 1 9 9 6 l 七较了税收 抵免 津贴和费用扣除的累进性特点 w a g s t a f f 2 0 0 i 在p f a h l e r 的分解方程的基 础上加入了税收抵免因素 指出个人所得税总的累进性是由上述四个因素共同作 用的结果 而某个国家对哪一因素更依赖一些取决于他们在设计税制时的政策选 择 他对1 5 个o e c d 国家在2 0 世纪8 0 年代的数据进行了实证分析 分析各个 因素在不同国家对税制累进性的作用 以期为政策制定者提供建议 例如 如果 在某个国家对个人所得税的累进性发挥主要作用的是费用扣除额 那么在税制改 革中针对费用扣除额的改革措施可能会有很明显的效果 而如果针对税率结构进 行调整 那么可能只会事倍功半 郭庆旺 何乘材 2 0 0 1 指出倘若以黑格一西蒙斯的综合所得概念计算毛所 得 在此基础上测定个人所得税的累进程度 那么累进程度取决于四个因素 包 括纳税单位的选择 以个人还是以家庭为纳税单位 课税所得的来源 主要来 源于工资薪金还是资本所得 纳税扣除以及税率 陈玉琢 吴兵 2 0 0 2 认为 免税额 初始税率和边际税率对个人所得税税制的累进性有影响 他以我国的工 资薪金所得适用的个人所得税为例进行了分析 认为我国应提高免税额和初始税 率 同时应降低最高边际税率 实证方面 彭海艳 2 0 1 0 将我国2 0 0 1 2 0 0 8 年 工资薪金所得的个人所得税的累进性分解为税基和税率两个要素的影响进行了 分析 发现我国工薪所得税制中费用扣除额对累进性的贡献是主要的 但费用扣 除额不能一味的提高 在提高到2 0 0 0 元以后其贡献率比1 6 0 0 元反而下降了 童 锦治 2 0 1 1 使用k a k w a n i 对收入再分配效应的分解方程分析了我国直接税和间 接税的累进性和收入再分配效应 以及直接税和间接税对整体税制的影响 结果 发现我国的整体税制对城镇居民收入分配的调节作用是负向的 即加剧了收入分 配差距 原因在于直接税虽然是累进的 但由于其平均税率远低于累退的间接税 故二者的共同作用导致整体税制表现为累退性 岳树民 2 0 1 1 以我国2 0 0 7 年 的数据为基础 模拟计算了我国工资薪金所得费用扣除额从5 0 0 元递增到5 0 0 0 元时的k 指数以及m t 指数 结果显示在其他条件不变的情况下 两个指数随 着费用扣除额的提高都是先上升后下降 因此存在着一个最优的费用扣除额使得 累进性最高 以2 0 0 7 年的工资薪金水平为例 这个最优的扣除额是1 7 0 0 元 而 如果工资薪金分别下浮和上浮5 0 那这个最优费用扣除额将分别是1 0 0 0 元到 1 5 0 0 元之间和2 5 0 0 元到3 0 0 0 元之间 另外 文章还采用p f i h l e r 的方法对k 指 数进行了分解 发现随着费用扣除额的提高 税率对累进性的贡献逐渐降低 而 税基对累进性的贡献逐渐增大 作者指出原因在于我国城镇居民的工资所适用的 税率绝大部分集中在一 二级次 因此虽然我国采用九级超额累进税率 但并没 有很好的发挥累进的作用 国内现有的研究分析了我国个人所得税的收入再分配效应以及造成这种现 状的原因并提出了改革的建议 但是从不同收入来源的角度入手 对我国居民收 入分配及个人所得税的再分配效应进行分析的文章还比较少 基于我国现行的分 类征收的个人所得税制 本文将从不同收入类型角度对我国个人所得税再分配效 9 山东大学硕士论文 应的现状进行原因分析 1 4 文章结构 本文分为五个部分 第一部分为引言 主要包括问题提出 概念和研究范围 界定 文献综述 文章结构以及创新点和不足等 从我国的现实情况入手 对我 国个人所得税调节收入分配的效果提出了疑问 然后通过对国内外研究文献的梳 理 发现我国现存研究存在的不足 力图弥补并尝试有所创新 第二部分分析我国居民收入分配的现状 分为三个小节 第一小节介绍衡量 居民收入分配的一般方法 第 4 节应用第 4 节的方法具体分析我国居民收入 分配的情况 本文采用的指标是居民收入基尼系数 由于我国目前实行分类所得 税制 故第 d 节利用国外的研究模型分析我国居民收入各成分收入基尼系数与 总收入基尼系数的关系 第三部分是我国个人所得税收入再分配效应的现状分析 包括两小节 首先 它对个人所得税在我国调节收入分配的功能定位作一个理论分析 然后在第二部 分居民收入分配现状的基础上对个人所得税调节居民收入分配的效果做定量的 描述 第四部分对我国个人所得税的收入再分配效应进行分解 方法包括k a k w a n i 分解和o b e r h o f e r 分解 两种方法分别从不同的角度进行分析 前者的分解因素 包括税制累进性和平均税率水平 而后者的分解因素包括费用扣除额和税率结构 等 通过分解分析可以发现税制整体以及各税制要素在调节收入分配方面存在的 问题 第五部分是在前文分析的基础上提出政策建议 包括两个方面 首先是改革 完善个人所得税制 涉及到费用扣除 税率级次 税收优惠等方面 其次是正确 定位个人所得税在调节收入分配方面的作用 完善调节收入分配的整个体系的建 设 包括社会保障 其他税收以及转移支付等 1 5 创新之处及可能的不足 本文创新之处在于 1 在对我国收入分配现状的分析中 按收入来源定量分析各收入成分基尼系 数对总收入基尼系数的影响 因为只有掌握了各收入成分在各收入阶层分布的状 况 再结合我国的个人所得税制 才能更有针对性地提出改革建议 而已有研究 1 0 并未进行这方面的分析 2 在对个人所得税收入再分配效应的研究中 分别分析各收入成分