毕业论文我国现行财务会计报告的缺陷和改进研究.doc

中国石油大学（华东）现代远程教育毕业设计（论文）题 目：我国现行财务报告的缺陷与改进研究学习中心： * 年级专业： * 学生姓名： * 学 号：* 指导教师： * 职 称： * 导师单位： 中国石油大学（华东） 中国石油大学（华东）远程与继续教育学院论文完成时间： 2011 年 07 月 01 日目 录前言1一、现行财务报告的内容1（一）财务报告的涵义1（二）财务报告的披露方式1（三）财务报告的计量基础2（四）财务报告的列报内容3（三）财务报告的编制原则3二、我国现行财务会计报告存在的缺陷4（一）财务报表结构不尽合理5 （二）揭示的信息缺乏前瞻性5 （三）信息披露不完备5 （四）信息披露不够及时6 （五）重成本而轻价值6 三、完善我国财务会计报告体系的对策和建议7（一）进一步完善财务报告的内容和结构7（二）建议编制预测财务报表，提供前瞻性信息8 （三）完善财务报告披露内容8 （四）发展实时报告9 (五)未来价值预测信息9结论10参考文献11摘 要在我国资本市场近二十多年快速发展的过程中，对企业会计信息披露的充分性提出了越来越高的要求而我国现行的财务报告披露的内容还不够完整，财务报告中各项目确认的原则和时点还有一些局限，因此，应对财务报告披露的内容予以拓展，以满足日新月异的经济发展的需要。本文探讨了我国财务报告相关的具体准则对财务报告的改进问题,指出会计准则指南所规范的财务报告体系在报表结构及信息披露方面仍存在缺陷,提出了相关的改进意见,旨在进一步完善我国会计准则体系 关键词:财务报告;企业会计准则;缺陷;改进研究 我国现行财务会计报告的缺陷与改进研究前 言会计环境的变化已使如何改进现行财务报告体系，成为一个亟待解决的问题。本文在对财务报告进行信息分析和作用分析的基础上，阐述了现行财务报告模式的种种缺陷，以及存在的问题; 并对如何推行我国财务报告改革提出理论上的改进和具体的改革建议。在当前知识经济大潮下，行业的竞争与风险的加剧、高科技的发展以及人们对会计信息的期望与需求不断改变，投资者和潜在投资者主要通过财务报告了解公司的情况，其要求改进财务报告的呼声也越来越高。如何建立满足信息使用者需求的财务报告模式是目前全球会计界共同关注的问题。通过分析我国现行财务报告模式的缺陷，提出了相应改进措施。而我国现行的财务会计报告披露的内容还不够完整，财务报告中各项目确认的原则和时点还有一些局限，因此，应对财务报告披露的内容予以拓展，以满足日新月异的经济发展的需要。 一、现行财务报告的内容 (一)财务报告的涵义财务报告（financial reportillg）主要是指财务信息的揭示或表述，它是综合反映企业一定时期经营成果、一定时点财务状况及财务状况变动情况的书面文件，主要包括财务报告（含主表和附表）、报表注释及财务情况说明书。(二)财务报告的披露方式 财务报告不仅包括财务报表，而且包括同会计信息系统有关的其他财务报告。在我国，严格意义上的财务报告应当包括财务报表、附注、审计报告和自己披露的信息四部分。其中，财务报表中的基本财务报表，要符合财政部会计准则的规定；财务报表中的附注要符合财政部和中国证监会的规定（上市公司）；审计报告指由具有证券相关从业资格的注册会计师遵守审计准则进行审计所出具的报告；企业自己披露的信息指应经注册会计师审阅并发表的意见。一般意义上的财务报告是有财务报表和其他财务报告组成的。财务报表主要提供反映过去的财务信息；其他财务报告主要提供未来的信息，且不限于财务信息。虽然财务报告与财务报表的目的基本相同，在实务中人们对它们也没有加以严格区分，但根据现有会计准则和惯例，有些财务信息只能通过财务报表披露，而另一些财务信息则通过财务报表的附注和其他财务报告披露。1.财务报表财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况、现金流动、经营绩效及所有者权益变动的书面文件。按企业会计准则第30号财务报表列报的规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表属于基本财务报表，而附注是对基本财务报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息。在会计实务中，财务报表附注可采用附表和底注等形式。财务报表格式和附注分别一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业使用的财务报表格式和附注。2.其他财务报告其他财务报告的编制基础与方式可以不受会计准则的约束，而以灵活多样的形式提供各种相关的信息，包括定性信息和非会计信息。其他财务报告作为财务报表的辅助报告，提供的信息十分广泛。