小企业资产负债表和利润表的编制.doc

小企业资产负债表和利润表的编制杂志：财会信报出处：财会信报 12年第35期作者：赵翠梅点击查看原图 2013年1月1日开始施行的小企业会计准则，在财务报表编制规范上，与小企业会计制度、企业会计准则都有一定的差异，其差异一是体现在报表项目名称和反映内容上，二是体现在填报方法和口径上。笔者现以小企业会计准则的报表填列规范为依据，结合编制财务报表的具体实践，详细介绍执行小企业会计准则的单位资产负债表和利润表的编制。财务报表编制前的准备工作 财务报表是综合反映会计主体在一定时点或期间的财务状况和经营成果的书面文件，是一定时期会计核算的总结。因此，财务报表编制之前，必须在会计核算、账务处理上做好准备工作，以保证财务报表所反映的信息数据正确、内容完整，避免发生错报和漏报。 在编制财务报表之前，企业应做好如下准备工作：（一）检查有无用错会计科目的情况 用错会计科目，会导致财务报表的错报。比如，有些小企业将预付货款放在“应收账款”科目核算，将预收货款放在“应付账款”科目核算，混淆了“购买”和“销售”的往来界限；再如有些小企业将持有的已关闭的合营企业的股权核销损失计入“投资收益”科目的借方，混淆了正常处置股权损失与依法核销股权投资损失的界限；还有的小企业中“其他应收款”、“其他应付款”科目中“反向余额”明细科目金额占的比例较大，抵销了本科目实际余额，导致会计信息产生误差。检查到类似情况时，应采用适当方法更正，以更正后的总账和明细账的余额或发生额，作为编制财务报表的依据。（二）做好期末账项调整 所谓期末账项调整，是指在会计期末（指月末、季末或年末，下同），会计人员按照权责发生制原则和收入与成本费用配比原则来调整账簿记录，以合理反映每个会计期间应计收入和应负担费用。账项调整一般可分为收入调整和成本费用调整： 1.收入的账项调整：小企业除了日常通过开出销售发票等凭证确认的收入外，还可能存在其他的应计收入。比如：（1）小企业账面有“递延收益”科目，而该科目核算的是按照对应固定资产折旧年限分配的应计收入。（2）对预收的资产租赁费按期分配的租赁收入。（3）如果小企业执行一项超过一个年度或跨年度的建造合同，该合同按照准则规定应当采用完工百分比法分期确认收入，会计人员就应在期末账项调整时主动确认应计收入。 2.成本费用的账项调整：小企业除日常通过报销费用等业务活动确认成本费用外，另有些成本费用还需要会计人员通过账项调整进行确认。比如：（1）对固定资产、生产性生物资产、无形资产和长期待摊费用等资产计提折旧或摊销。（2）对挂账在“预付账款”或增设的“待摊费用”的诸如预交财产保险费等按期分摊相关费用。（3）对预付租赁费的资产租赁分期摊销租赁费用。（4）对期末应付职工薪酬、应付未付借款利息等进行确认并计入相关成本费用。（5）计算确认应缴税金及附加并计入当期损益。（三）结账、结记发生额合计和累计 结账，是指会计期末（资产负债表日）在将本期内有业务发生的项目（科目）全部登记入账之后，再通过编制记账凭证，结转各项收入和成本费用账户使之余额为0，并结记各科目的发生额和资产、负债、所有者权益科目的余额。 1.一般账户的结转：（1）将“制造费用”、“研发支出”、“工程施工”、“机械作业”等科目应分配的金额，按一定的标准，分配转入“生产成本”或其他成本费用科目。（2）将“生产成本”科目应分配计入产成品的金额，转入“库存商品”等科目。（3）将已经售出，应结转销售成本的售出商品、材料等的账面价值，转入“主营业务成本”、“其他业务成本”科目。 2.损益类科目的结转：期末，将日常分录登记后和账项调整后的损益类各科目余额，统一转入“本年利润”科目，结转后各损益类科目应无余额。 3.本年利润和利润分配的结转：（1）年末，应在损益类账户结清和进行的利润分配已作账务处理之后，应将“本年利润”科目余额（不论当年盈利或者亏损）转入“利润分配未分配利润”科目，再将“利润分配”的科目所属的“提取法定盈余公积”、“提取储备基金” 、“应付利润”、“盈余公积补亏”等明细科目余额转入“利润分配未分配利润”科目。结转后，除“利润分配未分配利润”明细科目外，利润分配的其他明细科目应无余额。 4.结记发生额合计和累计：财政部印发的会计基础工作规范规定：结账时，应当结出每个账户的期末余额，“需要结出当月发生额的”或者“需要结出本年累计发生额的”，还应当在摘要栏内注明“本月合计”、“本年累计”并结出相应的“合计”、“累计”数额，且应分别在其下面通栏划单红线和双红线。