浅谈营改增方案.docx

浅谈我国营改增试点方案学院 会计与金融学院 专业 会计学 班级 姓名 学号 联系电话 浅谈我国营改增试点方案摘要现如今我国经济不断发展，社会分工不断细化，营业税重复征税等问题的严重性也日益突显,这时候,对我国实施营业税改增值税方案显得尤为重要。营改增作为我国“十二五”结构性减税的一个重要税改项目，现其改革范围正逐步扩大至全国，它给企业带来了机遇的同时，也带来了挑战。本文通过阐述我国营业税和增值税的基本理论知识, 研究我国当前营业税存在的主要问题,并对我国解决此问题而提出的营业税改增值税试点方案进行分析,论述其实施影响，存在的问题和相关完善建议。关键词：营改增，实施影响，存在问题，完善建议目录一、“营改增”的原因4二、“营改增”的主要内容：5三、 “营改增”的实施影响6四、“营改增”存在问题6五、“营改增”的完善建议8六、总结8七、参考文献：9一、“营改增”的原因 “营改增”就是把现行征收营业税的行业和企业改为征收增值税，缴纳营业税的纳税人变为增值税的纳税人。在我国，增值税和营业税是现行流转税中两个最为重要的税种。增值税的征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务，主要在工业生产和商品流通领域发挥作用；营业税的征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产，覆盖了第三产业提供的大部分劳务行为。增值税的核心特征是抵扣机制，目的在于避免重复征税，减轻企业负担。营业税的征税范围相对较广，涉及交通运输及金融业等大部分第三产业，而营业税对于流通的各个环节都要征税，即每经过一道环节，都会对营业额全额征税。我国现行税收体制中，增值税征税范围较窄，交通运输业和大部分第三产业都征收营业税，使得增值税的作用发挥很有限，增值税和营业税并行存在，增值税的抵扣链条被打断，容易造成部分企业重复征税，重复征税即是指同一征税主体或不同征税主体对对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象进行两次或两次以上的征税行为。从其本质来说，增值税营业税属于同一性质、同一环节、同一原理的税种，本来应该合二为一，但是，在我国税收管理中，两者却分离并行。这种税制模式其内在的不合理和缺陷越来越明显，不利于经济结构优化的需要。因此，税制改革和完善税法势在必行。“营该增”就是在这样的大背景下进行的。 二、“营改增”的主要内容“营改增”该方案首先在服务业和交通运输业进行试用，然后逐渐推广到其他行业。试点行业：1、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务2、部分现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。3、邮政服务业4、电信业计税方法：适用增值税一般计税方法，即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。小规模纳税人适用增值税简易计税方法，即应纳税额=销售额征收率。税率：在现行17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业适用11%税率，部分现代服务业适用6%税率（有形动产租赁适用17%税率），小规模纳税人按3%征收率计征。税收归属：营改增后的收入归属试点地区。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。“营改增”的主要意义体现在：1、有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；2、有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；3、有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。三、 “营改增”的实施影响“营改增”在我国新一轮税制改革中尤为重要，“营改增”看似仅涉及两个税种，即扩大增值税范围和取消营业税，实际上却牵动了整个财税体制。实施以来，这项改革在试点地区取得了不错的成效，初步解决了重复征税问题，减轻了试点企业特别是中小企业的税负，试点行业发展速度加快，促进了企业结构调整和转型升级，许多小规模纳税人纷纷申请成为一般纳税人，只求在“营改增”改革中尝到更大甜头。这些都显示出“营改增”在各个层面的实施影响。从长期看，“营改增”在降低企业税负的同时会增加政府的税收收入；此外，“营改增”将产生促进就业、转变经济发展方式等效应。营改增的益处主要体现在：降低企业税负，促进企业发展；完善了增值税的抵扣链条，体现增值税中性原则；鼓励企业投资，加快高新技术企业的发展，小规模纳税人创造了大量税收以及大量的城镇就业机会，提升中小微企业的活力。四、“营改增”存在问题随着“营改增”的进一步推广，也产生了许多问题。1、税负低洼效应明显由于当前的“营改增”试点仅仅局限在少部分地区，迁入试点地区的企业可以减少实际税收支出，这一优惠政策使试点地区成为“税收洼地”，吸引周边地区服务业资源的流入和聚集。从而造成试点地区与非试点地区的矛盾，违背了税制公平的原则，扰乱了增值税征管秩序，这种由于税收洼地导致的资源流动和地区竞争，可能会导致非试点地区企业竞争力下降，人才流失，在一定程度上不利于地区经济的发展。2、运输业、物流业等税负有所上升“营改增”后行业税负整体下降，但是部分行业有所上升，这是为什么呢？首先试点后增值税税率偏高，税负有所增加；其次，由于运输业、物流业外购交通工具较多，固定资产更新周期较长，相对于其他行业而言，可以抵扣的进项税额较少；另外，这些行业的燃油、过路过桥费相对较高，但其进项税额的抵扣缺少可以用来抵扣的发票，基于上述因素，导致行业税负上升。3、地方政府预算压力增大，矛盾加深 “营改增”后税款仍归试点地区，表面上看对试点地区的财政收入不会带来影响，但实际上由于试点地区整体税负的下降，地方政府财政收入大大减少。倘若营业税彻底退出中国税收制度，国、地税局的收入问题亦会出现。营业税是地税局税收收入的主要来源，一旦营业税被彻底取消，将会严重影响地方财政收入和支出预算。在将来，地税局是顺势并入国税局，还是领取一个税种作为地方的税收，还不得而知。五、“营改增”的完善建议1、慢慢扩大“营改增”试点范围由于“营改增”税负低洼效应明显，快速推进试点的扩大会导致地区之间矛盾加深和激化，因此“营改增”试点范围应在总结试点经验的基础上慢慢地扩大，最终才考虑在全国全行业中全面实施。2、扩大增值税抵扣范围，实现增值税彻底转型现行征收营业税的行业中，除建筑业可以抵扣的进项税较多，其他行业可以抵扣的项目较少，从而虚增了相关行业的增值率，因此要实现行业税负相对公平，应进一步扩大增值税进项税的抵扣标准及范围，实现增值税的彻底转型，以消除重复征税及税负不均的问题。3、减少税率档次，降低增值税税率为改变方案中税率档次过多，造成多征少扣或者少征多扣的现象，应逐步合并税率档次，将税率档次简并为二档或三档，而且税率档次过多，不利于简化税制，将增加计税的复杂程度，增加征管难度。六、总结“营改增”并不是完美的，降低了我国部分企业的税负，同时提高了国家税收的收入，促进了我国经济的发展，带来的这一系列问题值得我们每一个人深思。如何做到更加完善，既照顾到了地方财政，又兼顾里国家收入；既考虑到了大部