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20112012 高级财务会计课程设计一、 非货币性资产交换会计课程设计根据所学课程知识设计：1、 以公允价值计量的会计处理2、 以账面价值计量的会计处理要求：根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理以多项资产（至少两项固定资产、一项库存商品）换入多项资产（至少一项固定资产、一项无形资产、一项原材料）并涉及补价，按交易双方分别处理ABB公司和H公司都是房地产开发公司，ABB公司因变更主营业务，与H公司进行资产置换。有关资料如下：1.2011年3月17日，ABB公司、H公司签订资产置换合同。合同明确规定：ABB公司决定用生产经营过程中需要的厂房、设备以及其建造的经济适用房与H公司生产过程中使用的公寓楼一栋、一批库存商品以及H公司持有的长期股权投资进行交换。经济适用房做存货核算，H公司的长期股权投资作为无形资产核算，采用成本法核算，库存商品作为原材料核算。而厂房、设备以及公寓楼均作为固定资产核算。ABB与H公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，营业税为5%。假定ABB公司、H公司换出的资产均未计提减值准备。2.ABB公司换出的厂房的账面价值为5000万元，在交换日累计折旧为1000万元，公允价值为4000万元；设备的账面价值为800万元，在交换日累计折旧为450万元，公允价值为200万元；经济适用房的账面价值为12000万元，公允价值为14000万元。3.H公司换出的一栋公寓楼的账面价值为6000万元，在交换日的累计折旧为1050万元，交换日的公允价值为5080万元；一批库存商品的账面价值为300万元，在交换日的市场价格为350万元，市场价值等于计税基础；长期股权投资的账面价值为12200万元，在交换日的公允价值为12000万元。4. H公司另向ABB公司支付770万元作为补价，另外2354.5万元增值税的差额也有H公司承担。要求：按交易双方分别作会计处理解答：（1）以公允价值计量的会计处理ABB公司会计处理（单位：万元）换出厂房的营业税=4000*5%=200万元换出设备的增值税销项税额=200*17%=34万元换出经济适用房（即库存商品）的增值税销项税额=14000*17%=2380万元换入的库存商品（即原材料）的增值税进项税额=350*17%=59.5万元计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=4000+200+14000=18200万元换入资产公允价值总额=5080+350+12000=17430万元计算换入资产的总成本=换出资产公允价值收取的补价+应交付的相关税费 =18200770+0=17430万元计算换入的各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例公寓楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=（5080/17430）*100%=29.15%库存商品公允价值占换入资产公允价值总额的比例=（350/17430）*100%=2%长期股权投资公允价值占换入资产公允价值总额的比例=（12000/17430）*100%=68.85%计算确定换入各项资产的成本公寓楼成本=17430*29.15%=5080.85万元库存商品成本=17430*2%=348.6万元长期股权投资成本=17430*68.85%=12000.55万元会计分录借：固定资产清理 43500 000 累计折旧 14500 000贷：固定资产清理厂房 50000 000设备 8000 000借：固定资产清理 2000 000 贷：应交税费应交营业税 2000 000借：固定资产公寓楼 50808 500长期股权投资 120005 500原材料 3486 000应交税费应交增值税（进项） 595 000银行存款 31245 000营业外支出 3500 000 贷：固定资产清理 45500 000 主营业务收入经济适用房 140000 000 应交税费应交增值税（销项） 24140 000借：主营业务成本 120000 000贷：库存商品经济适用房 120000 000H公司会计处理（单位：万元）换入设备的增值税进项税额=200*17%=34万元换出的库存商品（即原材料）增值税销项税额=350*17%=59.5万元换入的经济适用房（即库存商品）的增值税进项税额=14000*17%=2380万元换出公寓楼的营业税=5080*5%=254万元计算换入资产、换出资产公允价值总额换入资产公允价值总额=4000+200+14000=18200万元换出资产公允价值总额=5080+350+12000=17430万元确定换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价可抵扣的增值税进项税额=17430+7700=18200计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值的总额的比例厂房公允价值占换入资产公允价值的总额的比例=（4000/18200）*100%=21.98%设备公允价值占换入资产公允价值的总额的比例=（200/18200）*100%=1.1%经济适用房公允价值占换入资产公允价值的总额的比例=（14000/18200）*100%=76.92%计算确定换入各项资产的成本厂房的成本=18200*21.98%=4000.36万元设备的成本=18200*1.1%=200.2万元经济适用房的成本=18200*76.92%=13999.44万元会计分录借：固定资产清理 174500 000累计折旧 10500 000 贷：固定资产公寓楼 60000 000 长期股权投资 122000 000 原材料 3000 000借：固定资产清理 2540 000 贷：应交税费应交增值税（销项）2540 