初级会计师分录总结.doc

清查现金溢余现金短缺借：库存现金 贷：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：其他应收款（应支付给他人） 营业外收入（无法查明原因）借：待处理财产损益 贷：库存现金借：其他应收款（赔款） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损益 现金日记账由出纳根据收付款凭证按发生顺序登记，现金日记账余额与现金总账余额核对（账账相等）存货清查（实地盘点法），填写存货盘点报告存货盘盈借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：管理费用存货盘亏借：原材料（残料价值） 其他因收款（赔款） 管理费用（管理不善） 营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损益自然灾害造成的损失增值税可以抵扣，不做转出处理管理造成的损失增值税进项税额转出固定资产定期或年末清查盘点，填固定资产盘盈盘亏报告表固定资产盘盈借：固定资产 贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润固定资产盘亏借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（原价）借：其他应收款（赔款） 营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损益计提坏账准备的应收款项计提（减少应收款项账面价值）借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备转回（增加应收款项账面价值）借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备确实无法收回，转销应收款（不影响应收款账面价值）借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款确认转销后又收回借：应收账款、其他应收款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款存货减值：计提存货成本可变现净值：（减值）借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备转回借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备结转（出售）借：银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税（销）借：主营业主成本 存货跌价准备 贷：库存商品持有至到期投资减值：（按摊余成本计量）账面价值预计未来现金流量：（计提减值）借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值 贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备又恢复：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失计提的持有至到期投资减值可供出售金融资产减值：1、发生减值：借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备（差额） 其他综合收益2、损失转回：（债券投资）借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失 （股票投资）借：可供出售金融资产减值准备 贷：其他综合收益长期股权投资减值：1、借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备2、长期股权投资减值损失一经确认不得转回固定资产减值：借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备投资性房地产减值：借：资产减值损失计提的投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产减值准备无形资产减值：借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备固定资产、投资性房地产、无形资产减值损失已经确认，不得转回交易性金融资产账务处理取得：借：交易性金融资产成本 投资收益（交易费用） 应收利息/应收股利 贷：其他货币资金存出投资款宣告发放股利：借：应收股利 贷：投资收益3、公允价值账面余额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（公允价值账面余额：反之）4、出售：借：其他货币资金存出投资款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或借） 投资收益（差额，或借）借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或反之）（1）交易性金融资产的账面余额=成本+公允价值变动（2）持有期间投资收益=交易费用+宣告发放的股利+公允价值变动损益+处置时的差额（3）处置时投资收益=公允价值变动损益+处置时的差额持有至到期投资账务处理（债券）取得：借：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（差额或贷，借溢价、贷折价） 应收利息 贷：其他货币资金存出投资款（实际支付金额+税费）持有期间利息收入(1)分期付息到期还本的债券：借：应收股利（面值X票面利率）（实际收到的） 持有至到期投资利息调整（差额，或贷） 贷：投资收益（摊余成本X实际利率）（实际利息）（2）到期一次还本付息的债券：借：持有至到期投资应计利息（面值X票面利率） 利息调整（差额，或贷） 贷：投资收益（摊余成本X实际利率）3、出售：借：其他货币资金存出投资款（实际收到付金额） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整（或借） 应计利息（到期一次还本付息的债券） 应收股利（应收未收的利息、分期付息到期还本的债券） 投资收益（差额，或借）长期股权投资账务处理一、成本法（子公司，不具有控制共同控制重大影响、公允价值不能可靠计量）1、取得：借：长期股权投资（价款+费用+税金） 应收股利 贷：其他货币资金存出投资款2、宣告发放股利利润：借：应收股利 贷：投资收益收到：借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利3、处置： 借：其他货币资金存出投资款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的股利） 