这种报告既包括货币性和定量信息，又包括非货币性和定性信息；既包括历史性信息，又包括预测性信息。根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括管理当局的分析与讨论预测报告、物价变动影响报告和社会责任报告等。(三)财务报告的计量基础 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。财务报表列报准则中所称的财务报表，是以持续经营为基础编制的。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。企业正式决定或被迫将在下一个会计期间进行清算或停止经营的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，并披露未以持续经营为基础的原因及财务报表的编制基础。(四)财务报告的列报内容1.提供企业的经济资源，这些资源上的权利以及引起资源和资源权利变动的各种交易、事项的信息。2.提供企业在报告期内的经营绩效，即企业经营活动（包括投资活动和理财活动）中引起的资产、负债和所有者权益的变动及其结果的信息。3.提供企业现金流动的信息。因为一个企业过去、现在和未来的现金流动（尤其是经现金流动）是现代企业在经济上有无活力、在财务上有无弹性、在未来发展上有无后劲的重要标志。就是财务报告的外部使用者来说，他们特别关注企业的到期利息与本金能否用先进偿还，应付股利能否用现金分派以及表明影响企业变现能力或偿债能力的其他信息。4.反映企业管理当局（厂长、经理等）向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息。5.根据社会经济的发展，逐渐扩大财务报告信息的内容，包括非财务信息和未来信息，如企业未来经营预测和社会责任的履行情况。(五)财务报告的编制原则1.报表内容真实可靠财务报表上的数据直接涉及许多集团的利益，也是许多外部集团进行经济决策的依据。因此，真实可靠是编制财务报表的必备特征，否则财务报表的作用就无从谈起。财务报表所披露的数据和信息，必须遵守公认会计原则。从这个意义上讲，要求报表内容真实可靠，既有必要，也有可能。财务报表提供的信息是通用信息，它是不同使用者集团都能同时得到并为各自进行决策所共同需要的。真实可靠是财务报表信息的主要质量特征，也就是说，报表中的数据应能由不同的会计人员在采用相同的方法下作出相同的结果。2.信息具有相关性财务会计的目标是旨在提供有助于使用者决策的信息。因此，相关性也是编制财务报表的基本要求。从财务报表的内容选择、指标体系设置到项目分类和排列顺序等都应当考虑使用者的决策需要。相关性还要求报表所反映的内容要充分完整。企业应将当期发生的交易与事项全部确认并通过报表披露。报表应填列的指标，包括附注和补充资料都必须填列齐全、不得漏列，一句话，就是要充分披露。只有这样，财务报表的使用者才能全面了解企业的经营状况及结果。最后，相关性还要求财务报表的编制与报送必须要及时进行。3.体现效益大于成本原则从整个社会角度看，财务报表的编制、使用是具有效益的，但是它必须付出一定的代价。财务报表应以最小的投入和有效的产出来产生。就是说我们编报并公布财务报表，从报表提供者和使用者目标一致的基础看，必须是值得的。编报财务报表，信息加工和输出，不能不付出代价，但应能达到较大的效用，即帮助使用者作出合理的经济决策，从而促进社会资源的优化配置。与财务报表相关的成本代价包括：财务数据的收集、加工、传递成本；信息使用成本；信息不足、超量、错误或不公允，给使用者带来的损失或影响；信息披露过量给企业带来的竞争劣势或给管理人员带来额外的约束等。很显然，无论是财务报表的成本还是效益都是比较难以确切计量的。但是，当人们在确定财务报表内容、披露方式和披露频率等问题时，总不能不考虑财务报表的成本效益问题。从理论上说，只有提供财务报表的效益超过其所费成本，财务报表才是一种可取的信息披露手段。 二、我国现行财务会计报告存在的缺陷 我国现行财务报告存在的一些问题仍然没有做出调整。许多目前难以用货币单位进行计量的资产和负债，都未能在财务报告中进行反映。随着科学技术的发展、经济活动发生的日益频繁，企业性质和活动也日益复杂；社会各部门、企业内外各种利益集团相互依赖又相互予盾。这一情况需要企业披露各方面责任履行情况的信息，现行财务报告所披露的信息还不能满足各方面的需要。因此，应对财务报告披露的内容予以拓展。 (一)财务报表结构不尽合理 1.企业会计准则现金流量表将现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动现金流量。