000借：固定资产厂房 40003 600 设备 2002 000库存商品经济适用房 139994 400应交税费应交增值税（进项）24140 000营业外支出 6240 000 贷：固定资产清理 177040 000 应交税费应交增值税（销项） 595 000 银行存款 31245 000主营业务收入 3500 000借：主营业务成本3000 000 贷：原材料 3000 000（2）以账面价值计量的会计处理ABB公司会计处理（单位：万元）换出厂房的营业税=4000*5%=200万元换出设备的增值税销项税额=（800450）*17%=59.5万元换出经济适用房（即库存商品）的增值税销项税额=12000*17%=2040万元换入的库存商品（即原材料）的增值税进项税额=300*17%=51万元计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额=（60001050）+300+12200=17450万元换出资产账面价值总额=（50001000）+（800450）+12000=16350万元确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值总额=16350万元计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例公寓楼占换入资产账面价值总额的比例=（60001050）/17450*100%=28.37%库存商品占换入资产账面价值总额的比例=300/17450*100%=1.72%长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=12200/17450*100%=69.91%确定各项换入资产成本公寓楼成本=16350*28.37%=4638.495万元库存商品成本=16350*1.72%=281.22万元长期股权投资成本=16350*69.91%=11430.285万元会计分录借：固定资产清理 43500 000累计折旧 14500 000 贷：固定资产厂房 50000 000 设备 8000 000借：固定资产公寓楼 46384 950原材料 2812 200长期股权投资 114302 850营业外支出 20485 000应交税费应交增值税（进项） 510 000 贷：固定资产清理 43500 000 应交税费应交增值税（销项） 20995 000 库存商品经济适用房 120000 000借：营业外支出 2000 000 贷：应交税费应交营业税 2000 000H公司会计处理（单位：万元）换出公寓楼的营业税=（60001050）*5%=247.5万元换出的库存商品（即原材料）的增值税销项税额=300*17%=51万元换入设备的增值税进项税额=（800450）*17%=59.5万元换入经济适用房（即库存商品）的增值税销项税额=12000*17%=2040万元计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额=（50001000）+（800450）+12000=16350万元换出资产账面价值总额= （60001050）+300+12200=17450万元确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值总额=17450万元计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例厂房账面价值占换入资产账面价值的总额的比例=（50001000）/16350*100%=24.46%设备账面价值占换入资产账面价值的总额的比例=（800450）/16350*100%=2.14%经济适用房账面价值占换入资产账面价值的总额的比例=（12000/16350）*100%=73.4%计算确定换入各项资产的成本厂房的成本=17450*24.46%=4268.27万元设备的成本=17450*2.14%=373.43万元经济适用房的成本=17450*73.4%=12808.3万元会计分录借：固定资产厂房 42682 700 设备 3734 300库存商品 128083 000应交税费应交增值税（进项）595 000营业外支出 33290 000 贷：固定资产公寓楼 60000 000 原材料 3000 000 长期股权投资 122000 000 应交税费应交营业税 2475 000 应交增值税（销项） 20910 000 营业外收入 208385 000二、 租赁会计课程设计根据所学课程知识设计：1、 经营租赁的会计处理2、 融资租赁的会计处理要求：根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理（按承租人和出租人分别处理）经营租赁的会计处理2007年1月1日，甲公司向乙公司租入的通用生产设备一台，租期为4年。设备价值为5600万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定，租金总额为2200万元。租赁期开始日（2007年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1000万元，第一年免租金；第二年年末支付租金500万元，第三年年末支付租金400万元，第四年年末支付租金300万元。租赁期届满后乙公司收回设备。（假定甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）。要求：编制甲公司、乙公司有关会计分录。解答：甲公司分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期租金费用。此项租赁租金费用总额为2200万元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用22004550（万元）。