投资收益（差额，或借）二、权益法（合营、联营企业，具有控制共同控制重大影响）1、取得初始投资成本公允价值，不做调整 借：长期股权投资投资成本（实际价款） 贷：其他货币资金存出投资款初始投资成本公允价值，差额计入营业外收入 借：长期股权投资成本（公允价值） 贷：其他货币资金存出投资款 营业外收入（差额）2、被投资单位实现净利润：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益3、被投资单位发生净亏损：（减至0为限）借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整4、宣告分派现金股利、利润：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整5、其他综合收益变动借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益6、净损益外被投资单位所有者权益的其他变动：（增加）借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 （或反之）7、处置：借：其他货币资金存出投资款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资投资成本（余额） 损益调整（或借） 其他综合收益（或借） 其他权益变动（或借） 应收股利（尚未领取的股利） 投资收益（或借）借：其他综合收益 贷：投资收益借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 （或反之）项目成本法权益法（1）被投资单位实现净利润（2）被投资单位发生净亏损（3）被投资单位所有者权益其他变动（4）被投资单位所有者权益内部变动（5）被投资单位宣告分派现金股利、利润（6）计提长期股权投资减值准备（7）转让长期股权投资（8）实际收到现金股利或利润（9）初始投资成本可辨认净资产公允价值（10）初始投资成本可辨认净资产公允价值可供出售金融资产账务处理1、取得股票投资：借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利 贷：其他货币资金存出投资款（实际支付的金额）债券投资：借：可供出售金融资产成本（公允价值） 利息调整（利息+交易费用）应收股利 贷：其他货币资金存出投资款2、持有期间股利或利息收入股票投资：借：应收股利 贷：投资收益债券投资：（分期付息）借：应收利息 可供出售金融资产利息调整（或贷） 贷：投资收益3、公允价值变动：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益（不构成当期利润）（下降反之）4、出售借：其他货币资金存出投资款（实际支付的金额） 贷：可供出售金融资产成本（账面余额） 公允价值变动 利息调整 应计利息 投资收益（差额，或借）借：其他综合收益 贷：投资收益 （或反之）原材料一、实际成本法核算1、购入材料货款已付，材料入库：借：原材料 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款货款已付，材料未入库：借：在途物资 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款货款未付，材料已入库：借：原材料 应交税费应交增值税（进） 贷：应付账款货款已预付，材料未入库：借：预付账款 贷：银行存款二、计划成本核算1、购入材料货款已付，材料入库：借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款货款已付，材料未入库：借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款货款未付，材料已入库：借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进） 贷：应付账款2、验收入库的材料（计划成本）借：原材料 贷：材料采购节约：借：材料采购 贷：材料成本差异超支：借：材料成本差异 贷：材料采购3、平时发出材料，均用计划成本核算借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：原材料4、月末结转材料成本差异（发出成本）本期材料成本差异=（期初材料成本差异+本期入库材料成本差异）/（期初材料计划成本+本期入库材料计划成本）*100%节约：借：材料成本差异 贷：生产材料 制造费用 销售费用 管理费用 （超支反之）包装物1、生产领用借：生产成本 贷：周转材料包装物2、随商品出售不单独计价：借：销售费用 贷：周转材料包装物单独计价：借：其他业务成本 贷：周转材料包装物借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销）库存商品1、生产完工验收入库借：库存商品（实际成本） 贷：生产成本2、销售商品，确认收入，结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品3、毛利率（商业批发）销售成本=商品销售收入-销售退回、折让-销售毛利销售毛利=销售额X毛利率4、售价金额法（零售、百货公司、超市）商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入库存商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）*100%本期销售商品成本=本期销售收入-本期分摊进销差价委托加工物资1、发出材料借：委托加工物资 贷：原材料2、支付加工费、运杂费借：委托加工物资 贷：银行存款3、回收后用于销售（消费税不得抵扣，计入成本）借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款4、回收后用于继续加工借：委托加工物资应交税费应交增值税（进） 应交消费税 贷：银行存款5、完工验收入库借：库存商品 贷：委托加工物资 固定值产账务处理1、外购固定资产不需要安装：借：固定资产 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款需要安装：安装时：借：在建工程 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款 支付安装费：借：在建工程 贷：银行存款 使用状态：借：固定资产 贷：在建工程2、建造（增值税：房计设不计）自营：购入工程物资：借：在建工程 贷：银行存款领用工程物资：借：在建工程 贷：工程物资 借：在建工程 贷：1原材料（领用本企业原材料） 应交税费应交增值税（进转出） 2库存商品（本企业生产的商品） 应交税费应交增值税（销） 银行存款（支付费用） 应付职工薪酬（应付工资） 达到可使用状态：借：固定资产 贷：在建工程出包工程：按进度：借：在建工程 贷：银行存款 可使用：借：固定资产 