增值税税负率偏低的动因分析及政策建议.docx

增值税税负率偏低的动因分析及政策建议许 琛（云南省注册会计师协会 云南 昆明 650051 ）摘 要：企业税负率偏低问题不仅是国内批发零售企业关心的焦点问题，也是我国流转税征收管理部门关注的焦点问题。根据增值税形成过程构建相应数学模型后进行企业税负率偏低的理论分析，系统阐述税负率偏低的具体动因，提出低税负企业的征管 政策。关键字：增值税；税负率偏低；动因分析；建议增值税的征收管理中，时常碰到不少税负率异常偏低的企业，这些企业当中有些是专门从事虚开代开的无注册资金、无固 定场所、无持续经营的三无“开票公司”；而另一些则是有持续经 营业务的企业。“三无”公司为了谋取非法利益，不惜以身试法， 不择手段地将税负控制在尽可能低的水平是可以想象的；而造 成持续经营企业税负率低下的原因则较为复杂多样。为了便于 大家在实际工作中对此类问题能有一个多方面、多层次的了解， 避免在实际征管工作中与纳税人产生不必要的矛盾以及提高执 行相关税收政策的可行性，笔者在此就企业税负率偏低的动因 分析如下：1 企业税负率偏低的成因分析 要想比较透彻地分析清楚不同企业税负率偏低的原因，必须从两方面入手：一方面是从理论的角度，从增值税本身的构成 来做出分析；另一方面是结合企业实际运作过程分析企业税负 率偏低的成因，只有这样才能对企业税负率偏低问题有一个较 为全面和客观的了解。1.1 理论分析 要从理论角度分析企业税负偏低的原因，首先必须根据增值税的形成过程来建立相应的数学模型。一般来说一项产品从 原材料到最终成为消费者手中的消费品至少经历生产、批发和 零售三个阶段，其价格形成过程如下图所示：收区域之间的税收比例的变化，商品的销售价格由市场供求关系决定，在不同的时期都有一个相对固定的均值，因此批发价变 化所引起的商品进销比价的变化仅仅是一个整体利润的分配过 程而不是整体利润增加或减少的过程，相对于税款而言也是这 样，即随着毛利在生产企业和企业间的分配，总税负和总税额不 会改变，而只不过在两类企业之间进行转移。1.2 税负率偏低具体动因分析 导致企业增值税税负下降，是市场经济中企业利润平均化的必然趋势，既有企业增值税征收管理政策与企业经营机制、企 业改组改制的发展变化不适应的客观原因，也有企业纳税人主 观上偷逃税款的主观因素。1.2.1 新税制降低了企业税负 税制改革前，商业零售企业一直使用 3%的税率征收营业税，1993 年 5 月 1 日，国务院又将商品零售的税率由 3%调为5%，当年的月平均税负为 4.33 %。1994 年实施新税制后，虽然 税率为 17 %，但由于计税依据和计税方法的改变，企业的实际 税负下降，税收负担明显减轻。税制改革前，原商业零售企业实 际税负和税率一致为 5%。新税制后小规模纳税人的税负基本维 持原水平，一般纳税人税率为 17% ，换算成价内税税负为14.53%，以一般商业零售企业毛利率为 16%计算，在企业进销基 本平衡情况下，税负为 2.32%，比原税负下降 2.68%，再加上水电、运费、管理费用中物耗部分的进项税额抵扣，零售企业一般 纳税人税负明显比税改前下降。1.2.2 市场经济客观规律的制约 随着我国经济的不断发展，我国的商品供应从原来的卖方市场开始走向买方市场。企业为占领市场，近几年价格战一波未 平一波又起，竞争十分激烈，商品销价难以上扬，企业进销差比 过去缩小，毛利率下降，导致税负下降。1.2.3 期初存货已征税款抵扣政策的调整，使企业税负下降税改后，对企业期初存货已征税款实行动用数按月和按季 进行抵扣，1995 年又改为按年初已征税款余额以 20%的比例分 五年抵完。