现在普及会计电算化，电脑记账时，无论是否“需要”，统一按照电脑程序在所有各期账户记录下设置“本月合计”、“本年累计”并结出相应数字，但是划“单红线”、“双红线”的要求，似乎已无人执行。（四）对账 与编制财务报表相关的对账，主要包括：（1）将总账按照“资产负债所有者权益（或股东权益）”平衡公式加计平衡，或者将全部总账科目的借方余额合计，与贷方余额合计分别加计平衡。（2）将各科目所属明细账户（含日记账）余额加计数与总账科目余额核对平衡。（五）关注资产负债科目中特殊余额 执行小企业会计准则的单位，资产负债科目中有一些余额的内容，有时会与其所在科目的对应项目正常类别不同，编制财务报表就需特别关注： 1非流动资产科目中包含有流动资产类报表项目内容。比如：（1）“长期债券投资”科目一年内到期的债券投资；（2）“长期待摊费用”科目中应在一年内摊销的金额。 2.非流动负债科目中包含有流动负债类报表项目内容：（1）“递延收益”科目中有可能存在的应在一年内计入收入的金额；（2）“长期借款“科目中存在的一年内到期的长期借款金额；（3）长期应付款中包含的将在一年内到期的应付款。 3.流动资产、流动负债科目包含非流动资产、非流动负债报表项目内容。小企业会计准则“资产负债表格式及编制说明”规定：（1）“预收账款”项目应根据“预收账款”科目所属明细科目借方余额合计数填列，但“属于超过一年期以上的预收账款的贷方余额应在其他非流动负债项目列示”。（2）“预付账款”科目中“属于超过一年期以上的预付账款的借方余额应当在其他非流动资产项目列示。这是小企业会计准则中不同其他准则、制度的一项规定。财务报表比较信息（年初余额、上年金额）的填列 由于小企业对会计政策、会计估计变更和会计差错更正以及资产负债表日后事项统一采用未来适用法进行处理，因此，从2014年开始，小企业资产负债表的“年初余额”和利润表年报的“上年金额”，应当按照上年资产负债表年报的“期末余额”和上年利润表年报的“本年累计金额”直接填列。但是，2013年资产负债表的“年初余额”和利润表年报的“上年金额”，却不能直接按照2012年年报的“期末数”和“上年数”填列。因为2012年末和2013年年初，是“会计政策重大变更”的衔接时点，虽然采用未来适用法不作追溯调整，但会计上仍应通过编制新旧科目转换对照表，将小企业会计制度或其他会计制度下的会计科目、报表项目的名称、金额，通过直接过入或者合并、分拆、增设、取消等方法，转为小企业会计准则的会计科目、报表项目的名称和金额，并据以作为2013年资产负债表的“年初余额”和利润表年报的“上年金额”。资产负债表“期末余额”的填列 根据资产负债表各项目“期末余额”与会计科目、明细科目期末余额的关系，资产负债表各项目“期末余额”填列方法可分为： 1.按照总账科目余额（指期末余额，下同）直接填列。包括：短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、长期股权投资、固定资产（原价）、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、开发支出（研发支出）、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。年报资产负债表的“未分配利润”项目，应当根据“利润分配”总账科目余额直接填列。 2.根据几个科目的合计或差额填列：(1)“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计数填列；（2）111月份“未分配利润”项目，应当根据“本年利润”和“利润分配”两个总账科目余额的合计数或者差额填报。 3.根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，如“生产性生物资产”、“无形资产”项目，应根据各该总账科目余额减去其累计折旧、累计摊销余额后的净额填列。 4.根据若干总账科目余额加减其调整科目余额后的金额填列。比如：存货项目材料采购在途材料原材料生产成本库存商品委托加工物资周转材料消耗性生物资产工程施工制造费用材料成本差异商业进销差价。 5.根据总账科目余额扣除其中不同期限的数额后的金额填列：（1）“长期债券投资”项目应根据同名科目余额扣除其中在一年内（含一年，下同）到期的金额后的净额填列；（2）“长期待摊费用”项目，应根据同名科目余额扣除将于一年内摊销的数额后的金额填列；（3）“长期借款”项目，应根据同名科目余额扣除一年内到期的数额后的金额填列；（4）“递延收益”、“长期应付款”项目，应根据同名科目余额扣除其中将于一年内分配或偿付的数额后的金额填列。 