贷：在建工程固定资产折旧：（原值、预计使用寿命、预计净产值、减值准备）（3、4加速折旧）1、平均年限法：（每期折旧额相等）年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命2、工作量法：单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量3、双倍余额递减法：年折旧率=2/预计使用寿命第一年折旧额=原价*年折旧率第二年折旧额=（原价-第一年折旧额）*年折旧率最后两年：（账面净值-预计净残值）/24、年数总和法：年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命年数总和*100%折旧额=（原值-预计净产值）/（尚可使用年限/预计使用寿命年数总和）借：在建工程（自行建造） 制造费用（基本生产车间） 管理费用（管理部门） 销售费用（销售部门） 其他业务成本（经营出租） 贷：累计折旧固定资产后续支出1、可资本化支出（更新改造）借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产借：在建工程 贷：银行存款 工程物资借：营业外支出 贷：在建工程（被替换部分原值-折旧）借：固定资产 贷：在建工程2、费用化支出（日常修理费用）借：管理费用（生产车间、行政管理部门） 销售费用（专设销售机构） 贷：银行存款固定资产处理1、转入清理：借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（原价）2、清理费用：借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税（营业税）3、收回出售的价款、残料价值、变价收入 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理4、保险赔偿：借：其他应收款 贷：固定资产清理5、结转清理净损益：若余额为借方：（损失）借：营业外支出非流动资产处置损失（正常损失） 非流损失（自然灾害） 贷：固定资产清理若余额为贷方：（收入）借：固定资产清理 贷：营业外收入非流动资产处置利得投资性房地产1、成本模式：（不得从公允价值模式转换为成本模式）取得：（价款+税费+其他支出）外购：借：投资性房地产（后续计量用成本模式） 贷：银行存款自行建造：借：投资性房地产 贷：在建工程转换：借：投资性房地产贷：固定资产 借：累计折旧 贷：投资性房地产累计折旧计提折旧：借：其他业务成本（影响营业利润） 贷：投资性房地产累计折旧租金收入：借：银行存款 贷：其他业务收入（影响营业利润）处置：借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产2、公允价值模式：（不提折旧、不摊销、不提减值，确认公允价值变动）转换：借：投资性房地产成本（公允价值） 投资性房地产累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益（借方差额，减值） 贷：固定资产 其他综合收益（贷方差额，升值）公允价值变动：公允价值账面余额：借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值账面余额：反之租金收入：借：银行存款 贷：其他业务收入处置：借：银行存款 贷：其他业务收入结转处置成本：借：其他业务成本（账面余额）贷：投资性房地产成本 公允价值变动（或借）借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本借：其他综合收益 贷：其他业务成本无形资产外购：借：无形资产贷：银行存款自行研究开发：(无法可靠区分全部费用化)研究阶段：归集：借：研发支出费用化支出 贷：银行存款 结转：借：管理费用 贷：研发支出费用化支出开发阶段：归集：借：研发支出资本化支出 贷：银行存款 结转：借：无形资产 贷：研发支出资本化支出摊销：（当月开始摊销）借：管理费用（自用） 其他业务成本（出租） 制造费用（生产产品） 贷：累计摊销处置：借：银行存款 累计摊销 营业外支出非流动资产处置损失 贷：无形资产 应交税费 营业外收入非流动资产处置利得短期借款：计提利息：借：财务费用 贷：应付利息 支付利息：借：应付利息 贷：银行存款应付账款：（扣商不扣现）借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 现金折扣：借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 无法支付转销应付账款：借：应付账款 贷：营业外收入应付票据：开出商业汇票：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 借：财务费用（手续费） 贷：银行存款到期付款：借：应付票据 贷：银行存款无力支付：借：应付票据 贷：短期借款（银行承兑汇票） 应收账款（商业承兑汇票）短期薪酬货币性职工薪酬计提：借：生产成本基本生产成本 制造费用（车间管理） 管理费用（行政管理） 销售费用（销售机构） 贷：应付职工薪酬工资支付：借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款结转代扣：借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款职工房租 其他应收款代垫医药费 应交税费应交个人所得税职工福利费：借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬职工福利费 借：应付职工薪酬职工福利费 贷：银行存款三险一金两费：借：生产成本基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬社会保险费 工会经费 职工教育经费短期带薪缺勤：累积带薪缺勤：借：管理费用 贷：应付职工薪酬带薪缺勤 非累积带薪缺勤不作处理非货币性职工薪酬产品福利：分配费用：借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利视同销售，确认销售抵债：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品离职后福利设定提存计划：借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬设定提存计划消费税：销售：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税自产自用：借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税委托加工应税消费品受托方代收代交的消费税：委托方：收回后用途不同，计入资产或负债对外销售计入委托加工物资的成本 借：委托加工物资 贷：银行存款 连续生产应税消费品借记“应交税费” 借：委托加工物资 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款 进口应税消费品：企业在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本（一）可能记入“营业税金及附加”账户的税金（二）计入“管理费用”账户的税金1.