浅谈应付职工薪酬的会计核算.doc

淮南职业技术学院2009级财务管理专业毕业论文 浅谈应付职工薪酬的会计核算2009级财务管理（2）班 王洁摘 要：近几年来,财政部发布了一系列规章制度，对职工薪酬的核算做了更加严密的规范, 对职工薪酬的内涵及会计处理进行了分析，论述了职工薪酬的确认、计量及会计核算方法。关键词：职工薪酬；会计核算；确认；计量什么是职工薪酬？职工薪酬是企业总成本的重要组成部分，是资本的投入，企业期望获得一定的资本回报；对员工来讲，薪酬是他们从企业获得相对满足的回报之一，是得以维持生活、提高生活质量的重要前提。一、应付职工薪酬的主要内容何为职工薪酬？几乎所有的专业课本都给我们下了一个统一的概念：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。应付职工薪酬的内容包括：职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、其他职工薪酬。其中，职工工资、奖金、津贴和补贴使职工得以维持生活的追基本的薪酬；社会保险费现在被称为五费，即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，社会保险费和住房公积金被统称为五险一金；其他职工薪酬的常见情形之一则是辞退福利。二、应付职工薪酬的核算1.应付职工薪酬的会计科目设置企业对应付职工薪酬核算，首先要设置“应付职工薪酬”科目，“应付职工薪酬”科目只是一级科目，要想进行明细核算，还应当按照“工资”、“奖金”、“津贴”、“补贴”、“医疗保险费”、“养老保险费”、“失业保险费”、“工伤保险费”、“生育保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“教育职工经费”、“非货币性福利”等设置明细科目。应付职工薪酬核算时进行会计处理会涉及到其他相关的会计科目，因此，还需设置“银行存款”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“累计折旧”等科目。2.应付职工薪酬的账户设置企业想要核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况，首先就要设置“应付职工薪酬”账户，该账户的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的金额，借方登记实际发放职工薪酬的金额；该账户期末如有贷方余额，则反映企业应付未付的职工薪酬。当然，“应付职工薪酬”账户只是一级科目，要想进行明细核算，还应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。至此，应付职工薪酬的账户设置才算基本完成。3.应付职工薪酬的确认与计量企业应当在职工为提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。根据应当支付管理部门人员、销售人员的职工薪酬，分别借记“管理费用”、“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。4.职工薪酬的计量(1)货币性职工薪酬的计量企业在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，应当去分两种情况进行处理：具有明确计提标准的货币性薪酬的计量对于国家批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。其中：五险一金。企业应当按照标准，计量应付职工薪酬和应计入成本费用的薪酬金额；工会经费和职工教育经费。企业应当按照国家相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1.5%计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和应计入成本费用的薪酬金额；从业人员要求技术高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%计量应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。比如：根据国家规定的计提标准计算，某企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 44800.00 制造费用 9800.00 管理费用 10080.00 贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险） 64680.00没有明确计提标准的货币性薪酬的计量对于国家没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，如职工福利费，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。比如：某企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。209年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂120元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本 9600.00 管理费用 2400.00 贷：应付职工薪酬职工福利 12000.00该企业应当提取的职工福利12010012000.00（元）(2)非货币性职工薪酬的计量企业以自产产品发放给职工作为福利根据受益对象按照产品的公允价值和相关税费，一方面计入成本费用，同时确认为应付职工薪酬；另一方面，冲减应付职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。比如：某公司为一家电制造企业，共有职工200名，2008年一月除了发放工资外，还为每名职工为春节福利发放液晶彩电一台。该商品市场售价为每台3000元，适用增值税税率为17%。假定200名职工中，车间工人100名，车间管理人员10名，行政管理人员90名。