在筹资活动分类上准则还存在一定问题:一方面按直接融资和间接融资将筹资活动现金流入分为“吸收投资收到的现金”和“发行债券收到的现金”,另一方面按权益性融资和债务性融资分为“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿还利息支付的现金”。国际会计准则中只按权益性融资和债务性融资分类,实际操作更加简单。我国两种分类方法并存的现状概念上前后矛盾,也不利于实际操作。 2.企业会计准则中期财务报告存在不足。一是准则规定采用与年度会计报表一致的会计政策,虽然利于保证中期财务报告可靠性,但相关性大大降低,使用者从中期财务报告获得的对年度报告的预测作用无从谈起。二是中期报告的附注列示要求面面俱到,会增加工作量且并没有突出的重点,对中期财务报告中季节性、周期性的信息披露规定不够详细。 3.企业会计准则财务报告列报项目与国际财务报告准则列报的项目比较不太完整,很难反映全面的会计信息,如持有待售资产仅在表外反映。 (二)揭示的信息缺乏前瞻性 新准则体系中我国的财务报告是一种历史报告,强调对已发生的生产经营活动结果的总结。而财务报告使用者总期望不仅获得其过去的经营情况,还可以获得企业未来价值的预测性信息,比如企业未来的风险和机遇、企业管理当局的未来发展计划、企业盈利性预测等,以便做出比较适当的决策来把握机会或规避风险。 新准则体系下财务报告列示的数据信息仍局限于以往经营状况的简单描述,会引起数据信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称。 (三)信息披露不完备 现行财务报告将重点放在硬资产的披露上,对人力资源、知识产权、企业的产品质量水平、客户满意度、企业文化等软资产信息, 1.知识经济下的财务报告需要揭示大量不确定性的、非财务、非数量化的定性信息及非货币交易信息,使用者才能全面了解企业,做出决策。 2.对企业价值的衡量不再以物质资源为主要标准,还应考虑人力资源、知识产权等无形的资产信息,与此相适应,财务报告需要披露这些方面的资料。 3.信息披露未涉及企业履行社会责任的信息。企业对自然资源的消耗、对环境的污染和治理、提供就业机会和利税上缴情况、员工的培训及公益事业建设情况等社会责任与贡献方面的信息越来越受到政府和公众的关注。企业在有效履行社会责任的同时加以披露,可以更好的树立企业形象,促进其经济效益的提升。 (四)信息披露不够及时 财务报告披露周期过长,如年度报告在年度末4个月内披露,半年度报告要求在中期结束后2个月内公布。在瞬息万变的经济环境中,经过如此长时间报出的信息已发生很大变化,对信息使用者可能无助于决策,甚至会引致错误判断。要使信息使用者在错综复杂的环境中获得及时有效的信息,减少因信息不及时带来决策失误的损失,对财务报告披露时间应做进一步修改。（五）重成本而轻价值成本、价格和价值是经济学中的三个重要概念，但具体到会计核算，要真正理解它们之间的转化关系却并不容易。譬如，对特定的会计主体而言，若以一定价格购进一台固定资产，当固定资产安装完毕并投入使用后，原来支付的价格就体现为固定资产成本的一部分，在会计学之中，这时价格就转化为成本。成本在很大程度上仅仅代表资产的存量特征，价值则代表了资产的流量特征，现行财务会计模式重成本轻价值的原因主要是考虑到财务报告所提供的信息的可靠性。近些年来会计学者提倡重价值却是站在提高财务报告信息的相关性立场或角度上的。因此，现行财务报告重成本轻价值是不适宜的。另外，随着知识经济时代的到来，产品生命周期的不断缩短，衍生金融工具的不断出现，使得企业的生产经营活动具有很大的不确定性，传统财务报告采用定期报告反映有关信息的做法显然与信息使用者的需求不符，并直接影响到会计信息披露的质量和有用性。 鉴于以上存在的缺陷，传统财务报告的质量和有用性必然受到市场的质疑，在工业经济时期能够有效运行的报告模式在知识经济时期开始失灵了。由于传统财务报告模式无法反映新形势下的重要信息，势必会使投资者转而寻求其他信息来源，从而增加了信息搜寻成本和信息风险，进而影响到社会经济资源的有效配置。 三、完善我国财务报告体系的对策和建议会计，作为在一定的社会经济环境下，依据特定技术手段向社会各方提供决策信息的信息系统，在面对不断变化的会计环境及其带来的巨大冲击和挑战过程中，现有财务报告的缺陷逐渐显现，对其如何改进更一直成为理论界和实务界关注的焦点。从20世纪90年代起，在国外就掀起一股改进财务会计和报告的浪潮，纵观各种财务报告的新模式，不难发现其目标均在于促使财务报告提供的会计信息更加有用，不断地满足信息使用者的信息要求。由此，笔者以为，未来财务报告的改革与改进，必须注意以下几个方面的内容。 (一)进一步完善财务报告的内容和结构 1.