会计分录：2007年1月1日借：长期待摊费用 1000贷：银行存款 10002007年12月31日借：制造费用 550贷：长期待摊费用 5502008年12月31日借：制造费用 550贷：长期待摊费用 50银行存款 5002009年12月31日借：制造费用 550贷：长期待摊费用 150银行存款 4002010年12月31日借：制造费用 550贷：长期待摊费用 250银行存款 300乙公司分析：此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准，应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据各期实际收到租金的金额确定，应采用直线法分摊确认各期租金收入。此项租赁租金收入总额为2200万元，按直线法算，每年应分配的租金收入22004550（万元）。会计分录：2007年1月1日借：银行存款 1000贷：应收账款 10002007年12月31日借：应收账款 550贷：租赁收入 5502008年12月31日借：银行存款 500应收账款 50贷：租赁收入 5502009年12月31日借：银行存款 400应收账款 150贷：租赁收入 5502010年12月31日借：银行存款 300应收账款 250贷：租赁收入 550融资租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下： （1）租赁标的物：CF型数控车床。（2）租赁期开始日：2007年12月31日。（3）租赁期：2007年12月31日2010年12月31日，共计36个月。（4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15 000元。（6）该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。（7）租赁合同规定6个月利率为7。（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。 （P/A ，7，6）4.7665；（P/F，7，6）0.6663要求： （1）判断租赁类型。（2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。 （3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。（4）编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。（5）编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录。（6）编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录。（7）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产会计分录。解答：（1）A公司享有优惠购买选择权：150500 0000.03，所以判断为融资租赁。最低租赁付款额的现值225 000（P/A ，6，7）150（P/F，6，7）225 0004.76651500.66631 072 562.45（元）1 050 00090，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。（2）由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额225 00061501 350 150（元）最低租赁付款额的现值1 072 562.45元1 050 000元根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。计算未确认融资费用最低租赁付款额1 350 150租赁资产的入账价值1 050 000300 150（元）。会计分录。 2007年12月31日借：固定资产融资租入固定资产 1 050 000未确认融资费用 300 150 贷：长期应付款应付融资租赁款 1 350 150借：固定资产融资租入固定资产 10 000贷：银行存款 10 000（3）未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价值 225 000（P/A，6，r）150（P/F，6，r）1 050 000融资费用分摊率r7.72008年6月30日，支付第一期租金 本期确认的融资费用 （1 350 150300 150）7.780 850（元）借：长期应付款应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000借：财务费用 80 850 贷：未确认融资费用80 8502008年12月31日，支付第二期租金。本期确认的融资费用（1 350 150225 000）-（300 15080 850）7.769 750.45（元）借：长期应付款应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000借：财务费用 69 750.45 贷：未确认融资费用 69 750.45（4）根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年4年）期间内计提折旧。