期初存货已征税款两种不同的抵扣办法，对企业税负 的影响也有所不同，按实际动用数进行抵扣，企业动用多，多抵 扣，动用少，少抵扣，不动用，不抵扣。企业的动用数为期初存货 减期末存货，结果为正数，说明本期有动用，反映出企业本期销 售大，购进少，比购进多销售部分正好是企业动用数。这个动用 数也可以视同为企业当期的正常购进，所以也就没有扩大进项P1：生产成本价；P2：批发价；P3：零售价在忽略辅材成本和管理成本的情况下，我们可以得出： 该商品的增值税整体税负为：T=T1+T2=（P2- P1）t1+（P3- P2）t2 (t1、t2 为税率)=P3t2- P1t1+P2（t1- t2）=（P3- P1）t （当 t2=t1=t）=Rt （R 为该商品从原材料到消费品的整体毛利） 由此可以看出，商品的整体税负和商品的整体毛利是直接相关的，而与企业从生产企业的进价即批发价没有直接关系，在 商品供求趋于平衡，市场价格相对稳定的情况下，批发价的变化 不会引起商品整体毛利以及整体税负的变化，但将引起不同征作者简介：许琛(1969)，女，江苏省无锡市人，注册会计师，注册税务师，会计师，大学本科，曾从事审计、财务咨询、税务筹划。49MYKJ民营科技经济论坛2008 年第 10 期税金，对企业税负不会产生影响。而 1995 年改为按规定 20%比例抵扣已征税款后，不考虑企 业存货是否动用，即使当期购进数额很大，销售税金不足以抵扣 的已征税款也要进行抵扣，这样，势必形成不缴或少缴税款，使 正常的入库税金减少。所以，采取按比例抵扣已征税款后，企业 当年的实际税负必然低于名义税负。1.2.4 为经营管理的需求 很多销售公司实际上是一些较大的集团公司或企业所开设的子公司或分公司，为了加强对二级公司的管理，控制其资金规 模是必须的手段。不少生产性的集团公司对异地二级公司的财 务实行收支两条线的管理模式，通过抬高产品出厂价格的方式 对异地二级公司的利润水平进行严格限定，并将之设定在很低 的水平上，有的甚至设定为“0”，而二级公司所需经费则另行拨 付，由此造成二级销售公司的产品进价与销价几乎持平，利润水 平偏低，由此税负率也偏低，呈现异常状态。这种情况往往发生 在一些有着严格内部管理制度的大型企业的子公司身上；虽然 因这类非税因素所造成的类似情况原则上不会影响整体税负， 但是会在不同的区域之间引起税负转移，并因此可能引起地区 之间的矛盾。1.2.5 追求垄断或半垄断所引起的竞争需要 当某一产品的生产处于寡头竞争的情况下，相应的大销售商为了在与众多小经销商竞争经销权的过程中取得胜利，从生 产厂家手中稳获总经销权或总代销权，在进价相对固定的情况 下，往往采取以降低销价，让利销售的手段，扩大销售规模和市 场占有份额，从而加强自身的竞争能力，获取生产商的信任，也 因此造成本企业利润水平低下，税负率偏低；这种在低平均利润 的条件下，以量取胜的经营手法被饮水机销售等部分行业所普 遍采用。1.2.6 企业经营机制的发展变化 企业可以通过关联往来调节税负。企业通过关联关系调节税负，主要有以下途径：一是在母子公司间调节。一些集团企业 母公司是一般纳税人，子公司是小规模纳税人时,所需购进的货 物由母公司采购,采取内部调拨的方式以低价给子公司，进项税 额则留在母公司抵扣。二是通过总分机构或办事处调节。当前商 业部门的分支机构有的是作为总机构设在外地的一个销售窗 口，其进货渠道基本来自总机构，当分支机构的销项税金大于进 项税金时，总机构便会开出专用发票，总机构和分支机构的这种 关系，使部分分支机构的税负转嫁到总机构，致使分支机构的应 交税金长期出现红字。另外企业也可以通过产销关系进行调节。