6.根据若干特定项目金额分析填列：（1）“其他流动资产”项目，应根据各非流动资产项目填报时扣除的一年内到期或摊销的金额，加上未列入具体流动资产项目的其他流动资产的合计数填列（比如企业自行增设的“待摊费用”科目）；（2）“其他非流动资产”项目，应根据“预付账款”科目中属于约定在距现时（指本资产负债表日，下同）一年后（不含一年，下同）交货或完成劳务的预付款项，加上未列入具体非流动资产项目的其他非流动资产的金额填报；（3）“其他流动负债”项目，应填列以上列举的非流动负债项目中一年内到期的非流动负债金额，以及未列入具体流动负债项目的其他流动负债科目金额；（4）“其他非流动负债”项目，应填列“预收账款”中属于约定在一年后交货或一年后完成劳务的预收款项，加上未列入具体非流动负债项目的其他非流动负债金额，比如按规定应增设“专项应付款”科目核算的搬迁补偿费。 7.根据各总账科目所属明细科目余额分析填列：(1)“应收账款”项目“应收账款”、“预收账款”科目所属明细科目借方余额合计；（2）“预付账款”项目“预付账款”、“应付账款”科目所属明细科目借方余额合计“预付账款”科目中属于约定距现时一年后交货或完成劳务的预付款项；（3）“应付账款”项目“应付账款”、“预付账款”科目所属明细科目贷方余额合计；（4）“预收账款”项目“预收账款”、“应收账款”科目所属明细科目贷方余额合计“预收帐款”科目中属于约定距现时一年后交货或完成劳务的预收款项。 8.根据资产负债表有关项目合计数或差额填列，如表中“流动资产合计”、“资产总计”、“负债和所有者权益总计”等项目。另外，表中固定资产账面价值固定资产原价累计折旧。 9.无须填列的项目，表中所有未注明行次的项目，如“流动资产”、“流动负债”、“所有者权益”等均无须填列数额。利润表 “本月金额”、“本年累计金额”的填列（一）分析填列法 小企业会计准则利润表的项目设计，除“营业收入”、“营业成本”两项目分别按照“主营业务收入”、“其他业务收入”和“主营业务成本”、“其他业务成本”两个同类科目的合计数填列外，其他与会计科目对应的利润表项目，都只对应一个会计科目，可算是简单、直接。表中的“本月金额”和“本年累计金额”的填列，又可分为三种情况：（1）按照对应的会计科目的发生额填列，如“营业收入”、“投资收益”等项目；（2）按照利润表中几个项目的合计数或差额计算填列，如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目；（3）按照对应会计科目所属明细科目的发生额填列，如“消费税”、“开办费”、“坏账损失”等“其中”项目。应予说明的是，表中所列“其中”项目，均未设“其他”，因此几个其中数之和，不一定与其所在项目填列数相等。 此处值得讨论的问题是：利润表填列方法说明中，对于有对应科目的项目填列，都表述为“应根据科目的发生额填列”或“应根据科目和科目发生额合计填列”。如此，会使人误认为“”科目发生额或“”科目和“”科目发生额合计，指的就是“”科目本月（或累计）的总账科目的发生额。如果真的这样理解并付诸操作，编出的利润表计算出的“营业利润”、“利润总额”和“净利润”项目金额都会出错，“净利润”项目更不会与账上“本年利润”科目余额相等。究其原因： 1.有冲减发生额。小企业会计准则规定：“发生销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），按照应冲减销售商品收入的金额，借记本科目（指主营业务收入科目，作者注），按照实际支付或应退还的金额，贷记银行存款、应收账款等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理”。 比如，某小企业当月商品销售收入150万元，其他业务收入20万元，月终前收到一笔属于上年售出的退货，应冲减销售收入16万元，已作账务处理。这样，“主营业务收入”科目月终将余额134万元（15016）转入“本年利润”科目，但是“主营业务收入”科目的借、贷发生额则都为150万元，按这一数字与其他业务收入20万元合并共计170万元填入利润表“营业收入”项目，该项目就多报了16万元。 2.有其他应冲减发生额包含在总账科目发生额中，比如某小企业当月支付贷款利息18万元，支付银行手续费0.2万元，收到银行存款利息1.2万元。总账科目借贷方发生额均为18.2万元，填入“财务费用”项目只能填列17万元，不