现金流量表内容和结构的完善 对于筹资活动具体项目的分类应与国际的通行做法趋于一致,只按权益性融资和债务性融资进行分类,同时对筹资活动定义做相应调整,将“吸收投资所收到的现金”分列为“发行股票或其他权益性工具所收到的现金”和“发行企业债券等所收到的现金”;将“偿还债务所支付的现金”和“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”重新进行分类为“偿还债务及利息所支付的现金”和“分配股利、利润所支付的现金”。 在附注中增加以下内容的披露:不能提供给集团使用的现金及现金等价物金额;尚未使用但能够用于未来经营活动和偿付资本承诺的借贷金额;增强企业经营能力和为维持企业经营能力所需要的现金流量信息等。 2.中期财务报告需要改进之处 应借鉴国际会计准则以及美国会计准则委员会的规定,编制简明的中期会计报表而不是完整的中期报告。 附注可以参照美国会计准则的规定将披露侧重于季节性或周期性收入、成本和费用,所得税估计或者准备的重大变更等收益数据的披露,提高预测盈利和股价的准确性。 在中期财务报告中的披露所得税费用应该基于预计的企业全部财务年度的实际税率,以便给管理当局对该年度剩余时间的估计提供线索:若实际税率低,可能意味着未来在低税率区域有利可图;若资本利得税较其他利得税低,则未来期间可能会大规模处置固定资产,大大提高信息相关性。 3.财务报表需要修订的其他内容 利润表可以考虑把“财务费用”项目拆分为其他费用和融资成本,更好地提供融资费用信息;增加单列的“联营企业和合营企业利润或亏损的份额”项目。 资产负债表中应分别在资产方和负债方增设“为了出售而持有的资产”“包含在处置类别的待出售资产”、“包含在处置类别的待出售负债”项目,以便提供更可靠、相关的信息。 另外,可以考虑缩短财务报告对外披露的时间,提高信息使用者决策的有效性。 (二)建议编制预测财务报表,提供前瞻性信息 财务报告的编制应提供预测信息。企业间竞争加剧,经营风险提高,预测和了解前瞻性信息利于经营者、投资者及相关利益主体了解企业未来发展状况预测信息在一定程度上缺乏可靠的保证,但是可以弥补没有预测信息的不足。应该根据企业过去的信息,考虑企业当时的情况采用前瞻性预测原则分别编制预测资产负债表、预测利润表和预测现金流量表;对编制的预测报表要有一定的制度进行规范以便提高准确性。 目前条件下,建议借鉴美国公司的做法,要求上市公司的管理层在提供财务报告分析和解释时同时提供公司业绩和前景讨论及分析,包括对现在已知的趋势、事项和不确定性对于公司流动性、资本资源和经营业绩的重大影响的评估等。 (三)完善财务报告披露内容 在现有财务报告基础上适当增加非财务信息,使报表使用者全面了解企业的经营策略,减少决策盲目性。 一些不能用数据量化的信息可以用文字或图表形式在报表附注中揭示,一份有完善信息、便于使用者理解和决策的报告也是符合国际会计惯例“着眼于用户”的表现。这不是要求编制财务报告时企业的全部信息都要进行披露,仅仅是有选择地披露;披露时要选用恰当的方法,适度披露而不是全面揭示,例如:企业应该披露企业利税上缴情况、平均雇员数之类的信息;对知识资本等指标可以考虑制定一个标准,如果知识产权给企业带来的收益达到企业总资产的百分之多少时应该予以披露;企业与环境的关系日益密切,环境会计核算可以协调企业与环境资源的关系,使企业健康地发展,在财务报告中披露企业防治环境污染等履行社会责任的情况,有利于企业有效履行责任,也可以帮助信息使用者更好地决策,使企业、社会和自然更和谐地一体化发展。 (四)发展实时报告 信息技术快速发展的今天,编制实时报告不再是遥不可及的事情。应该将企业各项经济业务活动通过计算机网络系统反映,并存储在相应的数据库中,供信息使用者随时查阅,更快捷地满足信息使用者的需求,提高财务报告及时性,也有利于企业自身对企业管理进行实时控制,及时修正管理中的失误,不断提高经济效益。 (五)未来价值预测信息。在我国，长期以来企业未来发展的财务信息一直是由管理会计提供的，而管理会计是对内会计，其提供的信息往往不为外界所熟知。外界的信息使用者通常是通过分析企业的财务报告而预测企业的未来发展的，这在经济环境较平稳时期是有效的，但在现代日新月异的经济环境下，人们很难再简单地利用反映企业过去经济情况的财务报告来预测其未来的发展趋势。因此，笔者认为，应该把企业未来价值预测的有关信息纳入对外报告中去，为信息使用者提供企业未来发展方面的信息。当然，这方面信息的披露难度是可想而知的。由于人们对收益和风险的态度存在差异，使得不同的人对同一家企业的评价不同。如果被不当操作的话，很可能成为误导信息使用者的另一条途径。因此，笔者认为，比较稳妥的办法是，在会计报表附注中披露有利于使用者预测企业未来价值的相关信息，如每股收益的预测数据、企业投资规模的大小、市场占有率的高低、新产品的开发情况、企业对社会的贡献值等。同时，还应进一步加强注册会计师的审计责任，为提供可靠的预测信息提供外在的保证。结 论财务报告是企业与相关利益者(包括投资者、债权人、政府等)之间最重要的