当前，企业以等于 或低于商品进价的价格销售商品，工业企业通过返还利润、返还 实物、返还费用等形式，来弥补企业经营其商品的费用或利润。 从增值税的整体税负来看，税款并没有少收，但税款在地区和行 业间出现了转移，把企业所在地实现的税金转移到了工业企业 所在地。返利销售的结果是企业的进项税额始终大于销项税额， 长期无税可交，导致这部分企业的税负极低，甚至长时期倒挂。 另外，一些企业对返还的实物或现金记入往来帐户，或是用退利额冲减当期库存，或者根本不入帐，隐匿销售收入，有的对返还利润不作进项转出，这种经营形式势必造成商业销售额不断扩 大，而税负却不断降低。1.2.7 企业改组改制的发展变化 商业批发企业为提高经营效益，采取许多灵活的经营方式，有的组建批发门市部，实行内部承包。但由于多数批发门市部账 目不健全，经营账目难以监控，税务部门对其一般实行定额征 收。商业批发公司正是利用了这个特点，对其下属的批发部实行 低价批发，差价由承包、租赁人采取利润返还的形式收回，因而 造成税收的流失。此外，国有、集体商业零售企业经过近几年经 营形式改革，目前主要以租赁经营和承包经营两种形式为主。租 赁者不办理工商营业执照和税务登记证，商场帐面上不体现租 赁收入和承租方的经营情况，造成税款流失。对于单独办理了工 商营业执照和税务登记的租赁者，由于税务机关视同为个体户 采取定期定额征收，定额幅度不易掌握，同样造成税款流失。1.2.8 利用地区间的政策不平衡因素进行避税 如果国家在政策上对生产企业所在地区实行一定的优惠政策，即免征增值税，且相应交易可以开具专用发票参与抵扣，则 根据公式 T=T1+T2=T1+（P3- P2）t2（其中 P2 为销售企业的进货 价，P3 为销售企业的销货价）可知，商家的销货价 P3 由市场的需 求决定，因此进货价 P2 越高，整体税负下降越多；在生产企业和 销售企业达成协议的情况下，销售企业控制产品销价使其接近 进价，实行平价销售；生产企业利用国家在本地区实行的优惠政 策（这种利用可能是不甚合法，或有违国家制定政策的初衷）免 除自身应缴纳的增值税。从而在整体毛利并无改变的情况下，达 到整体税负几乎为零的理想避税状态。其后生产企业通过向销 售企业售后返还部分利润的方式完成整个避税过程。值得注意 的是在一些并无特殊政策的地区，由于征管上的漏洞也形成了 这样一个非正当的、带隐性违法特征的避税渠道。目前的整车销 售行业就普遍存在这方面的问题，行内人士习惯于把返还的利 润称做“回扣”，因为有的利润是以现金方式返还的，税务机关较 难查实，税收法规中有关对企业平销行为增收增值税的规定 中的各项条款难以得到切实执行。1.2.9 转移偷税环节，蒙混税务机关视线 企业的进项比较单一，偷漏税情况比较容易被税务机关查实；而生产环节的进项所涉及的项目较多、成本核算过程相对复 杂，比如说，一家汽车生产厂家的生产流程复杂，生产工序有几 十道，成本核算所涉及的原材料品种多，给税务机关核查工作增 加了的难度。另外，生产性企业本身的税负较高，一定程度的偷 税不易被察觉，企业本身也不易在短期内成为税务机关的重点 稽查的焦点。因此抬高企业的进价，实行平销，将税负转移给生 产环节之后，利用生产环节进行偷税，容易混淆税务机关的视 线，给税务机关的稽查工作带来难度。这实际上也是部分企业隐 蔽其偷漏税行为的一个手法。2 对低税负企业的征管对策 大量税负率偏低的企业长期存在，无疑造成税收的大量流失，影响了新税制的正常运行；而由此引起的税收不公平性，严MYKJ50民营科技2008 年第 10 期经济论坛重破坏了以公平竞争为基石的市场经济秩序；因此寻求对低税负企业群的管理对策，已成为当前增值税征管的当务之急。