账户种类本金利息债务短期短期借款应付利息长期长期借款本金一次付息长期借款应计利息分次付息应付利息2.利息支出去向用途账户筹建期间管理费用生产经营期间财务费用生产产品制造费用购建固定资产尚未达到预定可使用状态前符合资本化条件在建工程不符合财务费用实收资本接受初始投资：借：银行存款（货币） 原材料/固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 无形资产非专利技术 土地使用仅 贷：实收资本（二）追加投资：借：银行存款 贷：实收资本（三）公积转增资本（不影响所有者权益总额变动）1.资本公积转增资本：借：资本公积 贷：实收资本2.盈余公积转增资本：借：盈余公积 贷：实收资本实收资本减少（一）有限公司直接注销：借：实收资本 贷：银行存款（二）股份公司1.折价回购：借：库存股 贷：银行存款 借：股本 贷：库存股 资本公积股本溢价2.溢价回购：借：库存股 贷：银行存款 借：股本 资本公积股本溢价 盈余公积 贷：库存股资本公积资本溢价：1.有限公司第三者插足：借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价2.股份公司股本溢价：借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价资本公积减少资本公积转增资本：借：资本公积 贷：实收资本（或股本） 可供分配的利润当年实现的净利润年初未分配利润（或年初未弥补亏损） 其他转入（即：盈余公积转来的）利润分配的顺序（1）提取法定盈余公积（按照净利润（减弥补以前年亏损）的10%提取法定盈余公积）（2）提取任意盈余公积净利润（3）向投资者分配利润结转实现净利润：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 （亏损反之） 借：利润分配提取法定盈余公积 应付现金股利（宣告发放现金股利） 贷：盈余公积 应付股利 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 应付现金股利 结转后， “未分配利润”明细科目：余额在贷方，表示累积未分配的利润 余额在借方，则表示累积未弥补的亏损结转后，利润分配科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。股票股利：借：利润分配转作股本的股利 贷：股本盈余公积1.盈余公积补亏：借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏2.盈余公积转增资本：借：盈余公积 贷：股本3.用盈余公积发放现金股利或利润：借：盈余公积 贷：应付股利一般销售商品业务收入（1）确认收入借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转成本 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品不符合收入确认条件的商品销售（1）纳税义务未发生借：发出商品（成本） 贷：库存商品 （2）纳税义务已经发生 借：发出商品（成本） 贷：库存商品 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）2.符合收入确认条件时发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 确认收入：借：应收账款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：发出商品销售折让销售实现时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 发生销售折让时：借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款实际收到款项时：借：银行存款 贷：应收账款销售退回尚未确认销售收入：借：库存商品 贷：发出商品已确认销售商品收入：借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款财务费用（现金折扣） 借：库存商品 贷：主营业务成本委托代销方式销售商品 （支付手续费方式）委托方：（1）发出商品时：借：委托代销商品 贷：库存商品（2）收到代销清单时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：销售费用（结算手续费） 贷：应收账款（3）收到货款时 ：借：银行存款 贷：应收账款 受托方：收到商品：代管商品，不作为企业资产 销售代销商品：不确认收入，增加应付账款； 支付货款、结算代销手续费：确认劳务收入。提供劳务收入1.劳务发生时：借：劳务成本 贷：银行存款等2.劳务完成时：借：应收账款（或银行存款） 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 （一）提供劳务交易结果能够可靠估计 1.完工进度确定（1）已完工作的测量 （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（3）已经发生的成本占估计总成本的比例2.完工百分比法（1）企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入； （2）同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。让渡资产使用权1.让渡无形资产使用权使用费收入-其他业务收入 2.出租固定资产租金收入-其他业务收入3.债权投资收取的利息收入-投资收益 4.股权投资取得的现金股利收入-投资收益使用费收入的确认1.一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入。2.一次性收取使用费，提供后续服务的，在有效期内分期确认收入。3.分期收取使用费的，分期确认收入。 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。 其他业务成本期间费用一、销售费用二、管理费用三、财务费用1.利息支出（减利息收入）： 短期借款利息 不符合资本化条件的长期债务利息支出 2.汇兑损失（减汇兑收益）3.相关手续费： 如：办理银行承兑汇票的银行手续费。 4.销售企业发生的现金折扣或采购企业获得的现金折扣。 （一）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 三营三费两益一减销售费用管理费