2008年12月31日折旧金额1 060 0001/5212 000（元）借：制造费用折旧费 212 000 贷：累计折旧 212 000（5）支付该设备的保险、维护等费用15 000元 借：制造费用 15 000 贷：银行存款 15 000（6）2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入借：销售费用 17 500（350 000 5） 贷：其他应付款或银行存款 17 5002010年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入借：销售费用 22 500（450 0005） 贷：其他应付款或银行存款 22 500 （7）2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元借：长期应付款应付融资租赁款 150 贷：银行存款 150借：固定资产生产经营用固定资产 1 060 000 贷：固定资产融资租入固定资产 1 060 000出租人对融资租赁的会计处理出租人B公司最低租赁收款额=225000*6=1350000元最低租赁收款额现值=225000*（P/A,7%，6）=225000*4.7665=1072462.5元未确认融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额现值+未担保余值的现值）=1350000-1072462.5=277537.5元三、 债务重组会计课程设计根据所学课程知识设计：1、 以现金、非现金资产（固定资产、库存商品、无形资产、长期股权投资）清偿债务的会计处理2、 债转股的会计处理3、 修改其他债务条件的会计处理4、 以以上三种方式的组合方式进行的债务重组的会计处理要求：1、根据上述范围自行设计综合经济业务并按重组双方分别进行会计账务处理以现金清偿债务永达公司2001年1月12日，销售一批产品给甲企业作为原材料，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为160000元，增值税销项税额为27200元，款项尚未收到。2001年6月20日，甲企业财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，永达公司同意免去甲企业27200元债务，余额用现金偿还。假设整个交易过程没有发生增值税以外的其他税费。永达公司已对该项应收账款计提了坏账准备1000元。 要求：对永达公司、甲企业在2001年1月12日和6月20日发生的业务进行会计处理。解答：永达公司会计处理（债权人）。 12001年1月12日： 借：应收账款甲企业 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税金应交增值税（销项税额） 27 200 22001年6月20日： 借：银行存款 160 000 营业外支出债务重组损失 27 200 贷：应收账款 甲企业 187 200 3假设永达公司已计提了1000元的坏账准备： 借：银行存款 160 000 坏账准备 1000 营业外支出债务重组损失 26 200贷：应收账款 187 200甲企业会计处理（债务人）。12001年1月12日： 借：原材料 160 000 应交税金应交增值税（进项税额） 27 200 贷：应付账款永达公司 187 20022001年6月20日： 借：应付账款永达公司 187 200 贷：银行存款 160 000资本公积其他资本公积 27 200以非现金资产清偿债务甲公司欠乙公司购货款50万元，甲公司发生财务困难，暂时无法支付该货款。2007年1月15日，经过双方协商，乙公司同意甲公司以10万件产品抵偿该债务。该产品你单位市场售价4元，单位成本2元。甲乙两公司均为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%。乙公司已于2007年1月30日收到甲公司的这批抵债产品。另外，乙公司已针对此项应收账款计提坏账准备2.5万元。解答：债务人甲公司的会计处理甲公司应当一方面按照该产品的公允价值即市场售价40万元（4*10）确认主营业务收入，同时依据税法中对视同销售行为的相关规定确认应交增值税销项税额6.8万元（40*17%)。另一方面，全额冲销对乙公司的应付账款50万元作为在此交易中获取的经济利益。甲公司在此购销业务中应结算的金额46.8万元（40+6.8）小于其抵消的应付账款50万元，差异3.2万元即为甲公司获取的债务重组利得。借:应付账款 500 000 贷:主营业务收入 400 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 68 000 营业外收入-债务重组利得 32 000借:主营业务成本 200 000 贷:库存商品 200 000债务人乙公司的会计处理乙公司应当一方面按公允价值40万元（4*10）确认收到存货的成本,同时,确认可抵扣的增值税进项税额6.8万元（40*17%）。另一方面,冲销作为支付对价的应收债权净额47.5万元（50-2.5）。两者之间的差异0.7万元为乙公司在债务重组中产生的损失。借:库存商品 400 000 应交税费-应交增值税（进项税额) 68 000 坏账准备 25 000 营业外支出-债务重组损失 7 000 贷:应收账款 500 000债转股甲公司欠乙公司购货款50万元，甲公司发生财务困难,暂时无法支付该货款。2007年1月15日，经过双方协商，乙公司同意以债转股的形式进行债务重组。甲公司以5万股普通股股份抵偿该债务，甲公司普通股面值为1元，每股市价为9元。乙公司已针对此项应收账款计提坏账准备2.5万元。该股票登记手续已于2007年2月10日办理完毕。至此乙公司持有甲公司的股份份额为15%。解答：债务人甲公司的会计处理甲公司一方面按照双方协商的乙公司所享受的股权份额及股份面值确认为股本5万元（5*1），同时将乙公司享受股份的公允价值与面值之间的差额确认为资本公积40万元【5*（9-1）】；另一方面冲销接受投资抵偿的债务50万元；两者之间的差异5万元（50-40-5）为甲公司在此债务重组中获取的利得。借:应付账款 500 000 贷:股本 50 000 资本公积 400 000 营业外收入-债务重组利得 50 000债权人乙公司的会计处理乙公司按照债务重组中换取股权的公允价值45万元（5*9）确认对甲公司的长期股权投资，同时抵消作为支付手段的债券净额47.5万元（50-2.5）差异2.5万元为乙公司在此债务重组中产生的损失。借:长期股权投资 450 000 坏账准备 25 000 营业外支出-债务重组损失 25 000 贷:应收账款 500 000修改其他债务条件2005年1月1日，甲公司从银行取得年利8%，三年期贷款50万元。