严格 控管低税负企业群不仅可以提高总体税负，减少税款流失，创造 一个相对公平的竞争环境和有序的市场经济秩序，而且可以净 化专用发票的使用主体，抑制发票犯罪的势头，极大地提高征管 效率。企业税负的下降有其客观规律，相应调整我国目前企业增 值税税负的对策，宜采取以下措施：2.1 分化低税负企业群，找准严管对象 所谓分化低税负企业群实际上是指根据低税负企业的具体特征进行分类，建立相应的征管档案，并对其实行针对性的分类 管理。企业税负异常偏低可归结为四类。其中第一类为显性违法 类，第二类为隐性违法类，第三类为规避税收类，第四类为经营 需要类。对于这四类情况应该具体问题具体分析，采取不同的征 管措施。对于显性违法的“三无”企业，要严厉打击，从各个方面 消除其生存根基，直至彻底消灭这一群体。对于隐性违法的企 业，要严加控管，尽量压缩其违法空间，因为从企业利用增值税 专用发票这一载体进行偷骗税的行为来说，这类企业是第一类 企业潜在的“客户群”，也是其赖以生存的条件。对于采取各类手 法规避税收引起低税负的第三类企业要严格监视，以防其性质 转变。分化“低税负企业群”，便于税务机关抓住治理低税负问题 的要害，集中精力打击一批、控制一批。2.2 从进一步深化征管改革的角度出发，重新审视、改进并完善 相关的税收法规，堵塞税收漏洞从有关方面得知，目前利用高库存来规避增值税的企业为 数不少，应该说造成这样一个普遍存在问题的原因是现行增值 税的计税方法不够严密；除此之外，一般纳税人的认定标准不够 严密、有关假发票的罚则不够明确等等问题的存在，一定程度上 给增值税的征管造成困难。由此可见，重新审视、改进并完善相 关的税收法规已经成为进一步深化征管改革，堵塞税收漏洞的 一个重要议题。以存货问题为例，谈谈对现行法规的修正建议。 存货问题牵涉到成千上万家商业类增值税一般纳税人，合理解 决存货问题可以消除这一类问题对增值税税基造成的侵蚀。目 前解决这个问题的思路有如下几种：2.2.1 本期应纳税额=当期销项税额-（当期进项- 期末存货 * 增 值税税率）2.2.2 本期应纳税额=（本期购进销出- 本期购进）+（本期购进库 存销出- 本期购进库存进项）2.2.3 笔者的建议月内的存货总量直接计算出存货的调整量，而不必象前两种方法那样逐笔计算存货的总进项。2.3 降低增值税的征收率，提高一般纳税人的认定标准，大幅度 削减一般纳税人户数提高一般纳税人认定标准 （比如说提高部分性质的企业的 年应税销售额类型），大力削减一般纳税人的户数实属有效之 举。一方面通过提高一般纳税人的认定标准可以将部分带有明 显违法意向的不法企业拒之门外，净化增值税的征管环境；二方 面可以大大地压缩管理对象，便于梳理征管环境，利于各项征管 措施的执行。三方面降低增值税征收率，使其接近整体平均税负 率，这样对于从一般纳税人划转为小规模纳税人的增值税纳税 人而言所增加的税收负担并不大，对其经营也就不会造成大的 冲击，相反由于纳税过程的简化会大大地节省税务机关的征管 成本和企业的税收奉行成本，税企双方易于接受。事实上，不少 实行增值税的国家也采取类似策略来简化增值税的征收方法， 降低成本，提高效率。2.4 进一步规范一般纳税人认定标准，加强对认定工作的管理 和监督一般纳税人认定工作本身对于增值税的管理是至关重要 的。目前一般纳税人认定工作比较混乱，造成这一混乱局面的原 因有两个，即认定标准不够规范和执法不够严明。标准不规范是 众所周知的，从年应税销售额达到 180 万（工业企业 100 万）以 上的硬标准和企业会计制度健全的软标准相结合的双重标准来 说，硬标准很明确好执行，而软标准则的执行因为缺乏明确的内 涵，执行过程中会碰到许多无法界定的内容，从而造成执行的随 意性，甚至无效性。