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本 351000.00 制造费用 35100.00 管理费用 315900.00贷：应付职工薪酬非货币性福利 702000.00应确认的应付职工薪酬：200300017%2003000702000.00（元），应记入“生产成本”科目的金额100300017%1003000351000.00（元）企业以外购商品发放给职工作为福利应该按照该商品的公允价值和相关税费，计入相关的成本费用，同时确认应付职工薪酬金额。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益原则，将住房每期应计提的折旧计入相关的成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。企业租赁住房等资产无偿提供给职工使用应根据受益对象，将每月应付的租金计入相关的成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。比如：某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，为公司每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。该公司的有关会计如下：借：管理费用 40000.00 贷：应付职工薪酬非货币性福利 40000.00借：应付职工薪酬非货币性福利 20000.00 贷：累计折旧 20000.00应确认的应付职工薪酬2010005800060000.00（元），提供企业的汽车供职工使用的非货币性福利20100020000.00（元），租赁住房供职工使用的非货币性福利5800040000.00（元）。此外，该公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用，还应当按照部分非货币性福利20000元，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。5.辞退福利的确认与计量(1)辞退福利的含义辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的 补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。(2)辞退福利的确认同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。辞退福利全部记入“管理费用”账户，不再根据员工的岗位进行分配。企业确认因辞退福利而产生的预计负债时，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。(3)辞退福利的计量企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认因辞退福利而产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬；对于自愿接受裁减建议的情况，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬；实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。三、结束语总之，通过对应付职工薪酬的确认和计量的浅析，使我们更加全面、系统地理解有关职工薪酬的内容，对于提高相关会计信息的透明度和决策有用性具有重要意义，而且体现了企业以人为本的思想，重视人才的竞争，有利于企业更好更快的发展。参考文献1雷惠英.新准则下何以设置应付职工薪酬科目.现代经济2009.(8).2姜海涛.新准则下应付职工薪酬及福利费的核算.科技创新导报2008.(5).3李建林.应付职工薪酬科目的使用及会计处理探讨.科技创新导报2008.(7).4吴元俊.应付职工薪酬会计核算探讨.现代商贸工业2009.(2).5中华人民共和国财政部.企业会计准则.经济科学出版社.2006.5.6财政部会计资格评价中心.初级会计实务.中国财政部经济出版社.2010.10.7谢国珍.李传双编.财务会计.高等教育出版社.2008.7.8成华.薪酬的最佳方案.中央编译出版社.2004.4.9中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南.经济科学出版社.2006.710王世定.赵治纲.最新企业会计准则实务操作.经济科学出版社. 2007.11.11姜华.浅谈应付职工薪酬的计量.魅力中国.2007.12.简历智联招聘- 欢迎下载资料，下面是附带送个人简历资料用不了的话可以自己编辑删除，谢谢！蒋rong超男 | 已婚 | 1988 年9月生 | 户口：湖南永州 | 现居住于广东深圳-宝安区3年工作经验 | 团员 | 身份证：广东省gz市宝安区51810118613345324(手机)e-mail: 314855817求职意向工作性质： 全职期望职业： 销售业务、销售管理、市场期望行业： 专业服务/咨询(财会/法律/人力资源等)、教育/培训/院校、通信/电信运营、增值服务工作地区： 深圳期望月薪： 4001-6000元/月目前状况： 我目前处于离职状态，可立即上岗职业目标喜欢营销管理类工作，喜欢有挑战的工作，大学四年一直在挑战自己，挑战自己的极限，一直在做营销的兼职，坚信“也精于勤而荒于嬉”一直严于律己，在各方面都要从严要求自己。相信自己总有一天会成功的！只有自己不敢做的，没有做不成的，做销售10分靠天，九分靠人做，市场是人做出来的。 工作经历2013/01 - 2014/04 电脑专卖店 | | 市场主管 行业类别：计算机硬件 | 企业性质：民营 | 规模：20人以下 | 职位月薪：4001-6000元/月工作描述：在各工业区和住宅小区做广告宣传为店铺销售做铺垫，并且为各用户提供售后维护工作。2011/06 - 2012/11 | | 销售主管 行业类别：教育/培训/院校 | 企业性质：民营 | 规模：20-99人 | 职位月薪：2001-4000元/月工作描述：为学校制定招生计划，带领招生专员在各社区以及学校周围做广告（包括粘贴墙体广告，入户拜访宣传）开展招生工作，定期到中小学校门口驻点宣传，联系各学校任课老师开展招生工作。项目经验教育经历2007/09 -2011/06 湖南大学 | 市场营销 | 本科在校学习情况曾获 院校级三等奖 在校实践经验2008/03 - 2010/10 大学生英语周刊衡阳市推销员到