由于甲公司发生财务困难，尚未支付任何利息。2007年1月1日，双方协商进行债务重组并签订协议，银行同意将该贷款延期2年至2009年12月31日，免除全部积欠利息，本金不变，此后利率降至5%，利息按年支付。该协议中附有或有条件：如果甲公司2008年起由盈利，则将利率恢复至8%，若无盈利，利率仍维持5%。贷款银行已对此项贷款计提了2.5万元损失准备。解答：债务人甲公司的会计处理债务重组时,甲公司一方面抵消旧债务58万元【50*（1+8%*2）】。另一方面确认新债务53万元(50+3)，其中，重组债务50万元，与甲公司未来盈利状况相关的预计负债3万元【50*（8%-5%）*2】。差异5万元（58-50-3）为甲公司在此债务重组过程中获取的利得。借:长期借款 580 000 贷:长期借款-债务重组 500 000 预计负债 30 000 营业外收入-债务重组利得 50 0002007年12月31日,甲公司对此长期借款计提利息2.5万元（50*5%）借: 财务费用 25 000 贷:银行存款 25 000假如甲公司2008年有盈利，则2008年12月31日起甲公司应当按照8%的利率支付利息4万元（50*8%)。由于甲公司在债务重组日已将按3%利率计算的利息确认为预计负债，从而直接冲销预计负债1.5万元（50*3%），并将剩余部分2.5万元（4-1.5）作为财务费用。借:财务费用 25 000 预计负债 15 000 贷:银行存款 40 000假如甲公司2008年无盈利，即债务重组协议中规定的未来事项没有发生，甲公司只需按照5%的利率支付利息，从而应将重组日已确认的与本期相关的预计负债予以冲销，并确认为当期利得。借:财务费用 25 000预计负债 15 000 贷:银行存款 25 000营业外收入 15 0002009年,甲公司除与2008年做相同的会计分录处理外，还需要考虑对借款本金的偿还。借:长期借款-债务重组 500 000 贷:银行存款 500 000债权人银行的会计处理债务重组日,银行需抵消旧债权净额55.5万元（58-2.5），确认新债券50万元，同时确认债务重组损失5.5万元（55.5-50）。借:贷款-债务重组 500 000 贷款损失准备 25 000 营业外支出-债务重组损失 55000贷: 贷款-甲公司 500 000 应收利息-甲公司 80 0002007年12月31日,银行应确认利息收入2.5万元（50*5%）借:存放中央银行款项 25 000贷:利息收入 25 000假如甲公司2008年有盈利,则2008年12月31日起甲公司应当按照8%的利率记收利息。 借:存放中央银行款项 40 000贷:利息收入 40 000假如甲公司2008年没有盈利，则2008年12月31日银行仍按5%的利率记收利息。借:存放中央银行款项 25 000贷:利息收入 25 0002009年，银行除与2008年进行相同的会计处理外，还需考虑本金的收回。借:存放中央银行款项 500 000贷:贷款-债务重组 500 000结合以上三种形式2011年3月17日，ABC公司与F公司签订一项购买合同，该合同说明ABC公司向F公司提供一批车床，价值30万元，开具增值税专用发票，发票上注明增值税为51000元，ABC和F公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。假设整个交易过程没有发生增值税以外的其他税费。2011年5月，ABC公司已经将车床运抵F公司货仓，F公司也已经签收，但是由于F公司投资失误，发生财务困难，难以支付此笔货款。经两方协商，ABC公司同意F公司先以15万元现金偿还债务，剩余的15万元，F公司将其拥有的一项专利权转让给ABC公司，市场价值5万元，抵偿债务的一部分，增值税8500元。在剩下的10万元，F公司决定以债转股的形式进行债务重组。F公司以2.5万股普通股股份抵偿该债务，甲公司普通股面值为3元，每股市价为4元。该股票登记手续已于2011年7月10日办理完毕。至此ABC公司持有F公司的股份份额为15%。ABC公司已对该项应收账款计提了坏账准备8000元。要求：根据以上条件，对ABC和F公司分别作相应的分录解答：ABC公司会计处理（债权人）。 以现金清偿债务15万元2011年3月17日： 借：应收账款F企业 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税金应交增值税（销项税额） 51 0002011年5月： 借：银行存款 150 000无形资产专利权 50 000坏账准备 8000长期股权投资 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 8500营业外支出债务重组损失 34 500 贷：应收账款 F企业 351 000 F企业会计处理（债务人）以现金清偿债务15万元2011年3月17日： 借：固定资产 300 000 应交税金应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付账款ABC公司 351 0002011年5月： 借：应付账款ABC公司 351 000 贷：银行存款 150 000主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8500坏账准备 8000股本 100 000资本公积股本溢价 25 000营业外收入债务重组利得 9500四、 会计政策、会计估计变更、会计差错更正课程设计根据所学课程知识设计：会计政策、会计估计变更、会计差错更正要求：1、根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理会计政策变更甲公司是208年12月25日改制的股份有限公司，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和任意盈余公积。