而正是这些无法界定的内容给部分具体执法 者不严格执法留下藉口，他们当中有的是因为责任心不强造成 认定工作的失误，有的则是因为过不了人情关不得已而为之，更 有的是因为利益关系故意为之。实践中因人为因素造成错误认 定的例子不少，比较典型的现象有：2.4.1 被认定企业提供虚假的登记资料，其中以地址、电话、身 份证虚假为多。有些案子，办案人往往在案发以后才发现，企业 在税务机关所登记的地址根本就不存在，身份证也是假的。2.4.2 被认定的企业利用临时地址登记注册。这样的企业很多， 鱼龙混杂，很难从直观上去界定企业的合法性；然而出问题最多 的就是这些企业，走逃户中有 90%出自这类企业。这类企业明显 的特征是短期租用廉价宾馆或居民小区的民房等临时性的地址2 至 3 个月作为登记注册地，而后偷偷地移居它处利用原地址继 续从事虚开代开等违法活动。有时一个宾馆客房同时是 4 到 6 个该类企业的注册地，具有明显的违法特征，如果执法人员能够 亲自到现场看一看，然后再到电脑上查一查，应该不难发现问 题。2.4.3 被认定的企业提供虚假的验资报告，或资本金不到位。很 多三无企业从成立到走逃压根儿就是一个空壳，利用虚假或非 法的验资报告登记注册，注册资金根本就没有，这样既不用费很 大的劲去筹集资金，又不会冒资金被税务机关查封的危险，便于 日后走逃。本期应纳税额=当期销项税额-（期末全部进项总和-期末库存进项），根据这一算法，必须同时引进存货平均增值税税率的概念，其中，期末库存进项总额=库存总额 * 平均增值税税率， 平均增值税税率（T）=上期未抵扣全部进项/上期库存总额。之所以引入这样一种解决思路，是因为这种思路所得出的 计算公式比较直观，简明易懂，基本的立足点还是原来购进扣税 法的计算公式，只是在其基础上根据存货的情况作了一个相应 的调整，而存货的调整方法也比思路 2.2.1 和思路 2.2.2 的可操 作性强，由于引入了平均存货增值税税率的概念，可以根据一个51MYKJ民营科技经济论坛2008 年第 10 期既然，一般纳税人的认定工作存在这么多的问题，而且无论是税务管理人员还是基层的税收执法人员对此问题已有相当的 认识，因此要求修正有关认定标准和认定方法的呼声一直都很 高。然而由于认定工作是一个牵涉面非常广、与企业运作和经济 发展有着十分紧密联系的问题，因此标准的修正工作非常难以 进行。所定标准过严，则会影响一批中小企业的运作，过宽则会 给增值税的后续管理造成重重困难，这也许就是为什么从 94 年 以来出台了那么多有关增值税管理的修正规定或是新的管理措 施，而一般纳税人的认定条例却没有太大改变的原因。然而一项 政策在执行了一段时间以后，对其不当之处进行规范和调整是 必然的，关键的问题是如何进行规范调整才能使得新出台的标 准既合情合理，主体符合经济和企业运行的基本规律，又简便易 行，能切实提高征管效率。为此笔者认为关键是要把握好以下四 个原则：2.4.3.1 具体化原则：认定标准必须涉及企业的具体经济指标， 比如说到位的注册资金、经营地址、固定资产、法人的真实身份 核实以及企业试运行期间的具体经济和涉税指标等等。2.4.3.2 明确量化原则：认定标准必须明确量化，要避免抽象的、 原则性的、难以执行的标准出现。2.4.3.3 试运行原则：被认定企业必须先按小规模纳税人的方式 试运行一段时间 （对于规模较大或具有一定行业特性的企业除 外）。对过了试运行期的企业进行认定时，一定要十分注重其在 试运行期内的经营状况，要把相关指标量化并加以考察，比如说 试运行期内的销售额、经营资金的规模和周转率、货物的规模和 周转率、应纳税额、税负等等。事实上，目前一般纳税人的认定原 则上也要经过半年的试行期，但由于没有具体的量化考察指标， 这项原则并没有得到严格有效的落实。有一些“三无”公司注册 不到一个星期就申请一般纳税人认定，这就是人们常说的“新出 现的比消失的还快”；有的公司虽说开张多时，可根本没有任何 营业记录也申请一般纳税人认定；还有部分公司觉得征收率太 高，按章缴税太吃亏，就隐瞒试运行期间的销售额暂不入账不纳 税，另做一套假帐来向税务机关申请一般纳税人资格，等获得一 般纳税人资格之后才申报隐瞒部分销售额或干脆不申报了。2.4.3.4 责任原则：负责一般纳税人资格认定的税务人员必须对 所认定的纳税人在成为一般纳税人之后暴露出的因盲目认定而 造成的问题负有限责任。2.4.4 规范一般纳税人认定标准2.4.4.1 对企业的注册地址特别是贸易企业提出规范化的要求。 明确租用临时地址注册企业不得申请一般纳税人资格；企业利 用自有住房注册必须挂牌经营，转让之前必须征得税务机关同 意，否则不得转让；对于租用民房、宾馆注册的企业，应该提供一 定程度的担保，例如由出租者或业主实施担保一年、一定额度的 固定资产等等。2.4.4.2 设置量化的经济和涉税指标，科学考察申请资格认定企 业在试运行期间的表现，并将其作为对该企业进行资格认定的 实证性依据，从而从很大程度上避免认定的盲目性。这些量化指 标应该包括：第一，企业相对固定的主营项目的个数；第二，有无持续经营，持续经营的时间有多长；第三，实际的资金和货物的周转规模和周转率（至于具体的额度则因行业而定）；第四，企业 的年销售额有无达到规定的标准以上；第五，有无按征收率足额 完税；第六，企业有无违章使用发票情况发生；第七，企业有无发 生帐外经营等不良涉税记录，等等。只要违反其中部分量化指标 的，就暂不予认定为一般纳税人。2.4.4.3 改单一认定制为由“初审和年审”结合的复合认定制。单 一认定制，纳税人只要过了初审关就可以无所顾忌了，而税务部 门也容易被一些虚假的资料蒙骗；建立复合认定制意味着纳税 人每年都必须通过年审向税务机关申报整体的经营情况和涉税 情况并接受税务机关对其一般纳税人资格的重新认定，不符合 标准的，一律取消资格。只有像这样保持一个相对动态的资格认 定过程，取消资格认定的“终身制”，认定工作的实效才能有保 证。当然这种通过年审对一般纳税人资格所进行重新定位必须 是规范、公开、公正、简便快捷的，不应该成为部分税务人员向企 业吃拿卡要的机会。2.4.4.4 建立一般纳税人资格认定工作的有效责任制，即一旦被 认定企业在后续经营中出现严重违法行为，而被确定为与错误 认定有关的，则相关人员有责任在所在单位的业务会上解释认 定过程、问题形成的原因等，问题严重的、牵涉到个人违法乱纪 的要受到进一步的处理。2.4.4.5 建立规范化的认定程序和有效的监督机制。有了简明易 行的认定标准，还必须配以规范化的认定工作程序和有效的监 督机制，尤其是要避免一个人说了算，认定完了就万事大吉，不 用负任何跟踪管理任务的错误做法，相反应该建立起“小组审议 制”、“按项目评分制”、“跟踪负责制”等利于加强对一般纳税人 资格认定工作进行内部监督管理的一系列制度，并把认定档案 全盘录入电脑留存备查，便于日后追究故意作假者的责任。相信有了简明易行的认定标准、规范化的认定程序以及有 效的监督机制，一般纳税人的认定工作一定会步入正轨。2.5 充分利用现有设施，加快税收电子化进程，发挥现代化手段 的应有作用，以强化增值税的税收征管在科学技术快速发展的今天，要圆满地解决好一个问题，必 须做到政策层面和技术层面的有机结合。