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于209年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：（1）从209年1月1日起，将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将设备的折旧方法由年限平均法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用年限平均法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6 000万元，累计折旧为1 500万元（未计提减值准备）。（2）从209年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面摊余价值与可收回金额孰低计价。甲公司207年1月20日购入某项专利权，实际成本为2 400万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销（与税法一致）。207年年末、208年年末和209年年末预计可收回金额分别为2 100万元、1 800万元和1 600万元（假定预计使用年限不变）。要求：（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。）（1）计算甲公司209年度应计提的设备折旧额；（2）计算甲公司209年度专利权的摊销额；（3）计算甲公司会计政策变更的累积影响数，编制会计政策变更相关的会计分录。解答：（1）甲公司209年度应计提的设备的折旧额（6 0001 500）5151 500（万元）（2）按照变更后的会计政策：207年专利权摊余价值2 4002 400162 250（万元）207年应提减值准备2 2502 100150（万元）208年应摊销专利权价值2 10015140（万元）208年应提减值准备（2 100140）1 800160（万元）209年应摊销专利权价值1 80014128.57（万元）（3）专利权：按新的会计政策追溯调整，209年1月1日无形资产的账面价值2 4001501501401601 800（万元）此时无形资产的计税基础2 40015022 100（万元）累计产生的可抵扣暂时性差异为300万元。则递延所得税资产为：3002575（万元）。借：利润分配未分配利润 225递延所得税资产 75累计摊销 10贷：无形资产减值准备 310借：盈余公积法定盈余公积 22.5盈余公积任意盈余公积 11.25贷：利润分配未分配利润 33.75会计估计变更甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。要求：（1）计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。（2）计算上述设备2009年计提的折旧额。（3）计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。解答：（1）设备2007年计提的折旧额=100*20%=20万元设备2008年计提的折旧额=（100-20）*20%=16万元（2）2009年1月1日设备的账面价值=100-20-16=64万元设备2009年计提的折旧额=（64-4）/（8-2）=10万元（3）按原会计估计，设备2009年计提的折旧额=（100-20-16）*20%=12.8万元上述会计估计变更使2009年净利润增加=（12.8-10）*（1-33%）=1.876万元会计差错变更某公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，所得税率为25%，公司按净利润的10%计提法定盈余公积。07年12月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门更正：1、07年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记固定资产，至年底已计提折旧15000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。2、06年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但 06年公司对该项专利未予摊销。3、06年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元尚未结转。4、07年1月1日，公司采用分期收款方式销售一批商品，合同规定总价款400万元，分4年并于每年末分别收款100万元；该笔销售业务满足商品销售收入的确认条件，不考虑相应的增值税。公司编制的会计分录为：借：分期收款发出商品 2000 000贷：库存商品 2000 000要求：分析上述业务所发生的会计差错，并编制更正的相关会计分录。解答：1、 会计差错：将低值易耗品误作固定资产，同时误提折旧，漏摊了低值易耗品更正分录 借：低值易耗品 150 000 贷：固定资产 150 000 借：管理费用低值易耗品摊销 75 000 贷：低值易耗品 75 000 借：累计折旧 15 000 贷：管理费用折旧 15 0002、会计差错：无形资产共计少摊销2年，其中1年属于上年度更正分录 借：以前年度损益调整 250 000 管理费用无形资产摊销 250 000 贷：累计摊销 500 0003、会计差错：上年度销售成本少结转更正分录 借：以前年度损益调整 11000 000 贷：库存商品 11000 0005、 会计差错：分期收款发出商品当期销售未确认（不考虑税费）更正分录 借：应收账款 1000 000 贷：营业收入 1000 000 借: 营业成本 500000 贷：分期收款发出商品 500000假设无形资产2006年度少摊销的金额、销售成本少列支的金额仍然税务部门允许在发现年度税前列支，但列支的摊销额会计处理上仍作为2006年的损益调整。且20062007年度企业所得税率均为25上述