抛开技术手段完全依 靠政策办法去解决问题或抛开政策办法完全依靠技术手段去解 决问题都是不可取的，对于增值税的征管来说更是这样。正如我 们所熟悉的那样，增值税不同于其他的流转税，它就像是一个无 底的桶，必须两头都堵住才能不漏水，而类似营业税等就像是有 底的桶堵住一头就行了。增值税的进销项就是增值税的两头，其 中销项发生在本地，进项可能发生在异地，要想对发生在异地的 交易进行监控，没有一个完备的信息采集系统、信息储存系统、 信息传递系统和信息认证系统是难以想象的，也就是说没有一 个强有力的技术支持体系，增值税的征管只能是跟着感觉走。金 税工程一期（交叉稽核和防伪税控）在这方面做了一些有益的尝 试，也迈开了非常艰难的第一步。然而整个项目进展缓慢，原因 并非项目的局部功能设计有问题，而是整个项目的指导思想和 设计意图与税收工作的实际情况有偏差。从金税工程一期的核MYKJ52民营科技2008 年第 10 期经济论坛心内容来看，它试图通过发票的交叉比对完成整个税务稽查过程，为税务人员提供一个可以直接定性的稽核结果，税务人员有 了这个结果只需下处理决定书就行了，完全忽略了人机结合中 人的因素，因此一旦数据出现错误，人们弃之不用，金税一期工 程只得陷入全面瘫痪的命运。事实上任何一个信息管理系统首 要也是最基本的任务是建立一个完备的数据采集系统和完备的 数据库体系，而最基本的系统功能是在数据库体系上建立起各 种查询功能，做到这一步就可以说系统建立起来了，也许其他的 数据处理功能对于特定的信息管理系统来说很必要的，但决不 是信息管理系统的核心内容；相反不建立完备的数据库体系以 及基本的查询功能，再多的处理功能只能是锦上添花，整个系统 仍然是残缺不全的，甚至根本就不能称作为一个信息管理系统。 金税工程一期最根本的教训就在这里。录入了大量的数据，却没 有数据库，更没有对数据的查询和认证功能。即将展开的金税工 程二期在数据录入方面和设计思想方面都作了一些改进，提出 “以强化增值税日常征收管理为宗旨，以基于企业申报信息的稽 核为主导、以基于发票信息的稽核为辅助功能的增值税计算机 稽核系统”的实施方案以及防伪税控系统和交叉稽核系统相互 配合的十六字方针，即“分工合作、功能互补、协调运作、结合并 举”。根据这一实施方案和指导方针，二期工程重新肯定了人机 结合的必要性，对计算机这一现代化的手段在税收征管中做了合理的定位；另外二期工程正在进行的工作是把一期的人工录入数据方式改革为税控机开票并自动生成数据，提高数据的准 确度。笔者认为二期工程必须从整体的设计思想方面跳出一期 的框框条条，进行大刀阔斧地改进，必须明确地提出金税工程设 计的要点就是要把建立关键征管信息数据库 （包括发票信息数 据库）体系，尽快推出各类建立在原始数据和统计数据基础上的 查询功能，并在税收实践中逐步完善其他的系统功能，则金税工 程在税收征管中发挥作用指日可待，包括低税负控管、专用发票 管理在内的许多有关增值税征管问题也会迎刃而解。参考文献1 范耀卿.我省商业增值税税负走低因素分析与对策. M 税收论坛，2004.2 马典详，吴晓娟.青岛市商业增值税税负和征收率偏低的原因分析及对策建议M.财政研究，2004.3 吴亚成.增值税一般纳税人税负偏低M.福建税务，1999.4 杨雷.税收筹划观点早熟J.广州市贸易管理干部学 院报,2002(4).5 宋献中.税收筹划与企业财务管理M.广州:暨南大学 出版社,2002.(上接第 60 页)蓄水养鱼。他还参与政府环卫改革，以每辆 15 万元人民币购买了 50 辆环卫车。他投入 800 万元变大粪为宝，日凭借政协这个大舞台，反映社情民意，积极建言献策。在这